Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 17.10.2010 по делу n 07АП-8706/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

какое имущество принадлежит ей, какое количество людей работает в организации и с какими поставщиками и покупателями организация заключает договора, ему ничего не известно, отношения к финансово-хозяйственной деятельности к организации ООО «Галс» не имеет;       сведениями о месте нахождения учредительных, финансово-хозяйственных и бухгал­терских документов, и печати данной организации не располагает, расчетный счет в банке не открывал и доверенность на открытие расчетного счета и осуществления банковских операций от его имени не выдавал и не подписывал, договоры с ООО «СК «СтройАльянс» не заключал,  подпись на договорах, предъяв­ленных на обозрение ему не принадлежит, о виде транспорта при доставке товара, о наименовании товара поставляемого в адрес ООО «СК «СтройАльянс» и о приобретаемом товаре ООО «Галс» ничего не извест­но, счета-фактуры и товарные накладные в адрес ООО «СК «СтройАльянс» не выстав­лял, каким образом произведена оплата ООО «СК СтройАльянс» за поставленный товар в адрес ООО «Галс» ему не известно, квитанции к приходно-кассовым ордерам и акты приемки-передачи векселей не под­писывал и подпись на предъявленных ему документах не его.

На основании изложенного налоговый орган пришел к выводу, что ООО «Галс» не имело возможности осуществлять финансово-хозяйственную деятельность и поставлять товар в силу отсутствия работников, складов, офиса, а также транспортных средств, для доставки товаров, Казанцев В.М., по паспортным данным которого зарегистрировано ООО «Галс» отрицает причастность к финансово-хозяйственной деятельности организа­ции и подписание каких-либо документов от ООО «Галс», ссылаясь на возможность ис­пользования данных паспорта в связи с его утерей. Показания физического лица под­тверждаются информацией предоставленной УФМС России по Кемеровской области.

- ООО «СтройТехРесурс» ИНН 7017137775/ КПП 701701001 зарегистрировано и состоит на учете в Инспекции с 10.02.2006г.; по юридическому адресу: г. Томск, ул. Красноармейская, 114 не находится;  по адресу г.Томск, Красноармейская, 114, расположен жилой дом с административными помещениями, которые принадлежат на праве собственности 10 организациям, указавшим, что  договоры аренды в 2006-2007гг. с ООО «Стройтехресурс» не заключались, руководителя ООО «Стройтехресурс» Сапрыгину Н.С. не знают. В 2006 году данное общество имело низкую налоговую нагрузку; налоговая и бухгалтерская отчетность не представляется с августа 2007г.; имущество, транспортные средства у организации отсутствуют; контрольно-кассовая техника на учете не состоит; организация имела расчетный счет в Филиале «Газпромбанк» ОАО г.Томске № 40702810300000009015 (дата открытия 14.03.2006г., дата закрытия 09.11.2007г.); согласно базе данных «Сведения о доходах физических лиц» МИ ФНС России по ЦОД заработная плата работникам ООО «Стройтехресурс» в 2006 году не выплачивалась, справки 2-НДФЛ на работников не представлялись; руководителем и учредителем общества является Сапрыгина Наталья Серге­евна. Допрошенная в качестве свидетеля  Сапрыгина Н.С., указала, что на сегодняшний день безработная, не является ни учредителем, ни руководителем данной организации, в 2005г. вместе с Чечулиной Л.В. (номинальный руководитель фирмы - «одноднев­ки» ООО «Терминал») ездили в г.Новосибирск, где сделали ксерокопию паспорта и отдала его незнакомым парням, за вознаграждение подписала какие-то документы у нотариуса, о чем были документы, не знает, также ею были подписаны чистые лис­ты, о месте нахождении организации, видах деятельности, должностных лицах, имущест­ве, денежных средствах, договорах ей ничего не известно, бухгалтерскую и налоговую отчетность не подписывала и ни кому не поручала дей­ствовать от ее имени, по данным ЕГРН и ЕГРЮЛ России на имя Сапрыгиной Н.С., зарегистрировано 4 орга­низации, где в одном лице является учредителем, руководителем и главным бухгалтером.

На основании изложенного налоговый орган пришел к выводу, что ООО «Стройтехресурс» не имело возможности осуществлять фи­нансово-хозяйственную деятельность и поставлять товар в силу отсутствия работников, складов, офиса, а также транспортных средств, для доставки товаров, Сапрыгина Н.С. в действительности не является учредителем ООО «Стройтехресурс» и не изъявляла воли на создание юридического лица, она не вносила в качестве учредителя денежные средства (иное имущество) в уставный капитал юридиче­ского лица, не осуществляла в соответствии со ст.11,14 ГК РФ в качестве учредителя управление в Обществе, не участвовала в распределении прибыли, полученной организа­цией и не получала в качестве учредителя этой прибыли, а только формально поставила свою подпись в заявлении о создании юридического липа.

