Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2010 по делу n 07АП-8831/10. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

их назначению невозможно, в том числе здания сооружения, жилые и нежилые помещения, предприятия как имущественные комплексы.

Пунктом 54 Административного регламента исполнения государственной функции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденного приказом Министерства юстиции Российской Федерации от 14.09.2006 № 293, установлено, что в государственной регистрации прав отказывается, если право на объект недвижимого имущества, о государственной регистрации которого просит заявитель, не является правом, подлежащим государственной регистрации в соответствии с Законом. Решение о государственной регистрации прав принимается государственным регистратором по результатам проведения правовой экспертизы представленных документов.

Суд апелляционной инстанции соглашается с мнением налогового органа и выводом суда первой инстанции, что решение о регистрации прав на объекты недвижимого имущества принимается не налогоплательщиком, а Федеральной регистрационной службой по результатам проведения правовой экспертизы представленных документов. В случае если государственным регистратором в ходе проведения правовой экспертизы будет установлено, что права на данные объекты основных средств не подлежат государственной регистрации, заявителю будет отказано в регистрации указанных прав. В рассматриваемом случае регистратором на основании проведенной правовой экспертизы было принято решение о необходимости регистрации прав па указанные объекты недвижимости, по своей инициативе налогоплательщик не мог зарегистрировать права на объекты недвижимости, права на которые не подлежат государственной регистрации.

Апелляционный суд относится критически к ссылки Общества на судебную практику, приведенную в его апелляционной жалобе и отзыве на апелляционную жалобу ИФНС, так как она относится к разрешению споров по начислению амортизации по  основным  средствам,  не зарегистрированным  в  Федеральной регистрационной  службе.

            Из материалов дела следует, что государственный регистратор на основании представленных документов (заявление № 01/174/2007-295 от 17.08.07г., платежное поручение от 04.06.07г. № 4516, доверенность от 05.03.07г. удостоверенная нотариусом, технический паспорт от 25.12.06г., выдан филиалом № 3 БТИ г. Березовского) и проведенной правовой экспертизы, пришел к выводу, что забор ОАО «Шахта Березовская» является недвижимым имуществом, права на которые подлежат государственной регистрации, следовательно, ошибочно зарегистрировать права на данный объект основных средств налогоплательщик не мог.

           Основанием доначисления НДС за 2007-2008гг. и налога на прибыль послужил вывод налогового органа о неправомерном уменьшении налогоплательщиком налоговой базы по налогу на прибыль без документального подтверждения расходов по ремонтно-строительным работам и начисленной амортизации на сумму 6 724 237 руб. и неправомерно принял к вычету НДС в 2007-2008 г.г. по ремонтно-строительным работам в сумме 1 881 903 руб. в отношении ремонта проведенного  ООО «Арт-строй» (п.1.2 и п.2.1. решения налогового органа).

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ  установлено, что в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, под которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации и произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу пункта 1 статьи 247 Налогового кодекса РФ  объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат  первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Система налогового учета по налогу на прибыль организаций установлена статьей 313 Налогового кодекса РФ .

Согласно статье 313 Кодекса, основанием определения налоговой базы по налогу на прибыль являются данные первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Согласно положениям пункта 1 статьи 11 Кодекса, понятие «первичные учетные документы» следует определять в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В соответствии со статьей 9 «Первичные учетные документы» Федерального закона Российской Федерации от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые являются первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

В соответствии с положениями главы 21 Налогового кодекса РФ  расчет налога на добавленную стоимость, подлежащего внесению в бюджет по итогам налогового периода, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных бухгалтерского учета и счетов-фактур.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ  налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по правилам статьи 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и документов, подтверждающих уплату сумм налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к возмещению. Пункты 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ устанавливают обязательные для оформления счетов-фактур требования, несоблюдение которых является основанием для отказа в предоставлении вычета по налогу на добавленную стоимость.

В порядке статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами (первичными учетными документами), которые должны содержать достоверные и непротиворечивые сведения.

Из анализа указанных норм права следует, что для применения налоговых вычетов, при условии, что товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, необходимо одновременно соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры с выделенной суммой налога, предъявленной налогоплательщику и принятие на учет товара (работ, услуг).

Сам факт наличия у налогоплательщика документов, указанных в статье 172 Налогового кодекса РФ, без надлежащей проверки достоверности содержащихся в них сведений не является достаточным основанием для возмещения налога на добавленную стоимость.

Перечисленные в статье 172 Налогового кодекса РФ документы в совокупности должны достоверно подтверждать реальность операций и иные обстоятельства, с которыми Налоговый кодекс связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет по НДС.

