Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2013 по делу n А03-6838/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

 создало   формальный  документооборот, направленный  на получение необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения НДС из бюджета  за  2 квартал 2012 года в сумме 2 539 129  руб.

Суд апелляционной инстанции,  исследовав имеющиеся материалы дела, приходит к следующему.

Как следует из пояснений директора ООО «Вектор Сервис» Ендржеевского М.Э.  (л.д. 130 т. 6) и постановления об отказе в возбуждении уголовного дела от 21.12.2012  (л.д. 36-41  т. 7) налоговым органом установлены признаки аффилированности ООО «Вектор Сервис» и ООО ТПК «Даниис Групп»: указанными лицами для осуществления деятельности используется один и тот же офис по адресу: г.Рубцовск, ул.Карла Маркса, 202; Коробова Ю.С. (главный бухгалтер налогоплательщика) является двоюродной сестрой Сидркиной С.А. (директор ООО  ТПК «Даниис Групп»), а также дочерью Фоминой И.П. (представитель ООО «Вектор Сервис» и  его бывший главный бухгалтер), заявленный контрагент для поставки лесопродукции налогоплательщиком был выбран в связи с указанными обстоятельствами.

Налогоплательщик (с учетом родственных отношений главного его бухгалтера и директора  контрагента) заключил  01.07.2011 с ООО ТПК «Даниис  Групп» рамочный договор купли-продажи  (цена и ассортимент продукции определяются в спецификациях (счетах-фактурах) (л.д. 32-57 т. 5).  Названный контрагент,   не имеющий  условий для осуществления хозяйственной деятельности (штатная численность - 1 человек, основные средства отсутствуют,  платежи,  сопровождающие хозяйственную деятельность не установлены, расчетный счет используется для обналичивания денежных средств) якобы   поставил    обществу лесопродукцию.

В свою очередь ООО «ТПК «Даниис Групп» 01.01.2012 заключило договор о поставке продукции    с ООО «СЦ «Строитель Красноярья» (договор  - л.д. 66 т.5 подписан Мосиным М.Г. и Сидоркиной С.А.). Оба «поставщика» производителем товара не являются, последний обладает всеми признаками фирмы-однодневки  («массовый» руководитель, «массовый»  адрес места нахождения, отсутствие основных средств, персонала, движения денежных средств  по расчетному счету, последняя налоговая отчетность предоставлена за 2 квартал 2012 года «нулевая», розыск Мосина М.Г., указанного руководителем,  с привлечением правоохранительных органов результатов не дал, уже в 2010 году Мосин М.Г.отрицал причастность к деятельности общества – протокол допроса от 06.05.2010  - л.д. 9-10 т.6) должен был поставлять лес из п.Нижний Ингаш Красноярского края автомобильным транспортом до ст.Юрты Иркутской области.

В подтверждение поставок от ООО «СЦ «Строитель Красноярья» в материалы дела представлены счета-фактуры и товарно-транспортные накладные (л.д. 67-94 т. 5), однако, как  следует из  заключения от 21.12.2012 почерковедческой экспертизы, проведенной налоговым органом в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля в Независимом экспертном бюро «След» (ИП Фролов), подписи от имени Мосина М.Г. в счетах-фактурах № № 16 от 01.04.12; 18 от 18.04.12;  19 от 20.04.12;  20 от 23.04.12;  21 и  22 от 26.04.12;  25 от 04.05.12;  26 от 08.05.12;  29 от 21.05.12 от ООО «СЦ «Строитель Красноярья» и товарных накладных к ним выполнены не Мосиным М.Г., а иным лицом.

Согласно абзацу 1 статьи 8 Федерального закона от 15.07.2000 N 99-ФЗ "О карантине растений" (далее - Закон № 99-ФЗ) вывоз с территории Российской Федерации подкарантинной продукции (подкарантинного материала, подкарантинного груза) в случаях, предусмотренных правилами и нормами обеспечения карантина растений, разрешается, если имеется фитосанитарный сертификат, удостоверяющий соответствие подкарантинной продукции (подкарантинного материала, подкарантинного груза) требованиям правил и норм обеспечения карантина растений, фитосанитарным сертификатом сопровождается каждая партия подкарантинной продукции (подкарантинного материала, подкарантинного груза), ввозимой на территорию Российской Федерации или вывозимой с территории Российской Федерации.

