Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2010 по делу n 07АП-8831/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                           Дело № 07АП-8831/10

01.11.2010

Резолютивная часть постановления объявлена 29 октября 2010 года

Постановление изготовлено в полном объеме 01 ноября 2010 года

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Павлюк Т. В.

судей:                                Жданова Л. И.

                                           Кулеш Т. А.

при ведении протокола судебного заседания судьей Ждановой Л.И.

при участии:

от заявителя: Бараненко Н.В. по доверенности от 03.08.2010г.,

                        Китайгора Т.А. по доверенности от 28.04.2010г.,

                        Аглоненко И.А. по доверенности от 03.08.2010г.,        

от заинтересованного лица: Черниковой – Посковой В.В. по доверенности от 05.03.2010г.,

                                                Синкиной Е.В. по доверенности от 28.12.2009г.,

                                                Анифриевой В.И. по доверенности от 28.12.2009г.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы                                                         

Открытого акционерного общества «Угольная компания «Северный Кузбасс», Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №1 по Кемеровской области

на решение Арбитражного суда Кемеровской области

от 12.08.2010 по делу №А27-7455/2010 (судья Потапов А.Л.)

по заявлению Открытого акционерного общества «Угольная компания «Северный Кузбасс»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №1 по Кемеровской области о признании недействительным решения №11 от 11.02.2010,

У С Т А Н О В И Л:

           Открытое акционерное общество «Угольная компания «Северный Кузбасс» (далее по тексту – заявитель, ОАО «УК«Северный Кузбасс», налогоплательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Кемеровской области (далее – заинтересованное лицо, ИФНС, налоговый орган) «об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» от 11.02.2010 № 11 в части:

-   начисления налога на прибыль в сумме 144 155 558 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 15 955 952 рубля,

-   начисления налога на добавленную стоимость в сумме 4 101 040 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 277 886 руб.,

-   начисления единого социального налога в сумме 39 183 руб., пени по единому социальному налогу в сумме 675 руб.,

-   начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 45 843 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 1 652 руб.,

-   предложения уменьшить убытки, завышенные при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2007 год на сумму 538 024 471 руб., за 2008 год на сумму 265 494 420 руб. (пункт 5 резолютивной части решения).

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 12.08.2010 заявленные требования удовлетворены в части.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ОАО «Угольная компания «Северный Кузбасс» и налоговый орган обратились с апелляционными жалобами.

В апелляционных жалобах стороны, ссылаясь на нарушение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, а также на несоответствие выводов суда имеющимся в деле доказательствам, просят решение суда отменить в части отказа в признании незаконным решения налогового органа (Общество), в части удовлетворения требований налогоплательщика (ИФНС). Стороны возражают против удовлетворения апелляционных жалоб друг друга согласно представленных отзывов. Подробно доводы сторон изложены в апелляционных жалобах и отзывах.

   Представителем налогового органа представлено дополнение к ранее поданной апелляционной жалобе.

   В судебном заседании представители заявителя поддержали доводы апелляционной жалобы Общества по изложенным в ней основаниям, настаивали на ее удовлетворении.

  Представители заинтересованного лица, поддержали доводы апелляционной жалобы налогового органа, дополнении к ней по изложенным в жалобе (дополнении к ней) основаниям. 

Законность и обоснованность судебного акта арбитражного суда первой инстанции проверена Седьмым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 АПК РФ, в полном объеме в пределах доводов, изложенных в апелляционных жалобах.

Заслушав пояснения представителей Общества и ИФНС, исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционных жалоб, суд апелляционной инстанции считает, что оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется.

Как следует из материалов дела, должностными лицами налогового органа проведена выездная налоговой проверка ОАО «Шахта Березовская». В период проведения проверки ОАО «Шахта Березовская» была реорганизована в форме слияния и государственной регистрации ОАО «Угольная компания «Серверный Кузбасс».

Результаты проверки зафиксированы в акте выездной налоговой проверки от 31.12.2009г. № 19.

По итогам рассмотрения материалов проверки и акта № 19 от 31.12.2009 принято решение № 11 от 11.02.2010 «об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в связи с тем, что не могут быть применены штрафные санкции к правопреемнику реорганизованного юридического лица с даты внесения записи в единый государственный реестр юридических лиц о регистрации при создании ОАО «УК «Северный Кузбасс» (ОАО «Шахта Березовская» реорганизованное в форме слияния) поскольку отсутствует вина правопреемника.

