Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 27.08.2013 по делу n А27-19510/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

декларации по НДС за 2 квартал 2009 года не заменяет собой декларирования сумм налоговых вычетов в установленном главой 21 НК РФ порядке.

При таких обстоятельствах Инспекцией правомерно не принят налоговый вычет по НДС в размере 3 481 045 рублей за 2 квартал 2009 года.

Как следует из оспариваемого решения Инспекции, Обществу доначислен НДС за 3 квартал в размере 53 847 458 рублей.

Основанием такого доначисления послужил вывод налогового органа о завышении налоговых вычетов по НДС на сумму 53 847 458 рублей в результате отражения в составе вычетов суммы НДС, выделенной в счете-фактуре ООО «Профи-К» на общую сумму 353 000 000 рублей.

Судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что ООО «Центрстройторг», заявляя во второй уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2009 года вычеты в сумме 53 847 458 рублей по счету-фактуре ООО «Профи-К» на сумму 353 000 000 рублей, не представило доказательств соблюдения требований главы 21 НК РФ при реализации права на налоговые вычеты, поскольку не представлены счет-фактура ООО «Профи-К» на сумму 353 000 000 рублей с выделенной суммой НДС 53 847 458 рублей, а также документы, подтверждающие принятие заявителем к учету товаров (работ, услуг) от ООО «Профи-К».

Ссылаясь на то, что сумма налогового вычета в размере 53 847 458 рублей представляет собой расходы Общества по переданному ООО «Профи-К» праву требования по договору уступки прав от 22.02.2009, заявителем не представлено надлежащих доказательств таких расходов.

Обществом в подтверждение понесенных расходов по взаимоотношениям с ООО «СибирьИнвестХолдинг» и ООО «Большой ремонт» представлены документы на сумму 42 768 894 рубля, при этом вычеты заявлены на сумму 53 847 458 рублей.

Кроме того, по взаимоотношениям с ООО «СибирьИнвестХолдинг» суммы НДС по представленным счетам-фактурам либо отражены Обществом в налоговых декларациях за 2008 год, либо относятся к налоговым периодам 1, 2, 3, 4 кварталов 2008 года. Данный факт заявителем не опровергнут.

В обоснование апелляционной жалобы Общество указывает, что Инспекцией неправильно определена налоговая база по НДС за 3 квартал 2009 года применительно к договору уступки прав от 22.02.2009; поскольку обязанности по уплате НДС в связи  с реализацией Обществом имущественных прав на нежилые помещения не возникло, неправомерное предъявление налогового вычета по НДС в размере 53 847 458 рублей при уплате Обществом за указанный период НДС в сумме 58 423 000 рублей не образует недоимки по налогу.

Вместе с тем, налоговая база по НДС за 3 квартал 2009 года применительно к договору уступки прав от 22.02.2009 определена самим Обществом с реализации своих имущественных прав.

Указание Общества на положения пункта 3 статьи 155 НК РФ со ссылкой на размер расходов, связанных с приобретением уступленного имущественного права, превышающих цену реализации такого права, суд апелляционной инстанции не принимается.

Как следует из материалов дела, заявленные Обществом расходы в сумме 357 144 813,95 рублей на приобретение уступленного права относятся к налоговым периодам 2007 – 2009 годов и были учтены Обществом при исчислении НДС соответствующих налоговых периодов.

С учетом изложенного, судом первой инстанции сделан обоснованный вывод о том, что в данном случае заявителем выбран способ отнесения в состав вычетов по НДС своих расходов по инвестиционному договору, не предусмотренный нормами налогового законодательства.

Таким образом, Инспекцией правомерно отказано в налоговом вычете по НДС за 3 квартал 2009 года в сумме 53 847 458 рублей.

Вместе с тем, ав   правильную оценку выводам налогового органа по существу двыявленных в ходе налоговой проверки нарушений судом первой инстанции при вынесении решения не учтено следующее.