- ООО «Инпромре­монт» ИНН 4221015690/ КПП 422101001 ООО «Инпромремонт» зарегистрировано и состоит на учете в Инспекции с 02.06.2004г., по юридическому адресу: г.Новокузнецк, ул. Ленина, 38 не находится; организация в 2006 году имела низкую налоговую нагрузку; имущество, транспортные средства у организации отсутствуют; контрольно-кассовая техника на учете не зарегистрирована; организация имела расчетные счета в Новокузнецком филиале ОАО КБ «Форбанк» № 40702810300120000327 (дата открытия 28.09.2006г., дата закрытия 16.06.2008г.), в Городском отделении № 2363 СБ РФ № 40702810426170103203 (дата откр. 13.04.2004г., дата закрытия 27.07.2007г.) и в ФАКБ «Московский деловой мир» г.Новокузнецке №40702810500150000601 (дата открытия 11.06.2004г.); согласно базе данных «Сведения о доходах физических лиц» МИ ФНС России по ЦОД заработная плата работникам ООО «Инпромремонт» в 2006 году не выплачивалась, справки 2-НДФЛ на работников не представлялись; руководителем и учредителем общества является Иенкин Михаил Николаевич. Допрошенный в качестве свидетеля Иенкин М.Н., указал, что на сегодняшний день является пенсионером, инвалид по здоровью, не является ни учредителем, ни руководителем организации ООО «Инпромремонт», в 2004-2006гг. за вознаграждение давал свой паспорт знакомому, подписывал какие-то документы, о значении их не знает, его возили в банк, где он также расписался на каких-то документах, доверенности ни на кого не выдавал и не подписывал, назвать кто является фактически руководителем и бухгалтером организации не смог, договоры с ООО «СК СтройАльянс» не заключал и не подписывал, подпись на предъ­явленных на обозрении договорах ему не принадлежит, директора ООО «СК Строй Альянс» Горенкова Владимира Анатольевича не знает и лично с ним не знаком, счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ в адрес ООО «СК СтройАльянс» не выставлял и не подписывал, Подпись на предъявленных Иенкину М.Н. на обозрение документах ему не принадлежит, у кого арендовало ООО «Инпромремонт» транспортные средства, предоставленные ООО «СК СтройАльянс» не знает, как происходила оплата за оказанные услуги так же не знает, акты приемки-передачи векселей не подписывал.

На основании изложенного налоговый орган пришел к выводу, что ООО «Инпромремонт» не имело возможности осуществлять фи­нансово-хозяйственную деятельность и поставлять товар в силу отсутствия работников, складов, офиса, а также транспортных средств, для доставки товаров, Иенкин М.Н. в действительности не является учредителем ООО «Инпромремонт» и не изъявлял воли на создание юридического лица, он не вносил в ка­честве учредителя денежные средства (иное имущество) в уставный капитал юридическо­го липа, не осуществлял в соответствии со ст.11,14 ГК РФ в качестве учредителя управле­ние в Обществе, не участвовал в распределении прибыли, полученной организацией и не получал в качестве учредителя этой прибыли, а только формально поставил свою под­пись в заявлении о создании юридического лица.

Проанализировав материалы дела, апелляционный суд соглашается с мнением налогового органа и выводом суда первой инстанции, что при изложенных обстоятельствах тот факт, что согласно информации, содержащейся в Едином государственном реестре юридических лиц, сведения которого являются достоверными до внесения соответствующих изменении, учредителем и руководителем ООО «Электрум», ООО «Ирмос», ООО «МеталлИнвест», ООО «Торговый Дом «ПромМетОборудовацие», ООО «Галс», ООО «СтройТехРесурс», ООО «Инпромремонт» являются именно Бучукас Д.М., Елсукова Е.В., Вебер В.Ф., Лехтикова А.В., Сапрыгина Н.С., Иенкин М.Н., правового значения не имеет, поскольку установленные налоговым органом в ходе проверки обстоятельства свидетельствуют о том, что указанные в правоустанавливающих документах сведения, касающиеся учредителей и руководителей указанных обществ, являются недостоверными.

Исходя из положений Постановления Президиума ВАС РФ № 4047/05 от 18.10.2005 требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений. Изложенное позволяет сделать вывод о том, что налогоплательщики обязаны предпринять все меры, установленные законодательством, для предоставления достоверных первичных бухгалтерских документов, на основании которых происходит исчисление и уплата налогов.

