Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2010 по делу n 07АП-5912/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

книга продаж не была прошита, пронумерована и заверена представителем налогоплательщика. Так же указывает на то, что в частности в книге продаж зафиксированы операции, которые заявитель осуществлял для себя хозспособом по строительно-монтажным работам, при этом ООО «ПТК-Инвест» в представленных документах (счетах-фактурах, актах и справках по форме КС-23 и КС-3) указано ошибочно, а такая операция не подлежит налогообложению.

Между тем, судом первой инстанции установлено, что данные книги продаж сверены налоговым органом с первичной документацией и установлена правильность заполнения книги, книгу продаж в не прошитом виде, заверенную на каждой странице в копии представил представитель налогоплательщика в ходе проверки, иных книг, их копий или черновиков книги продаж за декабрь 2007 года не было. При этом в налоговой декларации за данный период заявлена налоговая база в меньшем размере, в связи с чем, налог к уплате занижен.

В соответствии со статьей 168, пунктом 8 статьи 169 НК РФ налогоплательщики выставляют счета-фактуры с выделенным в них НДС, при этом выставленные и полученные счета-фактуры учитываются в книгах продаж и книгах покупок, порядок ведения которых устанавливается Правительством.

Такой порядок установлен Постановлением Правительства № 914 от 02.12.2000 года «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее –Правила).

Названные Правила определяют порядок ведения покупателями и продавцами товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав - плательщиками налога на добавленную стоимость (далее именуются соответственно - покупатели и продавцы) журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, а также оформления дополнительных листов книги покупок и дополнительных листов книги продаж.

Покупатели и продавцы оформляют счета-фактуры, ведут журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж, а также оформляют дополнительные листы книги покупок и дополнительные листы книги продаж по формам согласно приложениям № 1 - 5.

Дополнительные листы книги покупок и дополнительные листы книги продаж оформляются при необходимости внесения изменений в книгу покупок и книгу продаж. Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению).

При необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

Дополнительные листы книги продаж являются ее неотъемлемой частью.

При восстановлении в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету налогоплательщиком по сумме оплаты, частичной оплаты, перечисленной продавцу в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению.

Пункт 25 Правил установлено, что по строительно-монтажным работам, выполненным с 1 января 2001 г. организацией для собственного потребления, счета-фактуры составляются в момент определения налоговой базы, установленный в соответствии с пунктом 10 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом положений статьи 3 Федерального закона от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ), и регистрируются в книге продаж.

В соответствии с правилами статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признается, в том числе, передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода (пункт 10 статьи 167 НК РФ).

Таким образом, налогоплательщики обязаны все выставленные счета-фактуры учитывать в книге продаж, при этом изменения вносятся в дополнительные листы, где указывается счет-фактура, по которому ранее налог был принят вычет.

Как правильно указал в решении суд, данные Правила не предусматривают восстановление налога путем указания справки бухгалтера, такая ситуация возможна только в случае уничтожения счета-фактуры в связи с истечением срока давности хранения.

Соответственно, налог от операций для собственных нужд также подлежит исчислению и уплате.

Кроме того, материалы дела не содержат доказательств того, что данные книги продаж за 2007 год  соответствуют данным налоговой декларации за декабрь 2007 года  и выставленным счетам-фактурам.

Доводы общества о том, что представленная на проверку книга продаж была черновиком, не соответствует первичной документации и реальной книге продаж, не может быть принята во внимание, поскольку иной книги продаж в материалах дела не имеется.

Кроме того, доводы общества опровергаются и показаниями свидетелей Чернышовой С.П., которая показала, что лично не вела книги покупок и продаж, она формируется автоматически на основании документов, отражаемых в учете, с учетом данных бухгалтерских регистров. Пояснила, что ООО  «ПТК-Инвест» отражено неправильно, регистр поступления денежных средств от реализации работ и услуг она распечатывала из базы.

Свидетель  Бабернова С.Ю. не смогла пояснить порядок учета НДС, ведения книг продаж, так как вопросами НДС она не занималась. По ООО «ПТК-Инвест» свидетель пояснила, что данный счет-фактура составлен на основании КС-2 и КС-3, по операциям, осуществляемым хозспособом для ЗАО «ПТК-30».

Таким образом, в указанной оспариваемой части доводы налогоплательщика не подтверждены документально, не соответствуют требованиям действующего налогового законодательства, в связи с чем, не подлежат удовлетворению.

Налогоплательщик, обжалуя решения налогового органа, указывает так же на то, что по итогу 2007 года налоговым органом неправомерно не учтен убыток прошлых периодов в большем размере, чем это заявлено в налоговой декларации. Так, по декларации учтен убыток 5337001 руб., а всего убыток прошлых периодов составил 9867148 руб., на что указано в оспариваемом решении на странице 9.

Между тем, в силу требований статьи 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, статьями 264.1, 268.1, 275.1, 280 и 304 настоящего Кодекса. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений абзаца второго настоящего пункта. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

 В соответствии с п. 9 ст. 315 НК РФ для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном статьей 283 настоящего Кодекса.

Учитывая изложенное, суд первой инстанции правильно указал, что право применять убыток прошлых лет в настоящем налоговом периоде или нет, решать в каком размере его переносить на будущее, принадлежит исключительно налогоплательщику, налоговый орган при проведении выездной налоговой проверки не вправе разрешать данный вопрос. Налоговая декларация в силу правила, установленного в статье 80 НК РФ, является письменным заявлением о порядке исчисления налога. Следовательно, налоговый орган правомерно уменьшил доначисленную налоговую базу только на сумму убытка, заявленную налогоплательщиком в налоговой декларации.

Довод общества о том, что налоговый орган не полно провел налоговую проверку и не учел при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль расходы по приобретению векселей по договору с АК Сберегательным банком Российской Федерации не может быть принят во внимание.

В силу требований статьи 280 НК РФ порядок отнесения объектов гражданских прав к ценным бумагам устанавливается гражданским законодательством Российской Федерации и применимым законодательством иностранных государств.

При реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:

1) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

3) по стоимости единицы.

В учетной политике для налогового учета на 2007 год налогоплательщиком определен метод определения по стоимости единицы.

В соответствии с понятием «налоговой декларации», изложенным в статье 80 НК РФ, налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Таким образом, налогоплательщик самостоятельно исчисляет налог, подлежащий уплате с учетом доходов и расходов.

На момент налоговой проверки расходы по приобретению векселей им в налоговой декларации заявлены не были.

При этом следует отметить, что в порядке статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

Налоговое законодательство при этом устанавливает право налогового органа на проведение повторной налоговой проверки за период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Таким образом, права и законные интересы налогоплательщика, а так же нарушения действующего законодательства, на момент вынесения оспариваемого решения налоговым органом в указанной части не допущено.

На основании изложенного, заявленные исковые требования правомерно удовлетворены судом первой инстанции частично.

Доводы апелляционных жалоб по обстоятельствам дела, проверенные судом апелляционной инстанции, не свидетельствуют о нарушении судом первой инстанции норм материального и процессуального права и сводятся лишь к иному, чем у суда, неверному толкованию норм действующего в проверяемый период законодательства и переоценке обстоятельств дела, в силу чего не являются основаниями для отмены по существу правильно принятого судом первой инстанции решения.

При изложенных обстоятельствах, принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей  270 Арбитражного процессуального кодекса РФ, а равно принятия доводов апелляционных жалоб, у суда апелляционной инстанции не имеется.

В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса с Закрытого акционерного общества «Производственно-техническая компания-30» подлежит взысканию государственная пошлина за подачу апелляционной жалобы в размере 1 000 рублей в доход федерального бюджета.

Руководствуясь статьей 110, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции,   

                                                    П О С Т А Н О В И Л:

Решение   арбитражного суда Новосибирской области от 18.05.2010 года по делу №А45-1722/2010 оставить без изменения, а апелляционные жалобы – без удовлетворения.

  Взыскать с Закрытого акционерного общества «Производственно-техническая компания-30» государственную пошлину в размере 1 000 рублей в доход федерального бюджета.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий                                                                В.А. Журавлева

Судьи:                                                                                             Л.А. Колупаева

С.В. Кривошеина