Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 17.10.2010 по делу n 07АП-8706/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

«Электрум», ООО «Ирмос»,  ООО «МеталлИнвест», ООО «ТД «Промметоборудование», ООО «Галс», произведенной денежными средствами через контрольно-кассовую технику (ККТ) с заводскими номерами 1422828, 1437459, АА00648448, АА00648426, 1421935 по квитанциям к приходно-кассовым ордерам на сумму 727 378 руб., 583 588 руб., 508 525 руб., 2 847 301 руб., 1 512 857,64 руб., не подтвержден материалами дела.

Также в ходе судебного разбирательства судом первой инстанции установлено, что согласно представленным Обществом на проверку документам следует, что оплата в счет приобретенного товара ООО «СК «СтройАльянс» производилась также в адрес:

- ООО «Галс» денежными средствами на расчетный счет ООО «Галс» в сумме 500 008,92 руб., банковскими векселями на сумму 1 500 000 руб.;

            - ООО «Стройтехресурс» денежными средствами на расчетный счет в сумме 373 608 руб., банковскими векселями на сумму 3 000 000 руб.;

- ООО «Инпромремонт» банковскими векселями на сумму 2 100 000 руб.

Однако в ходе проведения проверки должностными лицами налогового органа был направлен запрос в Новокузнецкий филиал ОАО «Урса Банк» с целью установления должностных лиц организации ООО «Галс», имеющих право под­писи банковских документов и получения информации о движение денежных средств по рас­четному счету организации № 40702810400120000680 (перечисления от ООО «СК СтройАль­янс» осуществлялись именно на данный расчетный счет).

Из полученного ответа следует, что расчетный счет ООО «Галс» открыт согласно дого­вору на открытие банковского счета 375 от 07.07.2006г. Казанцевым В.М. Кроме того, банком представлена копия карточки с образцами подписей и оттиска печати ООО «Галс» ИНН 4217083722 (форма № 0401026), которая заверена нотариусом Амелиной Л.И. и зарегистриро­вано в реестре за № 2-4568 от 06.07.2006г.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что нотариус Новокузнецкого нотариального округа Амелина Л.И. отрицает факт свидетельствования подлинности подписи гр. Казанцева В.М. директора ООО «Галс» в карточке с образцами подписи и оттиска печати и регистрации в реестре от 06.07.2006г. за № 2-4568.

Как уже сказано выше, Казанцев В.М. отрицает причастность к финансово-хозяйственной деятельности организации и подписание каких-либо документов от ООО «Галс», открытие расчетного счета, ссылаясь на утрату паспорта. Кроме того, показания Казанцева В.М. подтверждаются показаниями нотариуса Амелиной Л.И., которая отрицает факт свиде­тельствования подлинности подписи Казанцева В.М. на банковской карточке с образцами под­писи и оттиска печати и регистрации в реестре от 06.07.2006г. за № 2-4568.

Согласно, стати 53 ГК РФ юридическое лицо приобретает гражданские права и прини­мает на себя гражданских обязанности через свои органы, действующие в соответствии с зако­ном, иными правовыми актами и учредительными документами.

Таким образом, расчетный счет не может считаться принадлежащим обществу, если его надлежащие органы участия в открытии расчетного счета в банке не принимали. В связи с этим расчетный счет № 40702810400120000680, на которые были перечислены денежные средства Обществом, не считается принадлежащим ООО «Галс», а, следовательно, факт оплаты на расчетный счет ООО «Галс» в сумме 500 008,92 руб. документально не подтвержден.

В отношении оплаты адрес ООО «Галс» банковскими векселями на сумму                       1 500 000 руб. установлено, что банковские векселя серии Ю-05 №№ 001284, 001348 от 21.06.2006г. и 31.07.2006г. соот­ветственно были получены ООО «СК «СтройАльянс» по актам приемки передачи векселей в счет оплаты по генеральному соглашению о строительстве здания 02.07.2006г. и 31.07.2006г. от организации ООО «Легион» ИНН 4217082302.