Следовательно, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного статьей 169 Налогового Кодекса РФ, счета-фактуры не могут служить основанием для применения налогового вычета.

Для подтверждения расходов по ремонтно-строительным работам и начисленной амортизации и правомерности принятия к вычету НДС в отношении ремонта проведенного  ООО «Арт-Строй» Обществом представлены следующие документы: договоры № Б-591/06 от 20.10,2006г., № Б-152/07 от 25.04.2007г., № В-278/07 от 06.06.07г., № Б-152/08 от 21.04.08г., № Б-210/08 от 11.06.08г., справки о стоимости   выполненных работ и затрат, давленные по форме (КС-3), акты о приемке выполненных работ по форме (КС-2), счета-фактуры. Лицом, подписавшим документы от имени ООО «Арт-строй» указаны Михалева А.В., Григорян И.Б.

Вместе с тем, налоговым органом в ходе проверки установлено, что ООО «Арт-строй» состоит на налоговом учете с 26.02.2006г., по юридическому адресу: г.Новосибирск, ул. Станционная 4/1 не находится (адрес массовой   регистрации), организация имело низкую налоговую нагрузку, сведений об имуществе и транспортных средствах нет, основной вид деятельности - производство прочих строительных работ, организация относится к категории «не отчитывающихся» налогоплательщиков, находится   в   списке   организаций,   зарегистрированных   с нарушением действующего законодательства, сведения о доходах физических лиц за 2008 год, справки о доходах не представлялись. Согласно учредительным документам учредителем и руководителем с 10.02.2006 г. до 18.05.2006 г. числился Пойкин Владимир Леонидович, с  18.05.2006 г. -  Ременский А.А., с 10.08.2006 -  Михатева А.В.          

Согласно Федеральным базам ЕГРЮЛ, ЕГРН Михалева А.В. является массовым учредителем, на нее зарегистрировано 50  организаций, ранее судима, находится в СИЗО г. Новосибирск за совершение убийства в сентябре 2009 г. (протокол допроса сестры Михалевой А.В. от 29.09.2009 №20), из допроса Михалевой А.В., установлено, что она никакого отношения к деятельности ООО «Арт-строй» не имеет, так как каких документов от имени руководителя не подписывала, результаты экспертизы показали, что подписи на документах от имени Михалевой Алесей Владимировной выполнены не самой Михалевой А.В., а другим (одним) лицом; Пойкин В.Л.  является массовым руководителем (36 юридических лиц, ведет антиобщественный образ жизни, состоит на учете в ОВД как алкоголик-правонарушитель; заявления о государственной регистрации и постановке на налоговый учет ООО «Арт-строй», имеющемся в регистрационном деле ООО «Арт-строй» подпись Пойкина В.Л. заверяла нотариус Ващук Л.А., которая данный факт отрицает; Ременский А.А. также отрицает свою причастность к деятельности ООО «Арт-строй».

На основании изложенного, налоговым органом сделан вывод, об отсутствии реальных хозяйственных операций между ОАО «УК «Северный Кузбасс» и указанным контрагентом, следовательно, налогоплательщик неправомерно отнес на расходы стоимость ремонтных работ, выполненных ООО «Арт-строй» для исчисления налога  на прибыль и для применения налогового вычета по НДС, так как подтверждаются документами, содержащими недостоверные данные.

Апелляционная инстанция соглашается с мнением налогового органа и выводом суда первой инстанции, что в материалы дела налоговый орган представил достаточные доказательства, подтверждающие, что контрагент Общества является недобросовестным налогоплательщиком.

Вместе с тем, как обоснованно указал суд первой инстанции,  применение расходов и вычетов направлено на уменьшение налогового обязательства налогоплательщика, а поэтому обоснованность отнесения его затрат на расходы по налогу на прибыль и правомерность применения налоговых вычетов по НДС в соответствии с вышеперечисленными нормами подлежат доказыванию самим Обществом путем представления документов, предусмотренным статьями 169, 171, 172 и 252 Налогового кодекса  РФ.

            Так, из материалов дела следует, что Обществом на проверку по взаимоотношениям с ООО «Арт-строй» представлены договоры № Б-591/06 от 20.10,2006г., № Б-152/07 от 25.04.2007г., № В-278/07 от 06.06.07г., № Б-152/08 от 21.04.08г., № Б-210/08 от 11.06.08г., справки о стоимости  выполненных   работ  и  затрат, давленные по форме (КС-3), акты о приемке выполненных работ по форме (КС-2), счета-фактуры.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную согласно статье 166 Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В статье 172 Налогового кодекса РФ определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов,