Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2013 по делу n А27-9551/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

финансовые результаты предприятия за 2008 год в связи с истечением срока исковой давности в размере 157 980 рублей (пункт 4.4 решения); в виде единовременного пособия в размере не менее 15 процентов среднемесячного заработка за каждый год работы в угольной промышленности Российской Федерации, выплаченный во исполнение решений Ленинск – Кузнецкого городского суда по Кемеровской области (пункт 4.7 решения); в виде выплаты за дни вынужденных прогулов, пособия по временной нетрудоспособности на сумму 180 462 рубля, выплаченной во исполнение решений Ленинск – Кузнецкого городского суда по Кемеровской области (пункт 4.8 решения);  в виде стоимости санаторно – курортных путевок (пункт 4.10 решения).

Суд   с учетом положений  части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 2 статьи 201 АПК РФ и пункта 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» отказывая обществу в удовлетворении заявленных требований в части предложения контролирующего органа удержать, перечислить НДФЛ и представить сведения в налоговый орган (пункт 4.2 решения), правомерно исходил из непредставления обществом доказательств  несоответствия в указанной части решения требованиям законодательства и нарушения данным ненормативным правовым актом прав и интересов общества в сфере предпринимательской деятельности.

Кроме того, судом установлено, что часть работников, по обстоятельствам, отражённым в пунктах 4.4; 4.7; 4.8; и 4.10 описательной части решения № 79 не являлись на момент проведения налоговой проверки работниками общества, в связи с чем, выплачивая доход этим физическим лицам, налоговый агент обязан представить сведения в налоговый орган о невозможности удержания НДФЛ.

Обществу оспариваемым решением № 79 не вменяется в вину неправомерная выплата денежных средств физическим лицам на основании решения суда. Как указывает инспекция, общество в нарушение  налогового законодательства Российской Федерации  не удержало из уже выплаченных сумм соответствующий НДФЛ. Установив при этом невозможность их удержания, подлежало представить сведения о доходах, о чем инспекция пунктом 4.2  резолютивной части своего решения обязала выполнить  ОАО «СУЭК – Кузбасс».

-    Одним из оснований принятия решения инспекцией явилось неисчисление обществом НДФЛ с дохода полученного физическими лицами в виде списанной с них дебиторской задолженности на финансовые результаты предприятия за 2008 год в связи с истечением срока исковой давности в размере 157 980 рублей (пункт 4.4 решения).

Судом установлено и материалами дела подтверждено, что на основании приказа общества от 03.04.2008 №71/1 «О списании безнадежной дебиторской и невостребованной кредиторской задолженности» была списана безнадежная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности с физических лиц, не состоявших в трудовых отношениях с обществом на сумму 157 980 рублей, переданной обществу от ОАО «ИК Соколовская» при реорганизации путем слияния 07.05.2007 года:

- сумма задолженности Аверченко Т.Н. в размере 1 700 рублей, которая образована 30.12.2000 года в результате непогашения ссудной задолженности;

- сумма задолженности Пенского Е.А. в размере 7 588 рублей 27 копеек, образовавшейся 06.12.2002 в результате непогашения ссудной задолженности;

- сумма задолженности Шмидт В.А. в размере 3 420 рублей, образовавшейся 11.10.2002 в результате невозврата подотчетных денежных средств;

- сумма задолженности Исаева Ю.В. в размере 145 302 рубля 30 копеек, которая образована 20.03.2003 в виде не возмещенного материального вреда, причиненного ООО «Вахрушевец» в результате аварии произошедшей по вине Исаева Ю.В.

Указанные физические лица в трудовых отношениях с обществом не состояли, обществом налог с дохода в виде списанной дебиторской задолженности исчислен не был, сведения о полученном доходе обществом в налоговый орган не представлены и НДФЛ не передан на взыскание в налоговый орган.

Как отражено в тексте оспариваемого решения, факт нарушения подтверждается приказом о списании задолженности от 03.04.2008 №71/1, приложением № 1, претензией от 12.03.2003 №137, счетом – фактурой от 20.03.2003 №92, карточкой счета 73.5 по контрагентам: Аверченко Т.Н., Пенский Е.А., Шмидт В.А., карточкой счета 73.5 по контрагенту Исаеву Ю.В., объяснениями от 31.03.2011 главного бухгалтера  ОАО «СУЭК – Кузбасс» Токаревой  Н.П. о списании дебиторской задолженности с истекшим сроком давности на основании правил бухгалтерского учета.