Вместе с тем, решением № 11 от 11.02.2010 ОАО «УК «Северный Кузбасс» предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций, налогу на добавленную стоимость, единый социальный налог, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, на указанные виды налогов начислены пени, Обществу предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Не согласившись с данным решением ОАО «УК «Северный Кузбасс» обратилось с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Кемеровской области. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы УФНС России по Кемеровской области удовлетворило данную жалобу и отменило решение нижестоящего налогового органа в части единого социального налога за 2008 год в размере 136 939,47 рублей, в остальной части решение № 11 от 11.02.2010 оставлено без изменения. С учетом внесенных изменений решение нижестоящего налогового органа было утверждено.

Полагая, что утвержденное решение в редакции решения УФНС России по Кемеровской области не соответствует закону и нарушает его права, обратился в Арбитражный суд Кемеровской области с требованием о признании указанного решения недействительным в обжалуемой им части.

Удовлетворяя требования Общества в части, суд первой инстанции  исходил  из обоснованности доводов налогоплательщика.

Выводы суда первой инстанции соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм действующего законодательства.

Суд апелляционной инстанции поддерживает выводы суда первой инстанции, отклоняя доводы апелляционной жалобы, при этом исходит из следующего.

            Основанием доначисления налога на прибыль организаций за 2007 год  послужил вывод налогового органа о том, что в нарушение пункта 1 статьи 252, пункта 1 статьи 258, пункта 8 статьи 258 Налогового кодекса РФ, Обществом к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, необоснованно отнесены расходы в виде амортизационных отчислений по основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации в установленном порядке в сумме 49 092 783 руб. (п.1.1, п.1.3 решения налогового органа).

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В п. 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы начисленной амортизации.

На основании п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

В силу п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств, служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

В п. 8 ст. 258 НК РФ определено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

В соответствии с п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимое имущество, ограничение этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции.

В соответствии с пунктами 1 и 2 ст. 130 ГК РФ к недвижимому имуществу отнесены земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.

Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе.

Согласно ст. 219 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

В силу ст. 1 Федерального закона от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» недвижимым имуществом (недвижимостью), права на которое подлежат государственной регистрации в соответствии с данным Федеральным законом, являются земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все объекты, которые связаны с землей так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания и сооружения.

В ходе налоговой проверки налоговым органом было установлено, что в пункте 4 раздела «Налог на прибыль» учетной политики ОАО «Шахта Березовская» на 2007 закреплено, что для целей налогового учета Общество применяет линейный метод начисления амортизации. В декабре 2006 года на основании актов о приемке-передаче основных средств, составленных по форме (ОС-1) налогоплательщиком введены в эксплуатацию объекты основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации. Дата  начала начисления амортизации по данным объектам - январь 2007 года.

Обществом в налоговый орган были представлены свидетельства о государственной регистрации данных объектов  недвижимости,  права  на  которые  подлежат государственной регистрации, расписки в получении документов Федеральной регистрационной службой из которых установлено, что дата подачи документов на государственную регистрацию - май, июнь, август 2007 года, дата регистрации в федеральной регистрационной службе июнь, июль, сентябрь 2007 года.

Налоговым регистром по начислению амортизации за 2007 год и налоговой декларацией по налогу на прибыль за 2007 год, что расходы по амортизации основных средств, отнесены в уменьшение налоговой базы по налогy на прибыль за 2007 год, следовательно, налогоплательщик по указанным объектам начинает начислять амортизацию до даты подачи документов в Федеральную регистрационную службу и, неправомерно уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль на сумму амортизации по объектам недвижимости, начисленную до подачи документов на государственную регистрацию прав собственности на данное имущество.

На основании изложенного апелляционный суд приходит к выводу, что до подачи документов на регистрацию нрав на объекты недвижимости налогоплательщик не имел права ввести основные средства в эксплуатацию и начислять по ним амортизацию,  так  как право на включение основных  средств   в состав соответствующей амортизационной группы, предоставлено налогоплательщику только после подачи документов на регистрацию прав на данные основные средства.

Апелляционный суд отклоняет довод апелляционной жалобы Общества о том, что оно по своей инициативе регистрировало все объекты, как подлежащие обязательной регистрации, так и не подлежащие, как несостоятельный.

Так в силу статьи 130 Гражданского кодекса РФ, статьи 1 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», недвижимым имуществом (недвижимостью), права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с Законом о регистрации, земельные участки, участки недр и все объекты, которые связаны землей так, что их перемещение без несоразмерного ущерба