Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 03.10.2010 по делу n 07АП-7958/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

 СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                           Дело № 07АП-7958/10

04 октября 2010 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 29 сентября 2010 г.

Полный текст постановления изготовлен 04 октября 2010 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Бородулиной И.И.

судей Колупаевой Л.А., Усаниной Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Усаниной Н.А.

при участии:

от заявителя: Бараненко Н.В. по доверенности от 03.08.2009 (сроком на 3 года), Аглоненкова И.К. по доверенности от 03.08.2009 (сроком на 3 года), Китайгора Т.А. по доверенности от 28.04.2010 (сроком на 3 года),

от заинтересованного лица: Ануфриевой В.Н. по доверенности от 28.12.2009 (сроком по 31.12.2010), Коптеловой И.П. по доверенности от 05.03.2010 (сроком по 31.12.2010), Евстегнеевой Т.В. по доверенности от 28.12.2009 (сроком по 31.12.2010), Шерстобоевой Е.А. по доверенности от 28.09.2010 (сроком по 31.12.2010), Круговой Т.Н. по доверенности от 28.12.2010 (сроком на 3 года),

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Кемеровской области

на решение Арбитражного суда Кемеровской области

от 12.07.2010 года по делу № А27-4701/2010 (судья Марченкова С.Н.)

по заявлению Открытого акционерного общества «Угольная компания «Северный Кузбасс»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Кемеровской области

о признании частично недействительным решения налогового органа,

У С Т А Н О В И Л:

Открытое акционерное общество «Угольная компания «Северный Кузбасс» (далее – ОАО «Угольная компания «Северный Кузбасс», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Кемеровской области (далее – Инспекция, налоговый орган, апеллянт) от 17.12.2009 № 178 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 1 513 490 рублей, пени в сумме 257 363 рублей, единого социального налога (далее – ЕСН) в сумме 1 996 463 рублей, пени в сумме 301 758 рублей, начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 1 410 863 рублей, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 178 368 рублей, начисления пени по налогу на доходы физических лиц (далее– НДФЛ) в сумме 108 183 рублей, предложения уменьшить убытки, завышенные при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2007 год на сумму 86 104 896 рублей, за 2008 год на сумму 73 285 285 рублей (пункт 5.1 резолютивной части решения), предложения удержать доначисленную сумму НДФЛ в размере 359 361 рублей и 134 850 рублей непосредственно из доходов налогоплательщика при очередной выплате доходов в денежной форме с учетом положений пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), предложения при невозможности удержания налога (при отсутствии трудовых или гражданско-правовых отношений с физическим лицом, в отношении которого сделаны доначисления налога), налоговому агенту в месячный срок после вынесения Решения о привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения представить в налоговый орган сведения о невозможности удержания налога по форме 2-НДФЛ; предложения перечислить в бюджетную систему Российской Федерации удержанную из доходов налогоплательщика сумму НДФЛ отдельным платежным поручением в сроки, указанные в пункте 6 статьи 226 Н РФ, предложения в месячный срок после вступления в силу Решения представить в налоговый орган уточненные сведения по форме 2-НДФЛ на физических лиц, которым по результатам налоговой проверки произведен перерасчет налоговой базы и суммы налога за те налоговые периоды, за которые сведения о доходах уже были представлены в налоговый орган налоговым агентом (пункт 5.2 резолютивной части решения) (дело № А27-4701/2010).

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 12.07.2010 года заявление ОАО «Угольная компания «Северный Кузбасс» удовлетворено.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Инспекция обратилась в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит состоявшийся судебный акт отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления Общества, в том числе по следующим основаниям:

- у налогоплательщика отсутствует право после 08.06.2007 года отражать в регистрах налогового учета расходы по выбывшему имуществу - участок «Жерновская-3», поскольку спорные расходы на освоение природных ресурсов переданы ЗАО «Жерновская-3», что подтверждается разделительным балансом, а также переданы первичные документы, подтверждающие расходы предприятия;