При рассмотрении материалов проверки общество указывало на то, что данный доход не облагается НДФЛ, соответственно оснований для представления сведений по форме 2 – НДФЛ отсутствуют. Возражения общества были отклонены.

Суд, отказывая обществу в удовлетворении требований, ссылаясь на положения 41, 210, 211, 226 НК РФ, 195 и 415 Гражданского кодекса Российской Федерации, пришел к выводу, что при получении налогоплательщиком от организации дохода в натуральной форме указанная организация признается на основании статьи 226 НК РФ налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджетную систему Российской Федерации.

Суд апелляционной инстанции, поддерживая выводы суда о необходимости исчисления НДФЛ в случае получения материальной выгоды, считает, что при рассмотрении доводов сторон по данному эпизоду судом была дана оценка всем обстоятельствам, на которые ссылалось общество как при проведении проверки, так и при рассмотрении дела в суде, и которые имеют существенное значение для определения правомерности выводов налогового органа.

Согласно статье 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками - налоговыми резидентами Российской Федерации от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В пункте 1 статьи 208 НК РФ приведен перечень таких доходов, не являющийся исчерпывающим. В силу подпункта 10 пункта 1 названной статьи к доходам от источников в Российской Федерации признаются иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 названного кодекса.

Согласно положениям статей 195,196 Гражданского кодекса Российской Федерации исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности устанавливается в три года.

В соответствие со статьей 415 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

Факт предоставления обществом своим (ранее работавшим) работникам под отчет денежных средств сторонами не оспаривается. Однако в материалах дела отсутствуют документы, подтверждающие фактические расходы работников из выданных обществом средств на цели, связанные с производственной деятельностью.

При таких обстоятельствах следует признать правомерным увеличение инспекцией налоговой базы по НДФЛ на сумму денежных средств, полученную физическими лицами под отчет, невозвращенную, но списанную обществом за счет собственных средств как дебиторскую задолженность.

При невозможности удержать у налогоплательщика начисленные суммы налога, ОАО «СУЭК-Кузбасс» обязано в порядке и сроки установленные пунктом 5 статьи 226 НК РФ сообщить налогоплательщикам и в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержания налога и сумме задолженности налогоплательщиков.

Оснований для отмены решения суда по данному эпизоду не имеется.

-    Решением   инспекции №79 начислен обществу как налоговому агенту НДФЛ в сумме 43 680 рублей, в том числе за 2008 - 16 345 рублей, за 2009 -17 497 рублей, за 2010 -9 838 рублей, указано на непредставление сведений по форме 2-НДФЛ (пункт 4.7 решения №79).

Налоговым органом вменяется обществу нарушение подпунктов 1, 2 пункта 3 статьи 24, пункта 1 статьи 210, пунктов 1, 2, 5 статьи 226 НК РФ, выразившееся в невключении в налоговую базу по НДФЛ дохода, полученного физическими лицами в виде единовременного пособия в размере не менее 15% среднемесячного заработка за каждый год работы в организациях угольной промышленности, выплаченного во исполнение решений Ленинск-Кузнецкого городского суда по Кемеровской области.

Доказательствами, подтверждающими выплату единовременного пособия в размере не менее 15 процентов среднемесячного заработка за каждый год работы в организациях угольной промышленности представлены копии платежных поручений, решения судов, постановления о возбуждении исполнительного производства, справки 2 – НДФЛ.

Доход в виде указанного выше единовременного пособия выплачен обществом по исполнение решений Ленинск - Кузнецкого городского суда по исполнительным листам путем перечисления денежных средств на лицевые счета физических лиц. Поскольку на момент выплаты данного дохода физические лица не состояли в трудовых отношениях с организацией, в соответствии с пунктом 4 статьи 226 НК РФ возможность удержать налог с налогоплательщика у налогового агента отсутствовала, ОАО «СУЭК-Кузбасс» подлежало представить в налоговый орган по месту учета физических лиц сведения о доходах.

