Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2010 по делу n 07АП-7753/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.

В силу ст. 388 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии со ст. 389 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования.

Согласно ст.ст. 390, 391 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Согласно п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В соответствии с п. 9 ст. 3 Федерального закона от 25.10.2001 года № 137-Ф3 «О введение в действие Земельного кодекса Российской Федерации» государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные гражданам или юридическим лицам до введения в действие Закона о регистрации, имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Пунктом 1 ст. 6 Федерального закона от 21.07.1997 года № 122-ФЗ установлено, что государственная регистрация прав на недвижимое имущество, возникших до вступления в силу Закона о регистрации, проводится по желанию их обладателей.

Таким образом, основанием для взимания земельного налога является правоустанавливающий документ на земельный участок.

В соответствии с п. 1 ст. 394 Налогового кодекса РФ, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков, в том числе, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

На территории муниципального образования городского округа «Город Заринск» земельный налог установлен Постановлением Заринского городского собрания депутатов Алтайского края от 30.09.2005 года № 65 по ставке 0,3% для земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственною производства, для прочих земельных участков -1,5%.

Соответственно, исходя из содержания вышеуказанных положений законодательства следует, что для применения налоговой ставки 0,3% необходимо одновременное соблюдение двух условий: земельный участок должен быть отнесен к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования и использоваться для сельскохозяйственного производства.

В свою очередь, при применении налоговой ставки в отношении земель, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства, необходимо учитывать положения земельного законодательства РФ.

Согласно п. 2 ст. 7 Земельного кодекса РФ земли используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий.

Согласно п. 1 ст. 77 Земельного кодекса РФ землями сельскохозяйственного  назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей. В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются сельскохозяйственные угодья, земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, лесными насаждениями, предназначенными для обеспечения защиты земель от воздействия негативных (вредных) природных, антропогенных и техногенных явлений, водными объектами, а, также зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции (п.2 ст.77 Земельного кодекса РФ).

Пунктом 1 статьи 78 Земельного кодекса РФ установлено, что земли сельскохозяйственного назначения могут использоваться для ведения сельскохозяйственного производства, создания защитных лесных насаждений, научно-исследовательских, учебных и иных связанных с сельскохозяйственным производством целей.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что земельные участки с кадастровыми номерами 22:66:070402:6 и 22:66:070403:3, расположенные в г. Заринске по ул. Водопроводная, 17 и ул. Крупской, 86 соответственно, предоставлены Обществу в бессрочное пользование на основании Постановления Администрации г. Заринска № 289 от 26.06.1996 года.

В выданном Обществу свидетельстве на право собственности на землю указано на предоставление заявителю для производственной деятельности 2,4957 га земли, в том числе сельскохозяйственных угодий " - ", прочие угодья "2,4957".

Согласно выписок из государственного кадастра объектов недвижимости на оспариваемые земельные участки Общества, категория земель установлена как земли населенных пунктов, вид разрешенного использования земельных участков с кадастровыми номерами: 22:66:70403:3 – «под объекты транспорта», фактическое использование - производственная деятельность; 22:66:70402:6 – «под административно-управленческие объекты», фактическое использование - эксплуатация производственного здания.

Инспекцией в рамках налоговой проверки по результатам проведенного осмотра территорий, помещений установлено, что здание, находящееся по адресу - г. Заринск, ул. Крупской, 86 используется для размещения управленческого и административного персонала: директора, бухгалтерии, отдела кадров, главного инженера и главного зоотехника, а здание, расположенное по адресу: г. Заринск, ул. Водопроводная, 17, используется под магазин для розничной торговли промышленными и продовольственными товарами.

Земельный участок, кадастровый номер 22:66:70403:3, имеет кадастровую стоимость равную 4 857 440 руб. Стоимость одного квадратного метра данного земельного участка установлена органами Роснедвижимости в размере 204,24 руб. как для земель под промышленными объектами, а земельный участок, кадастровый номер 22:66:70402:6, имеет стоимость одного квадратного метра в размере - 814,05 руб. как для земель под административно управленческими и общественными объектами (постановление Администрации Алтайского края № 162 от 13.04.2004 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель поселений Алтайского края»).

На основании вышеизложенных обстоятельств дела арбитражным судом сделан правильный вывод о том, что данные земельные участки относятся не к землям сельскохозяйственного назначения, а к категории прочих земельных участков, и используются Обществом не для сельскохозяйственного производства.

