Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 08.10.2008 по делу n 07АП-4863/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг).

            Как указано выше, ОАО «Новосибирскгортеплоэнерго», являясь участником названного Отраслевого тарифного соглашения (приложение № 1 к Соглашению п. 52), заключило на 2005-2006 год с работниками коллективный договор от 11.03.2005 года. В указанном коллективном договоре в п. 6.1.6 предусмотрены компенсации работниками 50% установленной платы за энергоресурсы (электрическую и тепловую энергию). Согласно Положения (приложение № 2 к коллективному договору) 50-процентные компенсационные выплаты предоставляются штатному работнику предприятия на определенных условиях. Указанные затраты включаются в состав средств на оплату труда.

            Как обоснованно отметил суд первой инстанции, предоставление указанной компенсации обусловлено принадлежностью налогоплательщика к энергетической отрасли, а потому является обоснованным и экономически оправданным.

            При этом указанные компенсационные выплаты предоставляются с целью привлечения в отрасль квалифицированных работников, обеспечения стабильности кадрового состава, что положительно сказывается на производительности труда, а значит, непосредственно, связано с получением дохода работодателя, что так же свидетельствует об экономической обоснованности понесенных затрат.

            Ссылка в апелляционной жалобе на пункт 29 статьи 270 НК РФ является не обоснованной, поскольку 50-процентные компенсационные выплаты не связаны с оплатой товаров для личного потребления, а так же на другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

            Суд первой инстанции обоснованно не принял во внимание Заключение Региональной Энергетической комиссии Новосибирской области по результатам рассмотрения дела об установлении тарифов на услуги по передаче тепловой энергии в горячей воде, оказываемые ОАО «Новосибирскгортеплоэнерго», на основании следующего.

              Поскольку понятие экономической обоснованности для целей исчисления налога на прибыль прямо определено статей 252 НК РФ, а компетенция Региональной энергетической комиссии лежит в сфере государственного регулирования тарифов на электрическую и тепловую энергию, то есть его находится вне сферы налоговых правоотношений, то в соответствии с пунктом 1 статьи 1, пунктом 1 статьи 11 НК РФ, ни Заключение РЭК по Новосибирской области, ни нормы «Основ ценообразования в отношении электрической и тепловой энергии в РФ» не могут являться доказательством экономической необоснованности расходов Заявителя на выплату компенсаций работникам.

            Таким образом, правомерным является вывод суда первой инстанции о том, что  компенсационные выплат работникам в размере 50% от установленной платы за электрическую и тепловую энергию являются экономически оправданными, предоставляются работникам в соответствии с законодательством РФ, в силу чего правомерно включены ОАО «Новосибирскгортеплоэнерго» в состав расходов на основании пункта 4 статьи 255 НК РФ.

            Вывод Арбитражного суда Новосибирской области о не подтверждении налоговым органом факта отсутствия в действиях налогоплательщика деловой цели и об обоснованности получения обществом налоговой выгоды в части уменьшения прибыли на произведенные по сделкам с подрядными организациями ООО «Авангард», ООО «СибСтрой», ООО «Строительство и проектирование» и ООО «Строймехком» расходов и правомерное применение налоговых вычетов по НДС, признается судом апелляционной инстанции обоснованным на основании следующего.

            В соответствии с требованиями статьи 252 НК РФ в целях налогообложения налогом на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

            Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

            Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

            Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).             Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности,   направленной   на   получение   дохода.

            При этом расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.

            Согласно статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового Кодекса, на установленные названной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

            1)    товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

            2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

            Статья 172 НК РФ устанавливает порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

            Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов (норма в редакции, действующей с 01.01.2006 года).

            Таким образом, для вычета налога законодателем установлены условия о принятии к учету и наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ.

            Налоговым органом по данным договорам полностью исключены налоговые вычеты по НДС и расходы при исчислении налога на прибыль, что повлекло доначисление:

            по сделкам ООО «Авангард»: НДС- 2783897 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ 556779 руб.; налог на прибыль -3711865 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ 742373 руб.

            по сделкам ООО «Строительство и проектирование»: НДС- 170390 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ 34078 руб.; налог на прибыль - 227186 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ 45437 руб.

            по сделкам ООО «СибСтрой»: НДС- 239315 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ 47863 руб.; налог на прибыль-319088 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ 63818 руб.

            по сделкам ООО СК «Строймехком»: НДС- 134402 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ 26880 руб.; налог на прибыль - 179202 руб., штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ 35840 руб.

            Из материалов дела следует, налогоплательщиком заключен  договора        с ООО «Авангард» ( договор № 01/15 от 31.07.2006 года на выполнение ремонтно-восстановительных работ теплотрассы от Павильона № 2 до тепловой трассы 618 A3 по ул. Котовского ДУ 500 мм.; виды, конкретные объемы и содержание работ определяется проектно-сметной документацией; работы выполняются из материалов подрядчика; ориентировочная стоимость выполненных работ составляет 3900000 руб. (НДС -594915,25 руб.;  договор № 01/14 от 31.07.2006 года на выполнение ремонтно-восстановительных работ теплотрассы от тепловой камеры 618 А-3 до тепловой камеры 618 А-2 по ул. Котовского ДУ 500 мм.; виды, конкретные объемы и содержание работ определяется проектно-сметной документацией; работы выполняются из материалов подрядчика; ориентировочная стоимость выполненных работ составляет 3900000 руб. (НДС -594915,25 руб.); договор № 43/06 от 18.10.2006 года на выполнение ремонтно-восстановительных работ теплотрассы по ул. Фасадная от ТК 1471 до ТК 1472; виды, конкретные объемы и содержание работ определяется проектно-сметной документацией; работы выполняются из материалов подрядчика; ориентировочная стоимость выполненных работ составляет 2650000 руб. (НДС -404237,29 руб.);          договор № 01/16 от 31.07.2006 года на выполнение ремонтно-восстановительных работ теплотрассы от тепловой камеры 618 а-1 до тепловой камеры 618 по ул. Котовского ДУ 500; виды, конкретные объемы и содержание работ определяется проектно-сметной документацией; работы выполняются из материалов подрядчика; ориентировочная стоимость выполненных работ составляет 3900000 (НДС -594915,25 руб.); договор № 01/17 от 31.07.2006 года выполнение ремонтно-восстановительных работ теплотрассы от тепловой камеры 618 а-2 до тепловой камеры 618 А-1 по ул. Котовского ДУ 500; виды, конкретные объемы и содержание работ определяется проектно-сметпой документацией; работы выполняются из материалов подрядчика; ориентировочная стоимость выполненных работ составляет 3900000 (НДС -594915,25 руб.)).

            Между ООО «Новосибирскготеплоэнерго» заключен договор с ООО «Строительство и проектирование»  № 205 от 22.09.2005 года на разработку проектно-сметной документации на временную выноску тепломеханического оборудования павильона № 2, расположенного в здании по адресу: г. Новосибирск, ул. Серебренниковская, д. 4 с целью производства капитального ремонта строительных конструкций здания; состав, объем, содержание и оформление проектно-сметной документации определяются техническим заданием на проектирование, требованиями СНиП; стоимость проектных работ составляет 1117000 (НДС -170390 руб. с учетом счета-фактуры).

            Между ООО «Новосибирскготеплоэнерго» заключен договор с ООО «СибСтрой» № 115 от 28.04.2006 года на выполнение ремонта строительных конструкций зданий перекачивающих насосных станций г. Новосибирска (далее -ПНС), эксплуатируемых заказчиком, расположенных по адресам: ул. Большевистская 12-ПНС 1; ул. Ударная, 4/1-ПНС 2; ул. Лазарева, 40 -ПНС-4; ул. К.Минина, 20/1-ПНС 5; ул. Доватора, 50-ПНС 6; ул. Пожарского, 33-ПНС 8; ул. Писемского, 67/2-ПНС 8/13; ул. Дунаевского, 8/1-ПНС 14; содержание и объем работ по ремонту строительных конструкций зданий ПНС определяется локально-сметными расчетами; работы выполняются иждивением подрядчика; общая стоимость работ составляет 1531570 руб. (НДС-233629,30 руб.); по дополнительному соглашению к договору № 115 от 31.07.2006 года дополнен предмет договора в части выполнения ремонта двух перегородок на ПНС-11; на щите управления и в холле второго этажа по ул. Гусинобродское шоссе-ПНС-11; стоимость работ по дополнительному соглашению составляет 37742,39 руб. (в том числе НДС).

            Между ООО «Новосибирскготеплоэнерго» заключены договора с ООО СК «Строймехком» (договор № б/н от 30.12.2005 года на выполнение ремонтно-сервисных работ по ремонту  трещин,   выбоин,   сколов,   перешлифовки   четырьмя   абразивными     позициями мозаичных  ступеней  и  площадок,  очистку,   реставрацию    выбоин,    покраску чцгкнных балясин     лестницы     холла     здания     ОАО     «Новосибирскгортеплоэнерго» по улице Серебренниковская, д. 4; стоимость работ на дату подписания договора 456574,69 руб. (НДС-69646,99  руб.);   по   дополнительному   соглашению      от  07.03.2006   г.   стоимость  работ скорректирована и составила 538450,69 руб. (НДС 82136,55 руб.); договор № 12/04/06 от 12.04.2006 на выполнение ремонтно-сервисных работ (по демонтажу и монтажу навеса, по демонтажу существующего крыльца, по монтажу и облицовки крыльца, по демонтажу и монтажу встроенных светильников) на крыльце здания ОАО «Новосибирскгортеплоэнерго» по адресу: ул. Серебренниковская д. 4; стоимость работ 342628 руб. (НДС-52265,29 руб.).

            По всем договорам налогоплательщиком представлены локальные сметы, справки о стоимости выполненных работ, акты выполненных работ, доказательства оплаты выполненных работ через расчетные счета.

            При этом факт выполнения работ и поставки материалов подрядчиками налоговым органом не оспаривается.

            В апелляционной жалобе Инспекция ФНС России по Центральному району г.Новосибирска указывает, что суд не дал оценку представленным налоговым органам доказательствам в совокупности и взаимосвязи.

            Данный вывод ответчика признается судом апелляционной инстанции необоснованным, на основании следующего.

            Заявителем при заключении вышеуказанных договоров на ремонтные и проектные работы была проявлена должная осмотрительность, а именно получены учредительные документы, лицензии на осуществление строительной деятельности.

            Указание в апелляционной жалобе, в части взаимоотношений с ООО «Авангард», на отсутствие у контрагента лицензии на осуществление строительной деятельности не может рассматриваться как неосмотрительность со стороны ОАО «Новосибирскгортеплоэнерго».

            Факт отсутствия лицензии при осуществлении