Указанную позицию налогового органа суд первой инстанции признал правомерной.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда в указанной части, при этом исходит из следующих норм права и обстоятельств дела.

Статья 210 НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате НДФЛ с получением налогоплательщиком (физическим лицом) дохода в денежной, натуральной формах или в виде материальной выгоды.

Пунктом 1 статьи 217 Кодекса определено, что не подлежат налогообложению выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

В рассматриваемом случае пунктом 8.1 раздела 8 «Гарантии и компенсации» коллективных договоров ОАО «СУЭК-Кузбасс» и Отраслевым тарифным соглашением по угледобывающему комплексу предусмотрено право работников на единовременное пособие в размере не менее 15% среднемесячного заработка за каждый год работы в организациях угольной промышленности, получившим право на пенсионное обеспечение (право выхода на пенсию в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации).

Соглашение, в соответствии с частью 1 статьи 45 Трудового кодекса Российской Федерации является правовым актом, регулирующим социально-трудовые отношения и устанавливающим общие принципы регулирования связанных с ними экономических отношений, заключается между полномочными представителями работников и работодателей на федеральном, межрегиональном, региональном, отраслевом (межотраслевом) и территориальном уровнях социального партнерства в пределах их компетенции.

Согласно части 1 статьи 48 Трудового кодекса Российской Федерации соглашение вступает в силу со дня его подписания сторонами либо со дня, установленного соглашением.

При этом в силу части 3 статьи 48 Трудового кодекса Российской Федерации  соглашение действует в отношении всех работодателей, являющихся и не являющихся членами объединения работодателей, заключившего соглашение, всех работников состоящих в трудовых отношениях с указанными работодателями, а также органов государственной власти и органов местного самоуправления в пределах взятых ими на себя обязательств.

Таким образом, условия вышеуказанных Отраслевых тарифных соглашений по угледобывающему комплексу имеют прямое действие и являются обязательными для ОАО «СУЭК-Кузбасс». Поскольку выплата указанных пособий предусмотрена Отраслевым соглашением,  данные выплаты подлежат налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Как правильно указал налоговый орган в своем отзыве, инспекцией не вменяется в вину обществу неправомерность выплаты денежных средств физическим лицам по решениям суда общей юрисдикции. Нарушение состоит в неудержании из выплаченных сумм соответствующего НДФЛ, при невозможности их удержания в необходимости представления сведений о доходах.

Доводы жалобы общества о невозможности такого удержания, выплата произведена по исполнение решений суда в отношении неработающих на тот момент у него физических лиц, суд апелляционной инстанции находит несостоятельными, поскольку не освобождает его от исполнения обязанности, предусмотренной пунктом 5 статьи 226 НК РФ.

Таким образом, оснований к удовлетворению требований общества по данному эпизоду не имеется.

- Доначисление НДФЛ в сумме 23 459 рублей (пункт 4.8 решения № 79) связано также с нарушением обществом подпунктов 1, 2 пункта 3 статьи 24, пункта 1 статьи 210, пунктов 1, 2, 5 статьи 226 НК РФ, не включившего в налогооблагаемую базу НДФЛ доходы, полученные физическими лицами в виде выплаты за дни вынужденных  прогулов, пособие по временной нетрудоспособности на сумму 180 462 рубля, выплаченные физическим лицам  во исполнение решений Ленинск – Кузнецкого городского суда по Кемеровской области, подтверждается копиями платежных поручений, решениями судов, постановлениями о возбуждении исполнительного производства, справками 2 – НДФЛ.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда по данному эпизоду, поскольку в силу положений пункта 4 статьи 226, пункта 5 статьи 226 НК РФ  налоговые агенты обязаны удержать у налогоплательщика начисленную сумму налога непосредственно из  доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Как правильно установил налоговый орган, данная выплата не связана с увольнением работников, поскольку последние восстановлены на работе вступившими в законную силу судебными актами, и не подпадает под действие пункта 3 статьи 217 НК РФ.

-  В нарушение подпунктов 1.2 пункта 3 статьи 24, пункта 1 статьи 210, пункта 9 статьи 217, пунктов 1, 2, 5 статьи 226 НК РФ налоговым агентом при определении налоговой базы для исчисления НДФЛ не учтен доход