По сведениям, представленным ОАО «Кузнецкбизнесбанк», банковские векселя были предъявлены к оплате 27.06.2006г. и 02.08.2006г. соответственно ООО «Терминал» ИНН 5503095720.

Таким образом, анализируя даты Акта приема-передачи векселя серии Ю-05 №№ 001284 от 21.06.2006г. установлено, что ООО «СК СтройАльянс» рассчитывалось с ООО «Галс» уже погашенным векселем, равно как и ООО «Легион» с ООО «СК СтройАль­янс».

ОАО «Кузнецкбизнесбанк» представлены копии вышеперечисленных векселей с ото­бражением индоссамента (передаточной надписи). Данные векселя содержат запись только ин­доссамента ООО «Легион» и отсутствуют подписи индоссаментов (передаточная надпись): ООО «СК «СтройАльянс» и ООО «Галс», что свидетельствует об отсутствии подтверждения передачи векселей данным организациям.

Так в соответствии с главой 2 Постановления ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937г. № 104/1341 «О введение положения о переводном векселе» (далее по тексту Постановление) вся­кий переводной вексель, даже выданный без прямой оговорки о приказе, может быть передан посредством индоссамента.

Индоссамент должен быть написан на переводном векселе или на присоединенном к нему листе (добавочный лист). Он должен быть подписан индоссантом.

В силу ст.77 Постановления данная норма применяется к простому векселю, поскольку она не является несовместимой с природой этого документа.

Согласно п. 3 ст. 146 ГК РФ права по ордерной ценной бумаге передаются путем со­вершения на этой бумаге передаточной надписи - индоссамента. Индоссант несет ответствен­ность не только за существование права, но и за его осуществление.

Отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги или не соответствие ценной бума­ги установленной для нее форме влечет ее ничтожность (ст. 144 ГК РФ).

Принимая во внимание указанные нормы, налоговым органом сделан правомерный вывод, что акт приема-передачи ценных бумаг не мо­жет являться доказательством осуществления между сторонами передачи ценных бумаг и, как следствие уплаты НДС поставщику, следовательно, векселя не могли быть получены ООО «СК «СтройАльянс» от ООО «Легион», а значит, не могли быть переданы ООО «Галс» во исполнение какого-либо обязательства.

В отношении оплаты в счет приобретенного товара ООО «СК «СтройАльянс» производилась также в адрес ООО «Стройтехресурс» денежными средствами на расчетный счет в сумме 373 608 руб., банковскими векселями на сумму 3 000 000 руб. налоговым органом установлено следующее:

1. Оплата денежными средствами на расчетный счет ООО «Стройтехресурс» в сумме 373 608 руб.

В ходе проведения проверки направлен запрос в Филиал «Газпромбанк» ОАО г.Томска с целью установления должностных лиц организации ООО «Стройтехресурс», имеющих право подписи банковских документов и получения информации о движение денежных средств по расчетному счету организации № 40702810300000009015 (перечисления от ООО «СК Строй-Альянс» осуществлялись именно на данный расчетный счет).

Из полученного ответа следует, что расчетный счет ООО «Стройтехресурс» открыт со­гласно договору на открытие банковского счета 158/06 от 14,03.2006г. Сапрыгиной Н.С.

При анализе выписки по расчетному счету о движении денежных средств ООО «Строй­техресурс» установлено, что перечисления на оплату коммунальных платежей, услуг за элек­троэнергию, услуг связи, расходов по аренде помещений, аренде транспортных средств, аренде инвентаря и оборудования, на выплату заработной платы работникам не осуществлялось, что свидетельствует об отсутствии осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Согласно информации о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Строй­техресурс» следует, что денежные средства в сумме 373 608 руб., поступившие на расчетный счет ООО «Стройтехресурс» от ООО «СК СтройАльянс» перечислялись на расчетный счет ор­ганизации ООО «Троя» ИНН 4217065177, которое в свою очередь в этот же день либо на сле­дующий перечислило денежные средства ООО «Сибирская компания» ИНН 4238003213.

