Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 17.10.2010 по делу n 07АП-8706/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                           Дело № 07АП-8706/10

18.10.2010 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 11.10.2010

Постановление изготовлено в полном объеме 18.10.2010

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Павлюк Т. В.

судей:                                Кулеш Т. А.

                                           Солодилов А. В.

при ведении протокола судебного заседания судьей Солодиловым А.В.

при участии:

от заявителя: без участия (извещен),

от заинтересованного лица: Чернецова О.А. – представитель (доверенность от 04.10.2010)

                                                 Поткин В.Н.  – представитель (доверенность от 21.04.2010)

рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы Общества с ограниченной ответственностью «Строительная компания «СтройАльянс» и Межрайонной ИФНС России по Заводскому и Новоильинскому районам г. Новокузнецка на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 05.08.2010 по делу № А27-6570/2010 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Строительная компания «СтройАльянс» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому и Новоильинскому районам г. Новокузнецка Кемеровской области о признании недействительным в части решения от 30.10.2009 № 12/1,

УСТАНОВИЛ:

            Общество с ограниченной ответственностью «Строительная компания «СтройАльянс», г. Новокузнецк (далее - ООО «СК «СтройАльянс», Общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому и Новоильинскому районам г. Новокузнецка Кемеровской области, г. Новокузнецк (далее – ИФНС, налоговый орган) о признании недействительным решения налогового органа от 30.10.2009 № 12/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления недоимки в сумме 9 304 313 руб., штрафов в сумме 1 408 548,80 руб., а также пени в сумме 3 401 146, 05 руб. (изложено в редакции принятого судом ходатайства об уточнении требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

            Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 05.08.2010 года по делу              № А27-6570/2010 заявление Общества удовлетворено частично, признано недействительным решение от 30.10.2009 № 12/1 в части доначисления НДС за 2006 год в сумме 945 977 руб., за 2007 год – в сумме 60 895 руб., начисления соответствующих пени и штрафных санкций. В удовлетворении остальной части требования отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Общество и ИФНС обратились с апелляционными жалобами в Седьмой арбитражный апелляционный суд.

В апелляционных жалобах стороны, ссылаясь на нарушение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, а также на несоответствие выводов суда имеющимся в деле доказательствам, просят решение суда отменить в части отказа в признании незаконным решения налогового органа (Общество), в части удовлетворения требований налогоплательщика (ИФНС). Стороны возражают против удовлетворения апелляционных жалоб друг друга согласно отзывов. Подробно доводы сторон изложены в апелляционных жалобах и отзывах.

В судебном заседании представители ИФНС поддержали доводы апелляционной жалобы по изложенным в ней основаниям, настаивали на ее удовлетворении, просили отказать в удовлетворении апелляционной жалобы Общества. 

ООО «СК «СтройАльянс», надлежащим образом извещенное о времени и месте судебного разбирательства (суд апелляционной инстанции располагает сведениями о получении адресатами направленной копии судебного акта (часть 1 статьи 123 АПК РФ)), явку своего представителя в судебное заседание апелляционной инстанции не обеспечило.

В порядке частей 1, 5 статьи 156 АПК РФ суд апелляционной инстанции считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в  отсутствие представителя ООО «СК «СтройАльянс». 

Законность и обоснованность судебного акта арбитражного суда первой инстанции проверена Седьмым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 АПК РФ, в полном объеме в пределах доводов, изложенных в апелляционных жалобах.

Заслушав пояснения представителя налогового органа, исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционных жалоб, суд апелляционной инстанции считает, что оснований для отмены   решения суда первой инстанции не имеется.

Как следует из материалов дела, должностными лицами налогового органа проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам соблюдения налогового законодательства, результаты которой зафиксированы в акте проверки от 30.09.2009  № 12дсп.

30.10.2009 по результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом принято решение решением №  12/1 о  привлечении ООО «СК «СтройАльянс» к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неполную уплату налогов: в результате занижения налоговой базы налога на прибыль в сумме 891 698 руб., НДС в сумме 517 664 руб., а также по статье 123 НК РФ за неперечисление (неполное перечисление) сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в сумме 40 413 руб.

Кроме того, указанным решением обществу доначислены к уплате налог на прибыль в сумме 4 458 487 руб., НДС в сумме 4 898 079 руб., налог на доходы физических лиц в сумме 202 063 руб. и соответствующие суммы пени.