В статье 2 Закона № 99-ФЗ установлено, что для целей настоящего Федерального закона под подкарантинной продукцией (подкарантинным материалом, подкарантинным грузом) понимается растение, продукция растительного происхождения, тара, упаковка, почва либо другие организм, объект или материал, которые могут стать носителями вредных организмов или способствовать распространению вредных организмов.

Согласно абзацу 2 статьи 8 Закона № 99-ФЗ фитосанитарным сертификатом сопровождается каждая партия подкарантинной продукции (подкарантинного материала, подкарантинного груза), вывозимой с территории Российской Федерации.

В соответствии со статьей 14 указанного Федерального закона подкарантинная продукция  в целях установления ее карантинного фитосанитарного состояния подлежит государственному карантинному фитосанитарному контролю, в том числе досмотру, и при необходимости лабораторным анализу или экспертизе.

Порядок организации работ по выдаче Управлением Россельхознадзора фитосанитарных сертификатов и карантинных сертификатов на подкарантинную продукцию (подкарантинный груз, подкарантинный материал) утвержден Приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 14.03.2007 № 163 (далее - Порядок).

В соответствии с пунктом 5 Порядка оформление и выдачу фито санитарного сертификата и карантинного сертификата осуществляет Россельхознадзор непосредственно или территориальный орган Россельхознадзора, из региона, деятельности которого осуществляется вывоз или поставка подкарантинной продукции.

Согласно пункту 9 Порядка Россельхознадзор или его территориальное управление рассматривает заявки на выдачу ФСС. В заявке на получение фитосанитарного сертификата указывается полная информация об экспортируемом товаре, в том числе и информация о ее происхождении.

Пунктом 12 Порядка предусмотрено, что фитосанитарный сертификат и карантинный сертификат выдаются Россельхознадзором или территориальным управлением Россельхознадзора, из региона деятельности которого осуществляется вывоз подкарантинной продукции, на основании заключения о ее карантинном фитосанитарном состоянии, выданного организациями, подведомственными федеральному органу исполнительной власти по обеспечению карантина растений.

Такой порядок действует и на территории Иркутской области и на территории Красноярского края.

 Организацией, уполномоченной на выдачу заключения о фитосанитарном состоянии подкарантинной продукции, является находящееся в ведении Россельхознадзора ФГУ "ВНИИКР", основной целью и видом деятельности которого являются решение задач по организации необходимых испытаний, экспертиз, анализов и оценок, установление фитосанитарного состояния подкарантинных объектов, а также проведение работ по их обеззараживанию.

В рамках камеральной проверки декларации по НДС за 2 квартал 2012 года налоговый орган направил запрос (л.д. 141 т.6) в Управление Россельхознадзора по г.Красноярску и Красноярской области с просьбой предоставить информацию о выдаче карантинных сертификатов ООО «Специализированный Центр «Строитель Красноярья», ООО «Вектор-Сервис», ООО «ТПК «Даниис Групп», ЗАО «Юртинсклес», ООО «Сибирь-К».

Согласно ответу Управления Россельхознадзора по г. Красноярску и Красноярскому краю (л.д. 142 т.6)  карантинные сертификаты вышеуказанным организациям за период с 01.10.2011 по 30.06.2012 не выдавались.

Кроме того,  из анализа документов, имеющихся в материалах дела, следует:

-пиломатериалы, отправленные на экспорт иностранному покупателю по счетам-фактурам №№ 61,62, 63, 64 от 21 апреля 2012, были досмотрены сотрудниками Иркутского филиала ФГБУ «ВНИИКР» уже 16.04.2012, о чем свидетельствует ссылка на протокол визуального контроля от 16.04.2012, содержащаяся в экспертном заключении от 20.04.2012.  При этом,  согласно  представленным  налогоплательщиком документам (подтверждающим правомерность вычета по НДС), пиломатериалы поставлены  от ООО «ТПК «Даниис Групп» экспортеру ООО «Вектор - Сервис» 21.04.2012 по счету-фактуре и товарной накладной № 13, а  ООО «Даниис-групп» согласно имеющимся в материалах дела документам приобрело пиломатериалы у ООО СЦ «Строитель Красноярья» 18.04.2012.  Таким образом, 16.04.2012 сотрудники Иркутского филиала ФГБУ «ВНИИКР» осматривали лес, предназначенный для отправки в вагонах №№ 55272702 (с-ф № 61) л.д. 94, 95 т.2; 55421705 (с-ф №62) л.д. 98, 99 т.2; 55255863(с-ф № 63) л.д. 101,102 т.2; 56398514 (с-ф № № 64) л.д. 104, 105 т.2, при том, что согласно представленным плательщиком документам обществу «Вектор-Сервис» пиломатериал поставлен лишь 21.04.2012 – счет-фактура № 13 от 21.04.2012, товарная накладная № 13 от 21.04.2012;

- пиломатериалы, отправленные на экспорт 07.05.2012 и 08.05.2012 в железнодорожных вагонах №№ 53044442, 53047452, 52472412  (с-ф №№ 91-93, л.д. 22,23, 26,27, 29,30 т.3) осмотрены сотрудниками ФГБУ «ВНИИКР» 05.05.2012, при том, что от поставщика ООО ТПК «Даниис Групп» в адрес экспортера направлены только 07.05.2012. Таким образом, на экспорт ушли иные лесоматериалы, а не приобретенные у ООО ТПК «Даниис Групп» по счету-фактуре № 18 от 07.05.2012 (л.д. 24 т.3);

- пиломатериалы, отгруженные на экспорт 23.05.2012 по счету-фактуре № 109 (л.д. 71, 72 т.3), досмотрены сотрудниками ФГУБ «ВНИИКР» 12.05.2012, фитосанитарные сертификаты выданы 18.05.2012, при том, что согласно документам, представленным ООО «Вектор-Сервис», пиломатериалы поставлены ООО ТПК «Даниис Групп» только 23.05.2012;

- аналогичная ситуация следует и по документам, сопровождающим поставки ООО «Вектор Сервис» на экспорт по счетам-фактурам №№ 65-69,75, 76, 70, 80-82, 96, 106, 107.

Из проведенного налоговым органом систематизированного  анализа документов Иркутского филиала ФГБУ «ВНИИКР», проводившего необходимые исследования: копий  заявок на установление карантинного фитосанитарного состояния;  копий экспертных заключений,   на   основании   которых      выписаны   фитосанитарные сертификаты, сопровождавшие отправку пиломатериалов на экспорт,  в которых   указаны номера и даты Протоколов экспертизы древесины, проведенных сотрудниками ФГУ «ВНИИКР», налоговый орган пришел к выводу, что информация о датах заявок на выдачу фитосанитарных сертификатов, датах фитосанитарных сертификатов и датах протоколов экспертизы свидетельствует о том, что налогоплательщиком в экспортном режиме отгружены иные пиломатериалы, а не поставленные ООО «Специализированный Центр «Строитель Красноярья» ООО ТПК «Даниис Групп».

Суд апелляционной инстанции соглашается с указанным выводом. 

Из документов, представленных в подтверждение полученных от ООО ТПК «Даниис Групп» товаров, вывезенных  на экспорт в Республику Казахстан, следует, что за пределы Российской Федерации отправлены пиломатериалы, местом  происхождения которых является  Иркутская область, т.к. во всех  железнодорожных  накладных содержится ссылка на фитосанитарные сертификаты, номера  которых начинаются  с цифр  39838 (л.д. 20, 23,27, 33, 40 т.3 и др. - тома 2-3), при этом цифра 38 означает код региона – Иркутская область (для сравнения – фитосанитарный сертификат, выданный в Алтайском крае имеет первые 5 цифр в номере 39822 – л.д. 7 т.2).  Указанное согласуется  с ответом Управления Россельхознадзора по г. Красноярску и Красноярскому краю  о том, что  карантинные сертификаты ООО «Специализированный Центр «Строитель Красноярья», ООО «Вектор-Сервис», ООО «ТПК «Даниис Групп», ЗАО «Юртинсклес», ООО «Сибирь-К» за период с 01.10.2011 по 30.06.2012 не выдавались. Такой же ответ дан в рамках проверки  по факту признаков совершения уголовного правонарушения, что следует из постановления об отказе в возбуждении уголовного  от 21.12.2012, которым также указано, что согласно ответов Управления Россельхознадзора по Иркутской области и Алтайскому краю фитосанитарные и карантинные  сертификаты   выдавались только ООО «Вектор-Сервис».

Вопреки сведениям, указанным в товарных накладных (л.д. 4, 11, 24, 37, 66, 73, т.2) не  подтверждается, что должностные лица  ООО «Вектор-Сервис» присутствовали  при совершении хозяйственных операций по приемке лесоматериала от ООО ТПК «Даниис Групп» и его  отгрузке в адрес иностранного покупателя.

Так, на всех товарных накладных, сопровождавших прием ТМЦ обществом «Вектор-Сервис» от ООО «Даниис-Групп» проставлены подписи, свидетельствующие о том, что отпуск груза разрешила Сидоркина С.А., груз принял - директор Ендржеевский М.Э. При этом из протокола допроса  Сидоркиной С.А. и пояснений  Ендржеевского М.Э., выполненных  собственноручно 12.09.2012, следует, что указанные лица,  давая пояснения,  участие в  приемке  груза отрицают.   В частности руководитель налогоплательщика - Ендржеевский М.Э. в пояснениях от 12.09.2012 (л.д.130 т. 6) утверждает, что процесс отгрузки контролирует Урусов Ю.И. Учредитель ООО «Вектор Сервис» Урусов Ю.И., в свою очередь, утверждает, что «на ж/д тупике Юртинсклес, товар, доставленный ООО «ТПК «Даниил Групп», принимает представитель (мастер погрузки) ООО «Юртинсклес» - Ольга Николаевна».

Таким образом, находят свое подтверждение противоречия, установленные налоговым органом в ходе проверочных мероприятий, наличие в первичных документах недостоверных сведений.

Так, согласно представленным в налоговый орган актам о приемке товаров при совершении хозяйственной операции по приему-передаче лесоматериалов в п. Юрты Иркутской области  (л.д. 35. 36, 39, 40, 42,43   т.5)  присутствовали руководитель ООО «ТПК «Даниис групп» Сидоркина С.А., руководитель экспортера - ООО «Вектор-Сервис» - Ендржеевский М.Э. и коммерческий директор ООО «Вектор-Сервис» - Урусов Ю.И. (акты о приемке товаров составлены в п. Юрты,  члены комиссии подписались под тем, что повреждений тары нет, подтвердили правильность количества и качества товара. Заключением членов комиссии установлено: товар соответствует качеству и количеству), что предполагает непосредственное присутствие руководителя  ООО «ТПК «Даниис Групп» Сидоркиной С.А. при совершении названных   хозяйственных операций.  Однако, как следует из содержания Постановления об отказе в возбуждении уголовного дела от 21.12.2012 Сидоркина С.А. утверждает, что она сама не принимала  участие в приемке и отгрузке  лесопродукции на территории Красноярского края.   Указанное,  вступает в противоречие с  содержанием  товарных накладных, сопровождавших отгрузку лесоматериалов от ООО «СЦ «Строитель Красноярья» в адрес ООО «ТПК «Даниис Групп», т.к. на  документах содержатся подписи лишь двух лиц - Мосина М.Г. (в качестве лица, фактически отпустившего груз) и Сидоркиной С.А. (в качестве лица, получившего груз),  например, подписи, проставленные на товарной накладной от 17.05.2012  (л.д. 59, т. 5) свидетельствующие  о том, что именно Сидоркина С.А. приняла от Мосина М.Г. брус стоимостью 1073280 руб., (при этом  из протокола допроса Сидоркиной С.А. от 22.03.2012 следует, что с Мосиным М.Г. она никогда не встречалась), равно и с информацией содержащейся в  товарных накладных, сопровождавших прием ТМЦ обществом «Вектор-Сервис» от ООО «Даниис-Групп»,