- если реорганизованное общество до реорганизации не учло расходы, то только вновь созданная организация может учитывать в налоговом учете расходы, понесенные реорганизуемой организацией, начиная с даты создания, в той части, в которой эти расходы не учтены реорганизуемой организацией при расчете налога на прибыль;

- нормы НК РФ не связывают порядок признания расходов у реорганизованного общества (ОАО «Шахта Первомайская») со сроком переоформления лицензии у вновь созданного реорганизованного общества ЗАО «Жерновская-3»;

- производить оценку расходов, которые будут отнесены в уменьшение налоговой базы необходимо не только в момент несения этих расходов, но и в момент признания, так как только признанные расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль;

- в нарушение пункта 3 статьи 269 НК РФ ОАО «Шахта Первомайская» учтена не предельная величина процентов, а сумма фактически начисленных процентов по долговым обязательствам, что повлекло за собой завышение расходов, учитываемых в целях налогообложения;

- положения статей межправительственных соглашений во избежание двойного налогообложения, учитывающих налогообложение процентов, применяются только в случаях, когда проценты возникают в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваются лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве;

- Соглашения во избежание двойного налогообложения не подлежат применению, так как доходы в виде процентов по долговым обязательствам не получены иностранным лицом, резидентом договаривающегося государства, а, значит, и объект двойного налогообложения не возникает;

- налогоплательщик не вправе по итогам налогового периода включить в расходы проценты по долговым обязательствам в сумме, превышающей предельную величину расходов, рассчитанных и признанных ранее в отчетных периодах;

- налогоплательщик неправомерно применил налоговые вычеты по НДС по безвозмездной передаче пайкового угля трудящимся и пенсионерам, так как данная операция не является реализацией, а, следовательно, объектом налогообложения НДС;

- не подлежат налогообложению НДФЛ согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ суммы пособия по временной нетрудоспособности, назначенного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, выплаченные за счет средств Фонда социального страхования в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 года № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

- единовременная компенсация, выплачиваемая из расчета не менее 20 % среднемесячного заработка за каждый процент утраты профессиональной трудоспособности работникам, утратившим профессиональную трудоспособность, не соответствует установленным пунктом 3 статьи 217 НК РФ требованиям и подлежит налогообложению НДФЛ;

- возмещение организацией расходов физического лица по оплате услуг адвоката подлежит налогообложению НДФЛ в установленном порядке;

- возмещение организацией расходов физического лица по сумме денежных средств в размере заработной платы за время вынужденного прогула, взысканная по решению суда с организации-работодателя в пользу ее работника, подлежит налогообложению НДФЛ в установленном порядке;

- положения Коллективного договора, заключенного между ОАО «Шахта Первомайская» и работниками, не квалифицируют доплату за нормативное время передвижения в шахте от ствола к месту работы и обратно как компенсационные выплаты, указанная доплата является составной частью заработной платы работников, которая подлежит налогообложению ЕСН;

- пособия, выплачиваемые работникам при прекращении трудового договора по соглашению сторон, в связи с выходом на пенсию не являются государственными пособиями, а также компенсационными выплатами, установленными законодательством Российской Федерации, и подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке;

- если дополнительным соглашением к трудовому договору установлена выплата выходного пособия при увольнении сотрудника по основаниям, непредусмотренным в статье 178 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ), то такие расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль независимо от причин расторжения трудового договора, соответственно, указанные выплаты должны учитываться при исчислении налоговой базы по ЕСН.

Подробно доводы налогового органа изложены в апелляционной жалобе.

ОАО «Угольная компания «Северный Кузбасс» в отзыве (поступил в суд 27.09.2010 г.) возражает против доводов апелляционной жалобы по изложенным в нем основаниям, просит принятый по делу судебный акт оставить без изменения, считая его законным и обоснованным, а апелляционную жалобу Инспекции – без удовлетворения.

Представители лиц, участвующих в деле, в судебном заседании при рассмотрении дела в апелляционном порядке подтвердили позиции по делу, изложенные в апелляционной жалобе, отзыве к ней.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта Арбитражного суда Кемеровской области в порядке, установленном статьями 266, 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на неё, заслушав представителей, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

Как следует из материалов дела, в период с 01.07.2009 года по 28.09.2009 года Инспекция провела выездную налоговую проверку ОАО «Угольная компания «Северный Кузбасс» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.

