Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2013 по делу n А45-25207/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Налоги могут быть исчислены достоверно только при надлежащем оформлении учета доходов и расходов, в то время как применение расчетного метода предполагает исчисление налогов с той или иной степенью вероятности. Поэтому вывод судов о том, что исчисление налогов в ходе налоговой проверки не терпит приблизительности и не может быть основано на усредненных данных, противоречит самой сути расчетного метода исчисления налога.

При изложенных обстоятельствах, арбитражный суд пришел к верному выводу о том, что доначисление НДС дополнительно к стоимости товаров, то есть к сумме полученной выручки, по налоговой ставке 18% и определение налоговой базы по НДС, в порядке, предписанном пунктом 1 статьи 154 НК РФ, произведено налоговым органом правомерно.

Эпизод по доначислению налога на имущество: оспариваемая сумма налога - 999 734 руб., пени -114 744 руб. 47 коп., штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ - 199 947 руб.

В ходе проверки было установлено, что ООО «КАР ПЛАЗА» является плательщиком налога на имущество, в проверяемый период Общество представляло в налоговый орган налоговые декларации по налогу на имущество. Так, по данным налоговой декларации по налогу на имущество организаций ООО «КАР ПЛАЗА» за 2010 год среднегодовая стоимость имущества 1 319 073 руб., сумма налога за налоговый период, отраженная по строке 220 составляет- 29 020 руб.

В соответствии с п.1 ст.374 НК РФ объектами налогообложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденному Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если в отношении него одновременно выполняются следующие условия:

-           объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд;

-           объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев;

-           организация не предполагает последующей перепродажи данного объекта;

-           объект способен приносить организации экономическую выгоду (доход) в будущем.

На основании п.1 ст.375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В ходе проверки установлено, что по данным бухгалтерского баланса ООО «КАР ПЛАЗА» за 2010 год, представленного в Межрайонную ИФНС №13 по г. Новосибирску, по строке 130 «Незавершенное строительство» отражена стоимость объектов недвижимого имущества: на начало отчетного года 150 405 тыс. руб.; на конец отчетного года 135 445 тыс.руб., что соответствуют данным оборотно-сальдовой ведомости по счетам бухгалтерского учета ООО «КАР ПЛАЗА» за 2010 год и апеллянтом не оспаривается.

Судом первой инстанции установлено и из материалов дела следует, Федеральным агентством по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству ООО «КАР ПЛАЗА» выдана лицензия Д 532686 за регистрационным номером ГС-6-54-01-27-0-5408183656-004073-1 от 01.11.2007 с разрешением на строительство зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом сроком до 01.11.2009 с выполнением функций заказчика-застройщика.

18.01.2006 Мэрией г.Новосибирска ООО «КАР ПЛАЗА» выдано Разрешение №7 на капитально-восстановительный ремонт по выносу сетей водопровода и канализации из зоны строительства административно-складского   комплекса  (подготовительные   работы),   а 19.06.2008 № Ru 54303000-12/1 - Разрешение на строительство (Продление разрешения на строительство от 19.01.2007 №12) административно - складского комплекса по адресу: г. Новосибирск, ул. Чаплыгина, 2/1.

04.10.2005 между Департаментом земельных и имущественных отношений г. Новосибирска и ООО «КАР ПЛАЗА» заключены договоры аренды земельного участка на территории города Новосибирска № 44929 от 04.10.2005 и № 44929/1 от 04.10.2005, согласно которым земельный участок передается Арендатору для строительства административно-складского комплекса по ул. Чаплыгина, 2/1.

Из представленного в материалы дела Акта приемки законченного строительством объекта от 19.07.2009 (т. 4 л.д.106) следует, что строительство административно-складского комплекса по ул. Чаплыгина, 2 в Железнодорожном районе г. Новосибирска производилось в соответствии с разрешением на строительство №Ru54303000-12/1 от 19.06.2008 г., выданным Мэрией г. Новосибирска.

Согласно заявлению директора ООО «КАР ПЛАЗА» Ковригина В.М., адресованному начальнику управления архитектурно-строительной инспекции Мэрии г.Новосибирска на выдачу разрешения на ввод в эксплуатацию административно-складского комплекса по ул.Чаплыгина, 2/1 (т.4 л.д. 104) и Акта приемки законченного строительством объекта от 19.07.2009краткие проектные характеристики объекта составляют: общая площадь объекта капитального строительства - 5920,4   кв. м., сметная стоимость-201 млн. руб., удельная стоимость 1 кв.м. -33,95   тыс. руб.

Из Акта приемки законченного строительством объекта от 19.07.2009 видно, что для выполнения строительных работ привлечены следующие организации:

-           ООО «Сибэнергомонтажстрой», ИНН 5404170720, подготовительные и общестроительные работы;

-           ООО «СУМет», ИНН 5404231588, общестроительные, отделочные работы;

-           ООО «Неста», ИНН 5402185008, монтаж навесного вентилируемого фасада;

-           ООО «Скилл», ИНН 5406264081, монтаж внутренних систем отопления, водоснабжения и канализации, ИТП, монтаж приборов учета тепла и холодной воды;

-           ООО «Светлодом», ИНН 5404345507, монтаж витражных конструкций.

-           - ООО «АйТиЭс-Интеграция», ИНН 5407002441, монтаж внутренних сетей электроснабжения, слаботочных сетей, охранно-пожарной сигнализации и оповещения людей о пожаре;

-           ООО «ЮПЭК», ИНН 5405287953, монтаж внешних сетей электроснабжения;

-           ООО «Климатехника Сибирь», ИНН 5406392904, монтаж системы кондеционирования;

-           ООО «Лучшие окна», ИНН 5406256073, монтаж пластиковых окон;

-           ООО «Сибсервисстрой», ИНН 5405335188, монтаж внешних сетей теплоснабжения, водопровода и канализации.

Проектно-сметная документация на строительство разработана ОАО «Новосибгражданпроект», ИНН 5407116488 и ООО «Архитектурно - планировочная мастерская», ИНН 5407220383, выполнившими проектно-сметную документацию в полном объеме.

Исходные данные для проектирования выданы МУП «Горводоканал» № 5-3755 от 19.08.2003, №5¬3409 от 15.07.2004, №5-3891 от 11.07.2006, №5-3507 от 30.08.2008, ОАО «Новосибирскэнерго» № 112-1-7ж/32324 от 21.12.2007, №112-1-7ж/21165 от 15.11.2006, УК «СибирьЭнерго» №112-2-7ж/39684 от 08.10.2008, №112-1¬12/23430 от 22.03.2007, ЗАО «РЭС» №4-14-ж/3 от 11.01.2005, №РЭлС-04-12/35173 от 14.05.2008, УГПС МЧС №1661 -9-2 от 26.04.2005, ГУБО №1747 от 25.08.2008. Проектно-сметная документация утверждена Главгосэкспертизы России по Новосибирской области №Э-295/05 от 17.11.2005, №663-05/УГГЭ НСО от 31.10.2006.

22.07.2009 ООО «КАР ПЛАЗА» выдано разрешение №Ru 540303000-214 на ввод в эксплуатацию построенного административно-складского комплекса, расположенного по адресу: Новосибирская область, г. Новосибирск, Железнодорожный район, ул. Чаплыгина, 2/1 (т.4 л.д. 102¬103).

 Следуя материалам дела, ООО «КАР ПЛАЗА» в феврале 2010 года принадлежали на праве собственности нежилые помещения, расположенные по адресу: г. Новосибирск, ул. Чаплыгина, 2/1, общей площадью 1 818,3 кв.м., что подтверждается выданными Управлением Федеральной регистрационной службы по Новосибирской области свидетельствами о государственной регистрации права (т.3 л.д. 56-73 – в период 09.02.2010 -24.02.2010 г.), 

В ходе проверки бывший директор ООО «КАР ПЛАЗА» Ковригин В.М. (протокол допроса свидетеля № 14/6 от 06.02.2012) пояснил, что строительно-монтажные работы на объекте по адресу г. Новосибирск, ул.Чаплыгина, 2/1 осуществляли генподрядчики ООО «Сибэнергомонтажстрой», ООО «СуМет» и много субподрядрядчиков. Ответственным по приему выполненных работ был директор по строительству Воспанчук В.В., начальник отдела капитального строительства Кокурин Н.Н. и руководитель ООО «КАР ПЛАЗА». Акт приема-передачи датирован июлем 2009 года, и с этого момента началась продажа и сдача в аренду площадей на данном объекте по заключенным договорам купли-продажи и договорам аренды. Между ООО «КАР ПЛАЗА» и ООО «УК «ДиВиКей» был заключен договор, по которому права управления арендными отношениями, эксплуатацией и содержанием здания переданы ООО «Управляющая компания «ДиВиКей».

Из  материалов  дела  следует,  что  между  ООО  «КАР  ПЛАЗА» (Принципал) и ООО «УК «ДиВиКей» (Агент) заключен агентский договор от 04.02.2010 № 1, согласно которому Агент обязуется совершать от своего имени, но за счет Принципала указанные в п.2.1 договора действия, а Принципал обязуется уплатить Агенту вознаграждение за оказываемые услуги. Согласно п.2.1 договора Агент обязуется заключать договоры аренды в отношении нежилых помещений, расположенных по адресу: г. Новосибирск, ул. Чаплыгина, 2/1 и принадлежащих Принципалу на праве собственности по цене и на условиях по собственному усмотрению.

Согласно п.9.4 договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и действует до 03.02.2013 г.

Также сторонами подписано Приложение №1 к договору с перечнем нежилых помещений, переданных в распоряжение по агентскому договору №1 от 04.02.2010, расположенных по адресу: г. Новосибирск, ул. Чаплыгина, 2/1, общей площадью 1 767,9 кв.м.: - подвал; условный номер 54-54-01/641/2009-345, площадью 598,1 кв.м., -1 этаж; условный номер 54-54-01/641/2009-346, площадью   83,6 кв.м., -1 этаж; условный номер 54-54-01/653/2009-273, площадью 52,3 кв.м., -1 этаж; условный номер 54-54-01/653/2009-270, площадью   60,6 кв.м., -1 этаж; условный номер 54-54-01/032/2010-091, площадью 159,3 кв.м., -2 этаж; условный номер 54-54-01/641/2009-350, площадью   41,2 кв.м., -2 этаж; условный номер 54-54-01/641/2009-351, площадью 41,8 кв.м., -2 этаж; условный номер 54-54-01/641/2009-349, площадью 65,6 кв.м., -2 этаж; условный номер 54-54-01/641/2009-348, площадью 65,6 кв.м., -2 этаж; условный номер 54-54-01/641/2009-347, площадью 83,5 кв.м., -2 этаж; условный номер 54-54-01/653/2009-275, площадью 157,4 кв.м., -3 этаж; условный номер 54-54-01/032/2010-092, площадью 85,3 кв.м., -3 этаж; условный номер 54-54-01/032/2010-093, площадью 49,3 кв.м., -4 этаж; условный номер 54-54-01/653/2009-271, площадью 69,1 кв.м., -7 этаж; условный номер 54-54-01/657/2009-211, площадью 49,9 кв.м., -8 этаж; условный номер 54-54-01/653/2009-274, площадью 56,0 кв.м., -8 этаж; условный номер 54-54-01/653/2009-276, площадью 49,3 кв.м.

Инспекцией в ходе проверки от ООО «Управляющая компания «ДиВиКей» получены копии договоров аренды на помещения, сданные в аренду, а также документы, подтверждающие помесячные взаиморасчеты с января по декабрь 2010 года с ООО «КАР ПЛАЗА» за оказанные коммунальные услуги по агентскому договору от 04.02.2010 № 1.

Согласно представленным документам ООО «Управляющая компания «ДиВиКей» заключены договоры на предоставление в аренду нежилых помещений по адресу: г. Новосибирск, ул. Чаплыгина, 2/1, принадлежащих ООО «КАР ПЛАЗА» следующим организациям:

-ООО «КИНЕТИКА» (договор №20 от 15.11.2010, №18 от 30.08.2010, №13 от 17.05.2010, №8 от 05.03.2010);

-ЗАО «АСТЕРОС» (договор №19 от 15.11.2010, №9 от 05.04.2010);

-ООО «Спектр (договор №17 от 01.08.2010);

-ООО «ТФ-РУС» (договор №15 от 01.06.2010);

-ИП Шумкова Наталья Леонидовна (договор №11 от 17.05.2010);

-ООО «СеверИнвест-Новосибирск» (договор №10 от 01.05.2010);

-ИП Леонова Надежда Владимировна (договор №6 от 18.02.2010).

Общая площадь переданных в аренду по договорам нежилых помещений, расположенных по адресу: г. Новосибирск, ул.Чаплыгина,2/1, составила 880,7 кв.м.

В ходе проверки налоговым органом был допрошен генеральный директор ООО «Управляющая компания «ДиВиКей» Воспанчук В.В. (протокол допроса № 14/23 от 27.02.2012), который пояснил, что в ООО «КАР ПЛАЗА» с 2006 по 2011 год занимал должность директора по строительству административно-складского комплекса (далее- АСК) по адресу г. Новосибирск, ул. Чаплыгина, 2/1. Генподрядчиками строительства были ООО «Сибэнергомонтажстрой» и ООО «СуМет». Акт ввода в эксплуатацию АСК подписан в июле 2009 году. Затраты по строительству около 210 млн.руб. Строительство осуществлялось за счет собственных средств ООО «КАР ПЛАЗА», средств дольщиков и инвестиционного кредита банка «УралСиб». Фактически эксплуатация административного комплекса началась с 1 января 2010 года и с этого момента началась сдача в аренду помещений ООО «КАР ПЛАЗА».

Также в ходе проверки налоговым органом установлено, что между ООО «Управляющая компания «ДиВиКей» (управляющий) и ООО «КАР ПЛАЗА» (владелец) был заключен договор № 29 от 01.01.2010 на предоставление коммунальных и эксплуатационных услуг.

В соответствии с п.1 договора Управляющий обеспечивает предоставление, а Владелец использование и оплату коммунальных и эксплуатационных услуг за помещения, расположенные по адресу: г.Новосибирск, ул.Чаплыгина, 2/1. По условиям договора (п.6.1) оплата коммунальных и эксплуатационных услуг производится Владельцем ежемесячно на условиях предоплаты до 10 числа текущего месяца по счету, предоставляемого Управляющим, путем перечисления денежных средств на расчетный счет Управляющего в банке.

Кроме того, в ходе проверки налоговым органом проведен осмотр помещений, расположенных по адресу: г. Новосибирск, ул. Чаплыгина, 2/1 (протокол осмотра №4 от 09.02.2012г.), и установлено, что на первом этаже 7-ми этажного административно-хозяйственного комплекса находятся помещения ООО «КАР ПЛАЗА». На входе имеются вывески организации, в помещении - стенд «уголок покупателя». Само помещение поделено на три комнаты. Одна, самая большая комната предназначена для приема покупателей. В комнате оборудовано 3 рабочих места, оснащенных компьютерами, имеется офисная техника - ксерокс, телефоны, калькуляторы и канцелярские принадлежности. В комнате также стоит офисная мебель, два сейфа и рекламный щит с буклетами и журналами по автозапчастям. Посередине зала стоит скутер, как выставочный экземпляр. Вторая комната примерно девять квадратных метров