Налоговым органом, с учетом установленных в ходе налоговой проверки нарушений,  по результатам доначислен к уплате НДС:

  - за 1 кв.2009 в размере 610 169 руб. (к налоговой ответственности за неуплату налога  по п. 1 ст. 122 НК РФ общество не привлечено);

- за 2 кв. 2009 в размере 3 481 045 руб.

- за 3 кв. 2009  в 68 457 971 руб.

За неуплату налога во 2 – 3 кв. 2009 общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 14 387 803,2 руб. , а так же начислены пени.

Вместе с тем из материалов дела следует, что Обществом  20.04.2009 представлена первичная налоговая декларация по НДС за 1 кв. 2009  согласно которой заявлен налог к уплате в размере 388 318 руб.

Согласно  выписки лицевого и счета  налогоплательщика за период с 01.01.2009 по 31.12.2009 (представлена в суд апелляционной инстанции  налоговым органом в обоснование доводов, изложенных в отзыве на апелляционную жалобу), указанная сумма  НДС была    разнесена налоговым органом по срокам уплаты  20.04.09, 20.05.09, 20.06.09 и зачтена в счет имеющейся у Общества переплаты (согласно данным выписки лицевого счета переплата имелась у налогоплательщика и на начало налогового периода  1 кв. 2009 и на конец налогового периода).  Доказательств обратного налоговый орган в материалы дела не представил.

По состоянию 01.01.2010, согласно данным ВЛС, за налогоплательщиком числилась переплата в размере 22  766 183,25 руб.

13.08 2010 налогоплательщиком была представлена 1-я уточненная декларация за 1 кв. 2009 согласно которой заявлен НДС к уплате в размере 20 038 635 руб. При этом  до подачи уточненной декларации платежным поручением № 736 от 16.06.10  сумма НДС в размере 6 038 635руб. была перечислена в бюджет за 1 кв. 2009. При этом на момент подачи уточнённой налоговой декларации за налогоплательщиком так же числилась переплата в сумме превышающей сумму налога к уплате, заявленной по уточненной налоговой декларации. Сумма налога, заявленная по уточнённой декларации была  отражена в карточке лицевого счета налогоплательщика 13.08.2010 по срокам уплаты 20.04.09, 20.05.09, 22.06.09 и зачтена в счет имеющейся переплаты, о чем свидетельствует уменьшенное сальдо задолженности. Доказательств обратного налоговый орган в материалы дела не представил.

10.08.2011 Обществом была представлена 2-я уточненная налоговая декларация за 1 кв. 2009, согласно которой Общество заявило НДС к уплате 1 313 151 руб. т.е. исчисленный ранее  налог был заявлен к уменьшению. Недоимка  на дату подачи 2-й уточненной декларации так же отсутствовала.

Налоговый орган, проверяя в ходе выездной налоговой проверки правильность исчисления и полноту уплаты НДС за 1 кв. 2009 исходил из данных заявленных  Обществом во второй уточненной декларации и по результатам налоговой проверки  доначислил налогоплательщику к уплате ( с учетом установленных нарушений)   610 169руб., тем самым  реальная обязанность по уплате НДС в бюджет в размере за 1 кв. 2009 у Общества  составляет 1 923 320 руб. (1 313 151 + 610 169 руб.).

Однако, как было указано выше за проверяемый период налогоплательщиком в бюджет была уплачена сумма НДС в размере  6 038 635 руб. Кроме того, и в проверяемом периоде, и на дату представления уточненных налоговых деклараций у Общества имелась переплата в бюджет по НДС которая превышала по сумме налога подлежащую к уплате за 1 кв. 2009 исчисленную налоговым органом.

Исходя из целей и задач, определенных статьями 32, 82, 87, 89 НК РФ  сумма налоговых обязательств, определенная по результатам проверки, должна соответствовать действительным налоговым обязательствам налогоплательщика.

