Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 08.10.2008 по делу n 07АП-4863/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                Дело № 07АП-4863/08

07.10.2008 года (дата оглашения резолютивной части постановления)

08.10.2008 года (дата изготовления текста постановления в полном объеме)

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе: председательствующего Хайкиной С.Н.

судей:    Залевской Е.А.,     Кулеш Т.А.    

при ведении протокола судебного заседания судьей Кулеш Т.А.    

при участии:

от заявителя: Демидова А.В. по доверенности №63 от 21.04.2008 года

Казак О.Б. по доверенности №67 от 18.12.2007 года

Красавина О.Ю. по доверенности №111 от 01.12.2007 года

от ответчика: Костерина Е.И. по доверенности №62 от 13.05.2008 года

Чуфистова О.Г. по доверенности №61 от 13.05.2008 года

Чумаченко К.А. по доверенности №25 от 07.02.2008 года

Алексеева И.С. по доверенности №70 от 19.05.2008 года

Гусева Н.И. по доверенности №93 от 12.08.2008 года

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции ФНС России по Центральному району г.Новосибирска на решение Арбитражного суда Новосибирской области от 11.06.2008 года по делу №А45-5765/2008 по заявлению ОАО «Новосибирскгортеплоэнерго» к Инспекции ФНС России по Центральному району г.Новосибирска о признании в части недействительными решения №28 от 28.12.2007 года и требования №958 от 04.04.2008 года,

УСТАНОВИЛ:

ОАО «Новосибирскгортеплоэнерго» обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением о признании недействительным:

             -  решения Инспекции ФНС России по Центральному району г. Новосибирска № 28 от 28.12.2007 года (в редакции решения УФНС России по Новосибирской области № 132 от 24.03.2008 года) в части:  налога на прибыль в размере 7413712 руб.; начисления пени по налогу на прибыль в сумме 90959,46 руб.;  привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 1482743 руб. за неуплату налога на прибыль; НДС в размере 3328004 руб.;- начисления пени по НДС в сумме 164738 руб.; привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 665599 рублей за неуплату НДС; доначисления НДФЛ в размере 1612201 рублей; начисления пени по НДФЛ в размере 363920,49 рублей; привлечения к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 322440,2 руб.;

            - требования Инспекции ФНС России по Центральному району г. Новосибирска № 958 от 04.04.2008 года в части: налога на прибыль в размере 7413712 руб.; начисления пени по налогу на прибыль в сумме 90959,46 руб.;   привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122. НК РФ в виде штрафа в сумме 1482743 руб. за неуплату налога на прибыль; НДС в размере 3328004 руб.;  начисления пени по НДС в сумме 156546,15 руб.;   привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 665599 руб. за неуплату НДС; начисления пени по НДФЛ в размере 323920,49 руб.;  привлечения к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 322440,2 руб.       Решением от 11.06.2008 года по делу №А45-5765/2008 Арбитражный суд Новосибирской области заявленные требования удовлетворил в полном объеме.

Не согласившись с указанным решением, Инспекции ФНС России по Центральному району г.Новосибирска обратилась с апелляционной жалобой в Седьмой арбитражный апелляционный суд, в которой просит решение Арбитражного суда Новосибирской области от 11.06.2008 года по делу №А45-5765/2008 отменить, вынести новый судебный акт, которым в удовлетворении заявленных ОАО «Новосибирскгортеплоэнерго» требований, отказать.

В обосновании жалобы ее податель ссылается на то, что при вынесении решения арбитражным судом Новосибирской области непра­вильно применена норма материального права, неправильно истолкован закон, не применен закон, подлежащий применению, суд посчитал установленными недоказанные имеющие значение для дела обстоятельства, не полностью выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела.               Более подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

В отзыве ОАО «Новосибирскгортеплоэнерго» возражает против удовлетворения апелляционной жалобы, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения. 

            В судебном заседании представители поддержал апелляционную жалобу по мотивам в ней изложенным.

            Представители указывали на законность и обоснованность решения суда и на отсутствие оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

            Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает его не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, по результатам выездной налоговой проверки деятельности ОАО «Новосибирскгортеплоэнерго» за период с 01.01.2005 года по 31.12.2006 года, а в части налога на доходы физических лиц за период с 18.06.2005 года по 31.12.2006 года, налоговым органом вынесено решение № 28 от 28.12.2007 года, измененное решением Управления ФНС России по Новосибирской области № 132 от 24.03.2008 года.

            Указанным решением № 28 (в редакции решения УФНС России по Новосибирской области от 24.03.2008 г.) Обществу доначислены налог на прибыль, НДС, НДФЛ и соответствующие пени, также налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ и статьи 123 НК РФ.

            Не согласившись  с решением налогового органа  и выставленным требованием ОАО «Новосибирскгортеплоэнерго» обратилось с заявлением в Арбитражный суд Новосибирской области о признании недействительным ненормативно-  правовых актов.

Решением от 11.06.2008 года по делу №А45-5765/2008 Арбитражный суд Новосибирской области заявленные требования удовлетворил в полном объеме.

Выводы, изложенные в решении суда первой инстанции, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, а сам судебный акт признается Седьмым арбитражным апелляционным судом законным и обоснованным, на основании следующего.

Из материалов дела следует, что основанием для доначисления НДФЛ в размере 1612201 руб., в том числе за 2005 год - 693340 руб. и 2006 год - 918861 руб., пени в сумме 368432,67 руб. и штрафа по ст. 123 НК РФ в размере 322440,20 руб. послужило не удержание налоговым агентом - ОАО «Новосибирскгортеплоэнерго» НДФЛ с доходов работников, полученных в натуральной форме путем частичной оплаты организацией коммунальных услуг за физических лиц (компенсация 50 % стоимости оплаченных коммунальных услуг за электрическую и тепловую энергию).

            В силу пункта 3 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством   Российской   Федерации),   связанных   с   бесплатным   предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива и соответствующего денежного возмещения.

            Согласно требованиями Федерального закона от 14.04.1995 года № 41-ФЗ «О государственном регулировании тарифов на тепловую и электрическую энергию в Российской Федерации» (далее – Закон № 41-ФЗ) одним из принципов государственного регулирования тарифов является определение размера средств, направляемых на оплату труда, в соответствии с отраслевыми тарифными соглашениями.

            Отраслевым тарифным соглашением (далее - ОТС) в электроэнергетике Российской Федерации на 2005-2006 годы, утвержденным 19.08.2004 года, в пункте 6.4 установлено, что работникам отрасли предоставляется право на 50-процентную скидку установленной платы за электрическую и тепловую энергию в порядке и на условиях, определяемых непосредственно в организациях.

            Довод апелляционной жалобы о том, что согласно пунктов 1 и 3 статьи 217 НК РФ компенсационные выплаты могут быть установлены в соответствии с законодательством РФ, а отраслевые тарифные соглашения, не являясь законодательными актами, не могут их устанавливать, не принимается судом апелляционной инстанции на основании следующего.

            Согласно статьи 4 Закона № 41-ФЗ указанный нормативный правовой акт содержит отсылочную норму, согласно которой определение средств, которые направляются на оплату труда в данной отрасли, отнесено к компетенции отраслевых тарифных соглашений.

            Отраслевые тарифные соглашения утверждаются уполномоченным на то органом в соответствии с действующим законодательством, являясь его составной частью, и устанавливают предписания обязательные для исполнения субъектами энергетической отрасли, то есть носят нормативно-правовой характер.

            ОАО «Новосибирскгортеплоэнерго» в силу принадлежности к энергетической  отрасли обязано руководствоваться данными отраслевыми тарифными соглашениями.

             Заявитель, являясь участником названного Отраслевого тарифного соглашения (приложение № 1 к Соглашению п. 52), заключило на 2005-2006 год с работниками коллективный договор от 11.03.2005 года.

            Согласно статье 22 Трудового кодекса РФ работодатель обязан, в том числе, соблюдать трудовое законодательство и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, локальные нормативные акты, условия коллективного договора, соглашений и трудовых договоров.

            Учитывая изложенное, работодатель, принадлежащий к энергетической отрасли и являющийся участником отраслевого тарифного соглашения, обязан соблюдать условия Соглашения и определить порядок предоставления 50-процентных скидок установленной платы за электрическую и тепловую энергию. Заключенный коллективный договор является обязанностью работодателя по выполнению его условий.

            В пункте 6.1.6 коллективного договора предусмотрены компенсации работникам общества в размере 50% установленной платы за энергоресурсы (электрическую и тепловую энергию) в соответствии с Положением, являющегося приложением №2 к коллективному договору.

            Как указано в Положении, 50-процентные компенсационные выплаты предоставляются штатному работнику предприятия на следующих условиях: в счете или квитанции об оплате за энергоресурсы плательщиком выступает работник, если плательщиком выступает член семьи работника, то последний должен предоставить справку с места жительства; к оплате принимаются фактически произведенные текущие платежи за последние три месяца.

            При этом начисление работнику 50 % фактически произведенных текущих платежей за потребленные энергоресурсы за последние три месяца производится в заработной плате последнего месяца отчетного квартала. Предельный размер компенсаций составляет 700 рублей в месяц. Указанные затраты включаются в состав средств на оплату труда. Названное Положение также определяет понятие «энергоресурсы», под которыми следует понимать плату за горячее водоснабжение, теплоснабжение и электроэнергию.

            Вывод суда первой инстанции о том, что порядок и нормы предоставления компенсации, установленные в коллективном договоре и Отраслевом тарифном соглашении ОАО «Новосибирскгортеплоэнерго» соблюдены, признается судом апелляционной инстанции обоснованным, поскольку данные выплаты подтверждаются квитанциями об оплате за энергоресурсы.

            При этом ссылка в апелляционной жалобе на необоснованность вывода суда о том, что работники общества имеют право на получение компенсационных выплат вне зависимости от места регистрации, не принимается, поскольку право на получение компенсационной выплаты возникает в связи с осуществлением трудовой деятельности на предприятии энергетической отрасли и место регистрации при реализации данного права определяющего значения не имеет.

            Таким образом, как обоснованно указал суд первой инстанции, исходя из пункта 3 статьи 217 НК РФ, данные выплаты не подлежат налогообложению и выводы налогового органа о доначислении НДФЛ, пени и привлечения налогового агента к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ являются необоснованными.

            Названные компенсационные выплаты были отнесены налогоплательщиком в состав расходов для уменьшения налогооблагаемой прибыли, что привело к занижению налога на прибыль на 2976370 руб., в том числе по 2005 году в размере 1280011 руб., по 2006 году в размере 1696359 руб. За указанное нарушение Обществу начислены соответствующие пени, и налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 595275 рублей.

            В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения налогом на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

            Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

            Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

            Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

            Согласно статье 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются, в том числе, на расходы на оплату труда.

            В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).

            К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности, стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам