Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 07.10.2013 по делу n А27-5744/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

экономической деятельности.

Как следует из оспариваемого  решения  налогового органа и установлено судом, основанием для доначисления налога на прибыль за 2010 год в сумме 410 113 рублей, за 2011 год в сумме 820 226 рублей (пункт 1.2 решения налогового органа) послужил вывод налогового органа о необоснованном завышение налогоплательщиком расходов, уменьшающих доходы в целях налогообложения налога на прибыль, в связи с неверным определением срока полезного использования, а также излишне начислило амортизацию по основному средству. Основанием доначисления налога на прибыль за 2011 год в размере 1 141 357 рублей  (пункт 1.4 решения Инспекции) послужил вывод налогового органа о необоснованном отражении в составе расходов сумм амортизации, начисленных по модернизированному основному средству, т.к. в ходе выездной налоговой проверки  налоговым органом установлено, что налогоплательщиком с апреля по июнь 2011 года собственными силами налогоплательщика были произведены работы по удлинению крепи 1 КМ144 КС инвентарный номер 00005786 (заводской номер 4607), на 14 секций.

В соответствии со статьями 246 и 334 НК РФ общество в проверяемом периоде являлось плательщиком налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых.

В соответствии со статьей 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу подпункта 3 пункта 2 статьи 253 Кодекса суммы начисленной амортизации относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

Согласно пункту 1 статьи 256 Кодекса амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей, с 01.01.2011 – более 40 000 руб.

Под основными средствами в целях главы 25 Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 рублей,  с 01.01.2011 – более 40 000 руб. (пункт 1 статьи 257 Кодекса).

Согласно абзацу  2 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации  первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Пунктом 6 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.

В силу пункта 2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

По смыслу абзаца 2 пункта 2 статьи 257 Кодекса результатом работ по достройке, дооборудованию, модернизации является сообщение объекту основного средства новых свойств и (или) качеств в целях повышения нагрузки.

Абзацем 2  пункта 2 статьи 259 Кодекса начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

В силу пункта 3 статьи 272 Кодекса амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьями 259 и 322 Кодекса.

Пунктом 5 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.

Согласно пункту 27 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденных приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Статьей 1 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в редакции действующей в проверяемом периоде) предусмотрено, что бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. Одной из задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой, в том числе, для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций. Следовательно, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков и изъятий, и любое имущество, приобретаемое организацией, независимо от времени его регистрации подлежит документальному учету на соответствующих счетах бухгалтерского учета и должно быть учтено при исчислении налогов.

В пункте 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, применяющихся с 01.01.2004, установлено, что принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.

Как установлено судом и следует из материалов дела, учетной политикой для целей налогообложения на 2010 год и 2011 год, утвержденной приказами № 378-П от 28.12.2009  и № 585-П от 30.12.2010 ООО «ОЭУ Блок №2 шахта «Анжерская-Южная» утвержден метод начисления амортизации – линейный, порядок отнесения основных средств к амортизационным группам не установлен.

В составе основных средств ООО «ОЭУ Блок №2 Шахта Анжерская-Южная» принято к учету  основное средство - крепь механизированная 1 КМ144КА с инвентарным номером 00005786, для которого налогоплательщиком установлен срок полезного использования 36 месяцев, в связи с чем, амортизация по указанному основному средству исчислена  обществом,  исходя из 36 месяцев.

Далее, в 2009 году общество приобрело у ООО «НПО «Гидроуголь» по договору поставки от 20.05.2009  № ОС 03/09 Секции крепи 1 КМ144КС.11.000ФО в количестве 15 шт. (заводские номера: с 01 по 015), изготовленные в 2009 году заводом - изготовителем ОАО «Объединенные машиностроительные технологии».

В соответствии с Актами о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1) от 30.06 2010 указанные секции крепи были введены в эксплуатацию и им были присвоены инвентарные номера: с 00006962 по 00006976 (заводские номера с 01 по 015).

Вновь приобретенные секции крепи также вошли в состав комплекса Крепь механизированная 1КМ144КС (инв. № 00005786).

Однако, «новые секции крепи» для целей налогового учета были отнесены налогоплательщиком ко второй амортизационной группе с присвоением кода ОКОФ -14 2924154 и установлен срок полезного использования 36 месяцев.

При линейном способе, сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (т.е. первоначальная стоимость делится на срок полезного использования и этим определяется месячная норма амортизации, умножаемая в последующем на количество месяцев пользования в течение всего срока).

Согласно пункту 2 статьи 258 НК РФ определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Таким образом, остаточная стоимость представляет собой стоимость, образуемую путем уменьшения первоначальной стоимости на сумму исчисленной амортизации за период полезного использования объекта учета основных средств лицом, на балансовом учете которого этот объект отражается.

Аналогичные положения приведены и в статьях  257, 258, 259 и 259.1 НК РФ.

В силу пункта 5 статьи 258 НК РФ нематериальные активы включаются в амортизационные группы исходя из срока полезного использования, определенного в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи.

В порядке положений  пункта 6 статьи 258 НК РФ,  как указывалось выше,  для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.

Как установлено судом, секции крепи не включены ни в одну из амортизационных групп в Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 года №1.

При этом, в ходе проверочных мероприятий  налоговый  орган установил, что крепь механизированная состоит из секций крепи от двух разных заводов-изготовителей, поскольку первоначально крепь приобреталась для применения в очистных забоях длинной до 50 метров производства ОАО «КРАН - Узловский машиностроительный завод им. И.И.Федуна», а в дальнейшем, в 2006 году к ней были приобретены дополнительные секции с аналогичными техническими характеристиками у ОАО «Северо-Задонский экспериментальный завод». Кроме того,  в 2009 году общество приобрело у ООО «НПО «Гидроуголь» по договору поставки от 20.05.2009 №ОС 03/09 Секции крепи 1 КМ144КС.П.000ФО в количестве 15 шт. (заводские номера: с 01 по 015), изготовленные в 2009 году, заводом-изготовителем ОАО «Объединенные машиностроительные технологии».

В соответствии с Актами о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1) от 30.06.2010 указанные Секции крепи были введены в эксплуатацию и им были присвоены инвентарные номера: с 00006962 по 00006976 (заводские номера с 01 по 015). Вновь приобретенные Секции крепи также вошли в состав комплекса Крепь механизированная 1КМ144КА (инв. №00005786).

При этом, приобретенные в 2009 году секции крепи механизированной для целей налогового учета были также отнесены налогоплательщиком ко второй амортизационной группе с присвоением кода ОКОФ -14 2924154 и   для  них установлен срок полезного использования 36 месяцев.

Согласно инвентарной карточке объекта основных средств крепи 1КМ144 КС инвентарный номер 00005786 (заводской номер 4607),  работы по удлинению механизированной крепи на 14 секций  были проведены в качестве модернизации основного средства. Стоимость работ составила 36421839 рублей, что увеличило первоначальную стоимость основного средства.

По итогам проверочных мероприятий налоговым органом для Крепи механизированной (инвентарный  номер 00005786), также как для  секций крепи (инвентарные номера: с 00006962 по 00006976) для   целей налогового учета установлен срок полезного использования 60 месяцев, действия по добавлению  к Крепи механизированной 14 новых секций квалифицированы как ввод в эксплуатацию 14 новых основных средств, а не как модернизация существующей Крепи механизированной (инвентарный  номер 00005786).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.09.2008  № 676 подкласс с кодом ОКОФ 14 292 4010 определен во вторую группу со сроком эксплуатации до трех лет, за исключением видов со