Не согласившись с решением от 30.10.2009 № 12/1, Общество обжаловало его в Управление Федеральной налоговой службы России по Кемеровской области, г. Кемерово.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Кемеровской области от 08.04.2010 № 235 решение ИФНС изменено в части НДС за сентябрь 2006 года в размере 45 763 руб., суммы пени в размере 19 072,62 руб., в остальной части решение оставлено без изменения, а жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.

Не согласившись с указанным решением ИФНС, Общество обжаловало его в  арбитражный суд.

Удовлетворяя требования Общества в части, суд первой инстанции  исходил  из того, что налогоплательщики обязаны предпринять все меры, установленные законодательством, для предоставления достоверных первичных бухгалтерских документов, на основании которых происходит исчисление и уплата налогов, однако  представленные ООО «СК «СтройАльянс» документы содержат недостоверные сведения и в своей совокупности с учетом установленных инспекцией при проведении мероприятий налогового контроля обстоятельств не являются достаточными доказательствами, подтверждающими реальность хозяйственных операций заявителя с ООО «Электрум», ООО «Ирмос», ООО «МеталлИнвест», ООО «Торговый Дом «ПромМетОборудование», ООО «Галс», ООО «СтройТехРесурс», ООО «Инпромремонт», в связи с чем не могут служить основанием для предоставления налогоплательщику налоговых вычетов по НДС и включения в состав расходов при исчислении налога на прибыль спорных затрат. В части доначисления НДС за 2006 год в сумме 945 977 руб., за 2007 год - в. сумме 60 895 руб., начисления соответствующих сумм пени и штрафных санкций суд отметил, что из текста оспариваемого решения от 30.10.2009 № 12/1  какие -либо  иные обстоятельства, свидетельствующие о неправомерности предъявления   заявителем в 2006 году к вычету НДС,  налоговым органом я установлены и в названном решении не приведены. Само по себе то обстоятельство, что общество заявило налоговые вычеты в более поздний налоговый период (позже, чем наступили условия применения налогового вычета), не может служить правовым основанием для лишения налогоплательщика права на обоснованную налоговую выгоду, что соответствует правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлениях от 11.03.2008 № 14309/07 и от 30.06.2009 № 692/09. При таких обстоятельствах доначисление Обществу НДС за 2006 год в сумме 945 977 руб., начисление соответствующих сумм пени и штрафов не основано на законе. Не соответствует закону и доначисление НДС за 2007 год в сумме 60 895 руб., начисление соответствующих сумм пени и штрафных санкций, поскольку, как следует из текста данного решения, единственным основанием для непринятия в состав налоговых вычетов указанных сумм НДС послужили установленные налоговым органом в ходе проверки обстоятельства, свидетельствующие о фактическом отсутствии заемных операций между заявителем и физическими лицами Болотниковым В.Е. и Грязновым Г.Е., за счет полученных от которых заемных средств Обществом, якобы, были произведены расчеты с поставщиками за поставленный товар. Каких-либо иных оснований для доначисления указанных сумм в тексте оспариваемого решения налоговым органом не приведено.

Выводы суда первой инстанции соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм действующего законодательства.

Суд апелляционной инстанции поддерживает выводы суда первой инстанции, отклоняя доводы апелляционных жалоб ИФНС и Общества, при этом исходит из следующего.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ  установлено, что в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, под которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации и произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу пункта 1 статьи 247 Налогового кодекса РФ  объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат  первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Система налогового учета по налогу на прибыль организаций установлена статьей 313 Налогового кодекса РФ .

Согласно статье 313 Кодекса, основанием определения налоговой базы по налогу на прибыль являются данные первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Согласно положениям пункта 1 статьи 11 Кодекса, понятие «первичные учетные документы» следует определять в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В соответствии со статьей 9 «Первичные учетные документы» Федерального закона Российской Федерации от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые являются первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

В соответствии с положениями главы 21 Налогового кодекса РФ  расчет налога на добавленную стоимость, подлежащего внесению в бюджет по итогам налогового периода, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных бухгалтерского учета и счетов-фактур.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ  налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по правилам статьи 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и документов, подтверждающих уплату сумм налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к возмещению. Пункты 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ устанавливают обязательные для оформления счетов-фактур требования, несоблюдение которых является основанием для отказа в предоставлении вычета по налогу на добавленную стоимость.

В порядке статьи 9 Федерального