Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2010 по делу n 07АП-11045/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                              Дело № 07АП-11045/09

12 августа 2010г.

Резолютивная часть постановления объявлена 05 августа 2010г.

Полный текст постановления изготовлен 12 августа 2010г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Журавлевой В.А.

судей Бородулиной И.И.,  Колупаевой Л.А.

при ведении протокола судебного заседания  судьей Бородулиной И.И.

при участии: Аббасовой И.Р., доверенность от 26.04.2010 г.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу закрытого акционерного общества «Сибэлком-Металл»

на решение Арбитражного суда Республики Алтай  от 27.05.2010г.   

по делу №А02-1527/2009 (судья Кулакова Л.А.)

по заявлению закрытого акционерного общества «Сибэлком-Металл»

к инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Новосибирска, межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Алтай

о признании недействительным решения от 30.07.2009г. № 45 и обязании отразить на лицевом счете закрытого акционерного общества «Сибэлком-Металл» отсутствие задолженности по налогу на прибыль, по налогу на добавленную стоимость перед федеральным бюджетом, бюджетом субъекта Российской Федерации, ранее указанной в лицевом счете на основании решения № 45 от 30.07.2009 инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Новосибирска

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Сибэлком – Металл» (далее – ЗАО «Сибэлком – Металл», Общество) 19.10.2009 обратилось в Арбитражный суд Республики Алтай с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району города Новосибирска (далее – ИФНС по Дзержинскому району, налоговый орган) с требованием о признании недействительным решения № 45 от 30.07.2009 и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Алтай (далее – МРИ ФНС № 5) с требованием об обязании отразить в лицевом счете налогоплательщика следующие данные:

1) по налогу на прибыль: за 2006 год – принять расходы на сумму 19419526 рублей,  аннулировать недоимку 4660686 рублей, за 2007 год – принять расходы на сумму 10803345 рублей,  аннулировать недоимку 2592803 рубля, за 2008 год – принять расходы на сумму 466319 рублей 89 копеек, аннулировать недоимку 11917 рублей.

Аннулировать пеню, зачисляемую в федеральный бюджет за период с 28.03.2007 по 30.07.2009 в сумме 449904 рубля 12 копеек. Аннулировать штраф, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 398959 рублей. Аннулировать пеню, зачисляемую в бюджет субъекта Российской Федерации за период с 28.03.2007 по 30.07.2009 в сумме 1250478 рублей 10 копеек. Аннулировать штраф, зачисляемый в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 1074122 рубля.

2) По налогу на добавленную стоимость: за 2006 год – аннулировать недоимку 3290983 рубля, принять к возмещению 1038193 рубля, за 2007 год – аннулировать недоимку 1282619 рублей, принять к возмещению 1245600 рублей.

Аннулировать пеню, зачисляемую в бюджет субъекта Российской Федерации за период с 20.02.2006 по 30.07.2009 в сумме 1695821 рубль 44 копейки. Аннулировать штраф 590385 рублей. За непредставление сведений для осуществления налогового контроля – аннулировать штраф 150 рублей.

Решением Арбитражного суда Республики Алтай в удовлетворении заявленных ЗАО «Сибэлком-Металл» требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ООО «Сибэлком-Металл» обратилось в арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме по следующим основаниям:

- неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, недоказанность имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд посчитал установленными, неправильное применение судом норм материального права:  законодатель не требует обязательного нахождения организации по юридическому адресу. действия контрагента по сделке по представлению документов в налоговые органы не свидетельствуют о недобросовестности налогоплательщика; ООО «ВторМетРесурс» производило поставку лигатуры алюминиевой, которая не относится к лому цветных металлов; реализация данного товара не относится к лицензируемым видам деятельности; сумма 466319 рублей 89 копеек, взысканная решением Арбитражного суда Новосибирской области по делу № А45-549/2008-35/50 в пользу индивидуального предпринимателя Потылицина О.В. была включена Обществом в налоговую базу по налогу на прибыль за 2008 год на основании статьи 265 НК РФ; пункт 4 статьи 170 НК РФ, поскольку реализация шлака освобождается от налога на добавленную стоимость на основании подпункта 24 пункта 3 статьи 149 НК РФ; в соответствии с абзацем 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров, имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных доходов на производство; ЗАО «Сибэлком – Металл» осуществляет раздельный учет по видам деятельности: учет по производству вторичных алюминиевых сплавов и учет по оптовой торговле лома и отходов цветных металлов; распределение совокупных расходов на производство между алюминиевыми сплавами и отходами по производству сплавов алюминия составляет 97,6% по алюминиевым сплавам и 2,4% по шлакам; налоговый орган не применил нормы пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, что повлекло за собой неправомерные выводы о завышении предъявленного к вычету налога на добавленную стоимость в сумме 1965748 рублей; общество правомерно предъявило к вычету налог на добавленную стоимость в сумме 4537039 рублей в связи с подтверждением факта поставки товароматериальных ценностей поставщиком – ООО «ВторМетРесурс», поскольку ЗАО «Сибэлком – Металл» реально принимало от данного поставщика лом цветных металлов и лигатуру алюминиевую, использовало этот товар в производстве, выпускало готовую продукцию с поставкой на экспорт, то есть обоснованно принимало к учету счета-фактуры и другие документы за подписью директора Рожнова Н.М. в 2006 и 2007 годах; ксловием для привлечения налогоплательщика к ответственности по части 1 статьи 126 НК РФ является непредставление налогоплательщиком тех документов, которые у него имелись на момент запроса их налоговым органом, при отсутствии таких документов данная ответственность не применяется.

Более подробно доводы ЗАО «Сибэлком – Металл» изложены в апелляционной жалобе.

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель МРИ ФНС возражал против доводов апелляционной жалобы, по основаниям отзыва.

Иные участники процесс в суд не явились, будучи надлежащим образом извещенными о времени и месте рассмотрения дела (суд апелляционной инстанции располагает сведениями о надлежащем извещении).

 В порядке ч. 1 ст. 266, ч.1, ч.3 ст. 156 АПК РФ суд считает возможным рассмотреть  апелляционную жалобу в отсутствие не явившихся лиц.

Проверив материалы дела в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции находит решение Арбитражного суда Республики Алтай от 27.05.2010 года не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ для признания решения государственного органа, должностного лица незаконным необходимо наличие двух условий: несоответствие оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов организации и иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них  какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления вышеназванной деятельности.

По смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

Материалами дела установлено, что ЗАО «Сибэлком - Металл» было зарегистрировано в качестве юридического лица 26.01.1999 года и поставлено на налоговый учет в Инспекции по Дзержинскому району. Решением общего собрания акционеров от 20.08.2009 были внесены изменения в Устав Общества в отношении его место нахождения. В соответствии с данным решением место нахождения ЗАО «Сибэлком – Металл» было определено: Республика Алтай, город Горно-Алтайск, улица Чорос-Гуркина, 39/1.

28.08.2009 ЗАО «Сибэлком – Металл» было снято с налогового учета в Инспекции по Дзержинскому району и поставлено на налоговый учет в МРИ ФНС № 5.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка правильности исчисления, уплаты и перечисления обществом налогов и сборов, в том числе, правильности исчисления и уплаты налога на прибыль и налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2008г., по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки от 06.07.2009г. № 45.

По результатам рассмотрения Акта от 06.07.2009г. № 45, возражений на акт, иных материалов проверки, налоговым органом вынесено решение от 30.07.2009 № 45 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение).

Данным Решением налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость в общей сумме 11939008 рублей, пени в сумме 3396203 рубля, начисленные за просрочку уплаты налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, штрафы в сумме 2063616 рублей, начисленные по части 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, а также по части 1 статьи 126 НК РФ.

По мнению налогового органа затраты по сделке с ООО «ВторМетРесурс» за 2006 год и 2007 год нельзя принять как документально подтвержденные и учитывать в расходах организации, уменьшающих доходы при расчете налоговой базы при исчислении налога на прибыль; внереализационные расходы в целях налогообложения завышены за 2008 год на 466319 рублей; ЗАО «Сибэлком – Металл» неправомерно предъявило к вычету налог на добавленную стоимость по отходам алюминия, образовавшимся в процессе собственного производства.

По апелляционной жалобе общества Управлением федеральной налоговой службы России по Кемеровской области оспариваемое решение оставлено в силе и утверждено.

Не согласившись с решением № 45 от 30.07.2009, ЗАО «Сибэлком - Металл» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных обществом требований, суд первой инстанции пришел к выводу об обоснованности выводов налогового органа, изложенных в решении.

Апелляционный суд соглашается с выводами суда первой инстанции, при этом, повторно рассматривая дело, исходит их следующего.

Из материалов дела следует, что ЗАО «Сибэлком - Металл» оспаривает вывод ИФНС по Дзержинскому району о том, что затраты по сделке с ООО «ВторМетРесурс» за 2006 год и 2007 год нельзя принять как документально подтвержденные и учитывать в расходах организации, уменьшающих доходы при расчете налоговой базы при исчислении налога на прибыль, а также при расчете налога не добавленную стоимость.

В соответствии с п. 1 ст. 246 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

При этом расходами признаются основанные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержден­ные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо доку­ментами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствую­щие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные рас­ходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными до­кументами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 49 статьи 270 НК РФ расходы, не соответст­вующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса, не учитываются при определении налоговой базы.

В силу положений пункта 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержден­ных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообло­жением.

Согласно статье 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. При этом, подтверждением данных налогового учета являются: первичные учет­ные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик налога на добавлен­ную стоимость имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, ис­численную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налого­вые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявлен­ные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имуществен­ных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, призна­ваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса за исключением то­варов, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретае­мых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотрен­ные статьей 171 Кодекса, производятся