2. Оплата банковскими векселями на сумму 3 000 000 руб.

1) Банковские векселя серии Ю-05 №№ 001282, 001283 от 21.06.2006г. были получены ООО «СК «СтройАльянс» по Акту приемки-передачи векселей в счет оплаты по генерально­му соглашению о строительстве здания 02.07.2006г. от организации ООО «Легион» ИНН 4217082302.

По сведениям, представленным ОАО «Кузнецкбизнесбанк», банковские векселя серии Ю-05 №№ 001282, 001283 от 21.06.2006г. были выданы ООО «Легион» и предъявлены к оп­лате 27.06.2006г. и 22.06.2006г. соответственно ООО «Терминал» ИНН 5503095720.

Таким образом, анализируя даты Актов приема-передачи векселей установлено, что ООО «СК СтройАльянс» рассчитывался с ООО «СтройТехРесурс» уже погашенными векселями, равно как и ООО «Легион» с ООО «СК СтройАльянс».

ОАО «Кузнецкбизнесбанк» представлены копии вышеперечисленных векселей с ото­бражением индоссамента (передаточной надписи). Данные векселя содержат запись только ин­доссамента ООО «Легион» и отсутствуют подписи индоссаментов (передаточная надпись): ООО «СК «СтройАльянс» и ООО «Стройтехресурс», что свидетельствует об отсутствии под­тверждения передачи векселей данным организациям.

В соответствии с главой 2 Постановления ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937г. № 104/1341 «О введение положения» о переводном векселе» (далее по тексту Постановление) вся­кий переводной вексель, даже выданный без прямой оговорки о приказе, может быть передан посредством индоссамента.

Индоссамент должен быть написан на переводном векселе или на присоединенном к нему листе (добавочный лист). Он должен быть подписан индоссантом.

В силу ст. 77 Постановления данная норма применяется к простому векселю, поскольку она не является несовместимой с природой этого документа.

Согласно п. 3 ст. 146 ГК РФ права по ордерной ценной бумаге передаются путем со­вершения на этой бумаге передаточной надписи - индоссамента. Индоссант несет ответствен­ность не только за существование права, но и за его осуществление.

Отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги или не соответствие ценной бумаги установленной для нее форме влечет ее ничтожность (ст. 144 ГК РФ).

Принимая во внимание указанные нормы, акт приема-передачи ценных бумаг не мо­жет являться доказательством осуществления между сторонами передачи ценных бумаг и, как следствие уплаты НДС поставщику.

Таким образом, векселя не могли быть получены ООО «СК СтройАльянс» от ООО «Легион», а значит, не могли быть переданы ООО «СтройТсхРесурс» во исполнение какого-либо обязательства.

2) Банковский вексель серии ВМ № 1228535 от 21.06.2006г. на сумму 500 000 руб. был получен ООО «СК «СтройАльянс» по Акту приемки-передачи векселей в счет оплаты по ге­неральному соглашению о строительстве здания 10.09.2006г. от организации ООО «Легион» ИНН 4217082302.

По сведениям представленными Городским отделением № 2363 ОАО С Б РФ вексель ВМ № 1228535 от 21.06.2006г. на сумму 500 000 руб. выдан ООО «ПТФ» ИНН 4217072431 в Городском ОСБ № 7387 г.Прокопьевска и предъявлен к оплате 27.06.2006г. АКБ «Бнзнсс-Сервис-Траст» ИНН 4218004258.

Таким образом, анализируя даты акта приема-передачи векселя, установлено, что ООО «СК СтройАльянс» рассчитывался с ООО «СтройТсхРесурс» уже погашенными векселем, равно как и ООО «Легион» с ООО «СК СтройАльянс».