По результатам проверки 16.11.2009 года Инспекцией составлен акт № 16 (том 5, листы дела 1-94). На основании данного акта в порядке выполнения требований статьи 101 НК РФ 17.12.2009 года начальником Инспекции принято решение № 178 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Обществу, в том числе: доначислены НДС в сумме 1 513 490 рублей, ЕСН в сумме 1 996 463 рублей, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 1 410 863 рублей, начислены пени по НДС в сумме 257 363 рублей, пени по ЕСН в сумме 301 758 рублей, пени по страховым взносам в сумме 178 368 рублей, пени по НДФЛ в сумме 108 183 рублей, предложено уменьшить убытки, завышенные при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2007 год на сумму 86 104 896 рублей, за 2008 год на сумму 73 285 285 рублей, предложено удержать доначисленную сумму НДФЛ в размере 359 361 рублей и 134 850 рублей непосредственно из доходов налогоплательщика при очередной выплате доходов в денежной форме с учетом пункта 4 статьи 226 НК РФ, а при невозможности удержания налога налоговому агенту в месячный срок представить в налоговый орган сведения о невозможности удержать налог по форме 2-НДФЛ.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Кемеровской области с апелляционной жалобой.

В соответствии с решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области от 09.10.2010 № 152 по жалобе ОАО «Угольная компания «Северный Кузбасс» решение Инспекции от 17.12.2009 № 178 изменено в части отмены НДФЛ за проверяемый период в размере 1 252 846 рублей, пени за неуплату НДФЛ в размере 249 855 рублей (том 2, листы дела 17-49).

ОАО «Угольная компания «Северный Кузбасс» обжаловало в вышеуказанной части решение налогового органа в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявление налогоплательщика, суд первой инстанции признал недоказанным законность и обоснованность принятия оспариваемого решения Инспекции.

Апелляционный суд поддерживает выводы, изложенные в решении суда первой инстанции, в связи с чем отклоняет доводы апелляционной жалобы, при этом исходит из установленных фактических обстоятельств дела и следующих норм права.

Судом первой инстанции установлены и материалами дела подтверждаются следующие обстоятельства.

Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки установлено, что ОАО «Шахта Первомайская» неправомерно в нарушение пункта 2 статьи 252, статьи 261 НК РФ в целях налогообложения по налогу на прибыль отнесены расходы на освоение природных ресурсов в сумме 35 996 591 рублей, в том числе в 2007 году – 20 655 296 рублей, в 2008 году – 15 341 295 рублей.

В 2005-2007 годах ОАО «Шахта Первомайская» в соответствии с лицензионным соглашением осуществляло освоение нового месторождения на участке Жерновский-3, в связи с чем несло затраты на освоение природных ресурсов нового месторождения.

По данным бухгалтерского учета расходы на освоение природных ресурсов учитывались на счете 08.3 «Строительство объектов основных средств» по объекту «Участок Жерновский-3».

Всего указанные расходы с начала освоения участка по данным бухгалтерского учета составили 43 625 433 рублей.

В налоговом учете в косвенные расходы списаны в 2005 году в сумме 153 879 рублей, в 2006 году - 2 653 809 рублей, с 01.01.2007 года по 07.06.2007 года - 4 820 856 рублей, с 08.06.2007 года по 31.12.2007 года - 20 655 296 рублей, с 01.01.2008 года по 30.06.2008 года - 15 341 295 рублей.

Все понесенные ОАО «Шахта Первомайская» расходы оплачены Обществом в соответствии с условиями договоров.

ОАО «Шахта Первомайская» расходы на освоение природных ресурсов в налоговом учете списывало равномерно в течение 12 месяцев, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы.

Внеочередным собранием акционеров ОАО «Шахта Первомайская» принято решение о реорганизации ОАО «Шахта Первомайская»