Таким образом, поскольку  реальная обязанность   по уплате в бюджет НДС за 1 кв. 2009 установлена налоговым органом в размере менее ранее уплаченной  в бюджет налогоплательщиком за данный налоговый период, выводы налогового органа о неполной уплате НДС в бюджет за проверяемый период являются необоснованными.

Соответственно доначисление по результатам налоговой проверки к уплате  в бюджет НДС в размере  610 169 руб. за 1 кв. 2009,  пени на указанную сумму налога, в данном случае является неправомерным, так как   недоимка отсутствует, поскольку налог за этот же период уплачен в бюджет в большем размере. 

20.07.2009 Обществом представлена в налоговый орган налоговая декларация за 2 кв. 2009 согласно которой заявлен НДС к уплате в размере  792 руб. 

Согласно  выписки лицевого и счета  налогоплательщика за период с 01.01.2009 по 31.12.2009 (представлена в суд апелляционной инстанции  налоговым органом), указанная сумма  НДС была    разнесена налоговым органом по срокам уплаты  20.07.09, 20.08.09, 21.09.09 и зачтена в счет имеющейся у Общества переплаты (согласно данным выписки лицевого счета переплата имелась у налогоплательщика и на начало налогового периода  2 кв. 2009 и на конец налогового периода, на дату представления декларации переплата числилась в размере  17 983 989руб.).  Доказательств обратного налоговый орган в материалы дела не представил.

23.06 2010 налогоплательщиком была представлена 1-я уточненная декларация за 2 кв. 2009 согласно которой заявлен НДС к уплате в размере 6 009 088 руб. До подачи уточненной декларации платежным поручением № 737 от 16.06.10  сумма НДС в размере 6 009 088руб. была перечислена в бюджет за 2 кв. 2009. При этом на момент подачи уточнённой налоговой декларации за налогоплательщиком так же числилась переплата в сумме превышающей сумму налога к уплате, заявленной по уточненной налоговой декларации. Сумма налога, заявленная по уточнённой декларации была  отражена в карточке лицевого счета налогоплательщика 23.06.2010 по срокам уплаты 20.07.09, 20.08.09, 21.09.09 и зачтена в счет имеющейся переплаты, о чем свидетельствует уменьшенное сальдо задолженности. Доказательств обратного налоговый орган в материалы дела не представил.

10.08.2011 Обществом была представлена 2-я уточненная налоговая декларация за 2 кв. 2009, согласно которой Общество заявило НДС к уплате 1 303 438 руб. т.е. исчисленный ранее  налог был заявлен к уменьшению на сумму  4 705 650руб. Недоимка  на дату подачи 2-й уточненной декларации так же отсутствовала.

Налоговый орган, проверяя в ходе выездной налоговой проверки правильность исчисления и полноту уплаты НДС за 2 кв. 2009 исходил из данных заявленных  Обществом во второй уточненной декларации и по результатам налоговой проверки  доначислил налогоплательщику к уплате ( с учетом установленных нарушений)   3 481 045 руб., тем самым  реальная обязанность по уплате НДС в бюджет за 2 кв. 2009 у Общества  составляет  4 784 483 руб. (1 303 438+  3 481 045 руб.).

Однако, как было указано выше за проверяемый период налогоплательщиком в бюджет была уплачена сумма НДС в размере  6 009 088 руб. Кроме того,  в проверяемом периоде, и по сроку уплаты налога и на дату представления уточненных налоговых деклараций у Общества имелась переплата в бюджет  НДС которая превышала  сумму налога подлежащую к уплате за 2 кв. 2009 исчисленную налоговым органом.

Таким образом, поскольку  реальная обязанность   по уплате в бюджет НДС за 2 кв. 2009 установлена налоговым органом в размере менее ранее уплаченной  в бюджет налогоплательщиком за данный налоговый период, выводы налогового органа о неполной уплате НДС в бюджет за проверяемый период являются необоснованными.