Доводы жалобы о том, что основной вид деятельности Общества - разведение крупного рогатого скота и выращивание зерновых культур, не могут являться достаточным доказательством использования земельных участков для сельскохозяйственного производства, поскольку материалами дела установлено фактическое использование земельных участков для размещения магазина и административного здания. Земельные участки не отнесены к категории земель сельскохозяйственного назначения, относятся к землям населенных пунктов.

Таким образом, вывод налогового органа о том, что при применении в 2006 и 2007 годах налоговой ставки 0,3% в отношении спорных земельных участков Обществом не соблюдены вышеуказанные условия для применения названной ставки, соответствует фактическим обстоятельствам дела, поскольку собранные Инспекцией доказательства свидетельствуют о том, что эти земельные участки не отнесены к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования и фактически не используются для сельскохозяйственного производства.

Основанием к доначислению Обществу транспортного налога послужило то обстоятельство, что в нарушение ст. 358, п. 1 ст. 359 Налогового кодекса РФ заявителем занижена налоговая база по данному налогу за счет не включения в объект налогообложения транспортных средств, числящихся за обществом.

Так, в соответствии с предоставленными МРЭО ОВД г. Заринска на запрос налогового органа о предоставлении сведений о транспортных средствах, принадлежащих Обществу данными, а также предоставленными карточками учета транспортных средств, налогоплательщику в 2005 и 2006 годах принадлежали автомобиле ГАЗ-5201 ИТМ 817М госномер К653ЕВ; ГАЗ 5201 МТП 817 госномер Н796ЕЕ; ГАЗ-52 АЦ 3609 госномер М734ВТ, которые сняты с учета 23.03.2007 года. Также Обществу принадлежал автомобиль ЗиЛ 130 госномер Т345ЕТ, который снят с учета 23.09.2005 года.

Согласно п. 1 ст. 358 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по транспортному налогу признаются транспортные средства — автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 2 ст. 358 Налогового кодекса РФ определены транспортные средства, не являющиеся объектом налогообложения по транспортному налогу.

В частности не являются объектом налогообложения по транспортному налогу тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции (пп.5 п.2 ст. 358 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, от транспортного налога освобождаются только тракторы, комбайны и специальные автомашины, используемые в производстве сельскохозяйственной продукции.

Между тем, как правомерно отмечено судом первой инстанции, Обществом ни в ходе мероприятий налогового контроля ни при рассмотрении настоящего дела, не были представлены паспорта на спорные транспортные средства, равно как и не представлены какие-либо доказательства в целях подтверждения права на наличие льготы при исчислении транспортного налога по вышеуказанным автомобилям, а также доказательства, свидетельствующие об использовании указанных транспортных средств в проверяемом периоде исключительно для сельхозработ.

Таким образом, налогоплательщик документально не подтвердил, что указанные автомобили относятся к транспорту, освобожденному от уплаты транспортного налога по смыслу ст. 358 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, оспариваемое решение налогового органа в указанной части является законным и обоснованным.

Кроме того, суд апелляционной инстанции находит несостоятельными доводы апелляционной жалобы Общества в части допущения налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки существенных нарушений мероприятий налогового контроля, а именно порядка назначения и проведения экспертизы, установленного ст. 95 Налогового кодекса РФ и порядка вынесения решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, установленного ст. 101 Налогового кодекса РФ.

В силу п.п. 11 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов.

Согласно п. 1 ст. 95 Налогового кодекса РФ в необходимых случаях, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле, для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт. Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку.

В соответствии с п. 3 ст. 95 Налогового кодекса РФ экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. В таком постановлении указываются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта и наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта.

Согласно ст. 64 Арбитражного процессуального кодекса РФ доказательствами являются сведения о фактах, полученные в предусмотренном настоящим Кодексом и другими федеральными законами порядке. При этом часть 3 данной статьи предписывает, что не допускается использование доказательств, полученных с нарушением федерального закона.

Следовательно, в силу ст. 68 Арбитражного процессуального кодекса РФ допустимыми доказательствами по настоящему делу могут быть признаны только те материалы и документы, которые получены налоговым органом в рамках мероприятий налогового контроля и которые соответствуют требованиям Налогового кодекса Российской Федерации.

Допустимость доказательств, представляет собой соблюдение установленного законом порядка получения и фиксации данных, а также использование для подтверждения выводов только той информации, которая облечена в одну из форм, предусмотренных законом.

Арбитражными судами установлено и подтверждается материалами дела, что в постановлении от 23.04.2009 N 8 о назначении экспертизы, вынесенном Инспекцией, указано о назначении экспертизы и направлении