Как разъяснил Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 Постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Оценив в совокупности фактические обстоятельства дела с учетом представленных доказательств, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что документы, представленные налогоплательщиком в подтверждение обоснованности включения расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, и применения налогового вычета по НДС, не отвечают требованиям, предъявляемым к ним действующим законодательством, не подтверждают достоверность сделок с указанными контрагентами.     

Результаты проверки показали, что лица, от имени которых заключались сделки, не подтверждают ни факт их заключения со стороны организации-контрагента, ни факт подписания каких-либо финансово-хозяйственных документов или доверенностей на осуществление сделки, следовательно, нельзя говорить о согласовании воли сторон на заключение сделки, поскольку контрагент не приобретал никаких прав по сделкам, в связи с их фактическим отсутствием.

Налогоплательщик, заключивший договора, и не подтвердивший исполнение договора данными юридическими лицами, создает ситуацию, направленную на уклонение от уплаты налогов. Установленные судом, в совокупности обстоятельства, свидетельствуют о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. 

Установленные обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 53 от 12 октября 2006 г. «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», свидетельствует о согласованности действий и о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

В ходе судебного разбирательства судом первой инстанции установлено, что согласно представленным Обществом на проверку документам следует, что оплата в счет приобретенного товара ООО «СК «СтройАльянс» в адрес:

- ООО «Электрум» произведенной денежными средствами через контрольно-кассовую технику (ККТ) с заводским номером 1422828 по квитанциям к приходно-кассовым ордерам на сумму 727 378 руб.;

- ООО «Ирмос» произведена денежными средствами через контрольно-кассовую технику (ККТ) с заводским номером 1437459 по квитанциям к приходно-кассовым ордерам на сумму 583 588 руб.;

- ООО «МеталлИнвест» произведена денежными средствами через контрольно-кассовую технику (ККТ) с заводским номером АА00648448 по квитанциям к приходно-кассовым ордерам на сумму 508 525 руб.;

- ООО «ТД «Промметоборудование» произведена денежными средствами через контрольно-кассовую технику (ККТ) с заводским номером АА00648426 по квитанциям к приходно-кассовым ордерам на сумму 2 847 301 руб.;

- ООО «Галс» производилась денежными средствами через контрольно-кассовую технику (ККТ) с заводским номером 1421935 по квитанциям к приходно-кассовым ордерам на сумму 1 512 857,64 руб.,

            Вместе с тем, налоговым органом в ходе проверки установлено:

- на ООО «Электрум» не числятся зарегистриро­ванные ККТ и кроме того, ККТ с заводским номером 1422828 указанным на чеках, пре­доставленных ООО «СК «СтройАльянс» в подтверждении оплаты за товар, не зарегист­рирована в ИФНС России по г.Томску, т.е. не включена в Государственный реестр;

- на ООО «Ирмос» не числятся зарегистрированные ККТ и кроме того, ККТ с заводским номером 1437459 указанным на чеках, предоставленных ООО «СК «СтройАльянс» в подтверждении оплаты за товар не зарегистрирована в ИФНС России по Дзержинскому району г.Новосибирска, т.е. не включена в Государст­венный реестр;

- на «МеталлИнвест» не числятся зареги­стрированные ККТ и кроме того, ККТ с заводским номером АА00648448 указанным на чеках, предоставленных ООО «СК «СтройАльянс» в подтверждении оплаты за товар не зарегистрирована в ИФНС России по г. Томску, т.е. не включена в государственный реестр;

- на ООО «ТД «Промметобору­дование» не числятся зарегистрированные ККТ и кроме того, ККТ с заводским номером АА00648426 указанным на чеках, предоставленных ООО «СК «СтройАльянс» в подтвер­ждении оплаты за товар, не зарегистрирована в ИФНС России по Центральному району г.Новокузнецка, т.е. не включена в Государственный реестр;

- на ООО «Галс» не числятся зарегистриро­ванные ККТ и кроме того, ККТ с заводским номером 1421935 указанным на чеках, пре­доставленных ООО «СК «СтройАльянс» в подтверждении оплаты за товар, не зарегист­рирована в ИФНС России по Центральному району г.Новокузнецка, т.е. не включена в Государственный реестр.

В связи с тем, что в силу положений Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расче­тов с использованием платежных карт» контрольно - кассовая техника, применяемая организа­циями и индивидуальными предпринимателями должна быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налого­плательщика, факт оплаты в счет приобретенного товара в адрес ООО