Соответственно доначисление по результатам налоговой проверки к уплате  в бюджет НДС в размере  3 481 045 руб. за 2 кв. 2009,  пени на указанную сумму налога, а так же привлечение налогоплательщика к ответственности за неуплату налога в бюджет по п. 1 ст. 122 НК РФ в данном случае  является неправомерным, так как   недоимка отсутствует, поскольку налог за этот же период уплачен в бюджет в большем размере.  Кроме того, согласно данным выписки лицевого счета у налогоплательщика имелась переплата по НДС как на начало так и на конец налогового периода.

20.10.2009 Обществом представлена в налоговый орган налоговая декларация за 3 кв. 2009 согласно которой заявлен НДС к уплате в размере  6 924 руб. 

Согласно  выписки лицевого и счета  налогоплательщика за период с 01.01.2009 по 31.12.2009, указанная сумма  НДС была    разнесена налоговым органом по срокам уплаты  20.10.09, 20.11.09, 21.12.09 и зачтена в счет имеющейся у Общества переплаты (согласно данным выписки лицевого счета переплата имелась у налогоплательщика и на начало налогового периода  3 кв. 2009 и на конец налогового периода, на дату представления декларации переплата числилась в размере  23 140 116руб.).  Доказательств обратного налоговый орган в материалы дела не представил.

23.06 2010 налогоплательщиком была представлена 1-я уточненная декларация за 3 кв. 2009 согласно которой заявлен НДС к уплате в размере 58 423 000 руб. До подачи уточненной декларации платежным поручением № 738 от 16.06.10  сумма НДС в размере 58 423 000руб. была перечислена в бюджет за 3 кв. 2009. При этом на момент подачи уточнённой налоговой декларации за налогоплательщиком так же числилась переплата в сумме превышающей сумму налога к уплате, заявленной по уточненной налоговой декларации. Сумма налога, заявленная по уточнённой декларации была  отражена в карточке лицевого счета налогоплательщика 23.06.2010 по срокам уплаты 20.10.09, 20.11.09, 21.12.09 и зачтена в счет имеющейся переплаты, о чем свидетельствует уменьшенное сальдо задолженности. Доказательств обратного налоговый орган в материалы дела не представил.

10.08.2011 Обществом была представлена 2-я уточненная налоговая декларация за 3 кв. 2009, согласно которой Общество заявило НДС к уплате 1 287 300 руб. т.е. исчисленный ранее  налог был заявлен к уменьшению на сумму  57 135 000руб. Недоимка  на дату подачи 2-й уточненной декларации так же отсутствовала.

Налоговый орган, проверяя в ходе выездной налоговой проверки правильность исчисления и полноту уплаты НДС за 3 кв. 2009 исходил из данных заявленных  Обществом во второй уточненной декларации и по результатам налоговой проверки  доначислил налогоплательщику к уплате ( с учетом установленных нарушений) и 68 457 971 руб., тем самым  реальная обязанность по уплате НДС в бюджет  за 3 кв. 2009 у Общества  составляет  69 745 271 руб. ( 1 287 300+ 68 457 971 руб.).

Однако, как было указано выше за проверяемый период налогоплательщиком в бюджет была уплачена сумма НДС в размере  58 423 000 руб.

Следовательно, НДС в размере 11 322 271 руб. (69 745 271- 58 423 000), соответственно пени и штраф за неуплату налога, по результатам налоговой проверки доначислен Обществу правомерно. В указанной части доводы апелляционной жалобы налогоплательщика удовлетворению не подлежат. Доначисление НДС в размере 57  135 700 руб. (68 457 971 – 11 322 271), а так же начисление пени и штрафа на данную сумму налога является необоснованным, в связи с чем решение налогового органа в указанной сумме подлежит признанию недействительным.

При принятии  постановления по данному делу суд апелляционной инстанции так же руководствуется следующим.

Доначисление по результатам налоговой проверки, по итогам налогового периода,  НДС без учета ранее уплаченных сумм налога за данный