Городским отделением № 2363 ОАО СБ РФ представлена копия вышеуказанного вексе­ля с отображением индоссамента (передаточной надписи). Данный вексель содержит запись только индоссамента ООО «ПТФ» и отсутствуют подписи индоссаментов (передаточные над­писи): ООО «Легион», ООО «СК «СтройАльянс» и ООО «Стройтехресурс», что свидетельству­ет об отсутствии подтверждения передачи векселя данным организациям.

Принимая во внимание вышеуказанные нормы, акт приема-передачи ценных бумаг не может являться доказательством осуществления между сторонами передачи ценных бумаг и, как следствие уплаты НДС поставщику.

Таким образом, вексель не мог быть получен ООО «Легион», а соответственно и передан ООО «СК «СтройАльянс» во исполнение какого-либо реального обязательства, а значит, и не мог быть передан ООО «Стройтехресурс» во исполнение какого-либо обяза­тельства.  

3) Банковский вексель серии ВМ № 1216620 от 27.12.2006г. на сумму 500 000 руб. был получен ООО «СК «СтройАльянс» по Акту приемки-передачи векселей Сбербанка России от 27.12.2006г. по заявке на приобретение векселя от 27.12.2006г.

По сведениям, представленными Городским отделением № 2363 ОАО СБ РФ данный вексель предъявлен к оплате 28.12.2006г. ЗАО «КНП-Трейд» ИНН 4220021050.

В отношении оплаты в счет приобретенного товара ООО «СК «СтройАльянс» производилась также в адрес ООО «Инпромремонт» произведена банковскими векселями на сумму 2 100 000 руб. налоговым органом установлено, что банковские векселя серии ВМ № 1215279, 1215278, 1215277 от 06.09.2006г., ВМ № 1216110 от 13.11.2006г., ВМ№ 1216168 от 17.11.2006г. были получены ООО «СК «СтройАль-янс» по Актам приемки-передачи векселей Сбербанка России от 06.09.2006г., 13.11.2006г. и 17.11.2006г. по заявкам на приобретение векселей.

По сведениям, представленными Городским отделением № 2363 ОАО СБ РФ векселя были предъявлены к оплате:

-11.09.2006г. и 12.09.2006г. ООО «Прометей» ИНН 4217075249 векселя ВМ № 1215277, 1215278, 1215279 от 06.09.2006г.;

-29.11.2006г. ОАО АКБ «Новокузнецкий муниципальный банк» ИНН 4216003682 векселя серии ВМ№ 1216110, 1216168 от 13.11.2006г. и 17.11.2006г. соответственно.

Таким образом, анализируя даты актов приема-передачи векселей, установлено, что ООО «СК СтройАльянс» рассчитывался с ООО «Инпромремонт» уже погашенными векселями.

В соответствии с п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательской является деятельность, осуществляемая юридическим лицом самостоятельно, на свой риск.

Исходя из установленных в ходе судебного заседания совокупности обстоятельств, судом первой инстанции сделан обоснованный вывод о том, что заявителем на проверку в налоговый орган были представлены документы, содержащие недостоверные сведения. 

Следовательно, заключая договоров с контрагентами, Общество, не проверив их правоспособность, приняв от них документы, содержащие явно недостоверную информацию, взяло на себя риск негативных последствий в виде невозможности применить налоговые вычеты по НДС, по первичным документам, не соответствующим требованиям п. 5 ст. 169 НК РФ, содержащим недостоверную информацию, в т.ч. в части подписи руководителя.

Несмотря на то, что законодательство о налогах и сборах не устанавливает прямую обязанность налогоплательщика проверять достоверность сведений, указанных поставщиком товара в выставленных счетах-фактурах, налогоплательщик, исходя из основных задач бухгалтерского учета, указанных в Федеральном законе «О бухгалтерском учете», обязан проверить достоверность сведений, содержащихся в счете-фактуре. Таким образом, по смыслу действующего законодательства документы, представляемые в государственные органы физическими и юридическими лицами с целью подтверждения соответствующего права, должны содержать достоверную информацию. Само по себе формальное соответствие счетов-фактур требованиям законодательства не может являться основанием правомерности принятия сумм НДС к вычету