Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 07.10.2013 по делу n А27-5744/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

следующими кодами ОКОФ: 14 292 41 52, 14 292 41 86, 14 292 42 35, 14 292 42 80 -14 292 42 84, 14 292 43 04 - 14 292 43 13.

Суд первой инстанции установив, что код ОКОФ 14 292 4010 относится к подъемникам и конвейерам для шахт, горнопроходческим машинам и оборудованию,  а  Код ОКОФ 14 292 4154 относится к комплексам и механизированным крепям для добычи угля и руды, отклоняя доводы общества,  указал, что  спорные Секции крепи - не являются ни одним  из вышеуказанных объектов по ОКОФ 14 292 4010, 14 292 4154.

Обществом  в порядке требований статьи 65 АПК РФ не представлено доказательств определения срока полезного использования Крепи механизированной и  Секций крепи в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителя,  следовательно, является правомерным подход суда первой инстанции о необходимости применять по рассматриваемому эпизоду  положения пункта 6 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом указанного является обоснованным вывод суда о том, что поскольку  спорные  объекты – Секции  крепи - не являются, ни оборудованием, ни машинами, используемыми в горнодобывающем производстве, а являются лишь металлоконструкций составляющей одной из 9-ти видов машин (механизированной крепи 1КМ144КС.01.000), образующих  единый технологический комплекс, то применять  к ним коды ОКОФ, относящиеся к машинам и оборудованию, используемым  в шахтах и горнорудных производствах,   не правомерно.

Формулярами (ГОСТ 2.601—95) на Крепь механизированную 1КМ144КА (инвентарный номер 00005786) и Секции крепи 1 КМ144КС.11.000ФО (инвентарные номера с 00006962 по 00006976) заводом изготовителем определено, что указанные механизмы предназначены для механизации процессов крепления и управления кровлей в угольных шахтах.

Согласно эксплуатационной документации - Формуляру (раздел 5.3.1 ГОСТ 2.601—95) завод-изготовитель устанавливает - ресурсы, сроки службы и хранения, гарантии изготовителя (раздел 5.3.3 ГОСТ).

В 2011 году  налогоплательщик приобрел у ООО «Ритон» по договору от 21.03.2011  № 21/3 аналогичные секции крепи 1 КМ144КС.11.000ФО в количестве 30 шт. (заводские номера: с 016 по 045) изготовленные в 2011 году  тем же заводом - изготовителем ОАО «Объединенные машиностроительные технологии».

В соответствии с Формулярами на указанные секции крепи (инв. № 7123), заводом - изготовителем ОАО «Объединенные машиностроительные технологии», установлен срок службы - 5 лет до первого капитального ремонта и 80%  ресурс работы секции - 30 000 циклов.

Следовательно, довод общества, что налоговый орган не мог использовать Формуляры 2011 года, не обоснован, поскольку  у общества имелись в 2011 году документы, подтверждающие факт совершения ошибки, а именно Формуляры на указанные секции крепи (инв. № 7123) ОАО «Объединенные машиностроительные технологии»,  а также  период ее совершения (2010 год), то на основании норм статьи  54 НК РФ налогоплательщику необходимо было произвести перерасчет налоговой базы по налогу на прибыль за предыдущие налоговые периоды, с учетом срока службы основных средств 5 лет.

В указанной части доводы апеллянта основаны на ошибочном толковании норм материального права, без учета совокупности обстоятельств, установленных в ходе проведения выездной налоговой проверки, в частности заключения  № 7-309 от 10.08.2006  Экспертизы промышленной безопасности очистного механизированного комплекса 1КМ144КС, формуляров  (ГОСТ 2.601—95) на Крепь механизированную 1КМ144КА и Секции крепи 1 КМ144КС.11.000ФО  из которых  следует, что секция крепи 1 КМ 144КС. 11.000 является одной из составляющих металлоконструкций Крепи механизированной, являющейся, в свою очередь,  одним из 9 видов оборудования, входящего в комплекс 1КМ 144КС, а  срок службы Механизированной крепи и Секции крепи  установлен  5 лет (60 мес.).

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ООО «ОЭУ Блок №2 шахта «Анжерская - Южная» с апреля по июнь 2010 года  произвело работы по удлинению крепи 1 КМ 144 КС (инвентарный номер 00005786, заводской номер 4607), на 14 секций.

Работы выполнялись  собственными силами, что подтверждается актом  о приеме оборудования в монтаж № 24 от 12.04.2010, требованием-накладной № 000071/1КМ от 30.04.2010, рапортами на сдельные работы за апрель 2010 года, расшифровкой заработной платы и отчислений от заработной платы работников, проводивших работы по монтажу секций линейной крепи 1 КМ 144 КА за апрель 2010 года. Стоимость работ составила 36 421 839 руб.

Согласно инвентарной карточке объекта основных средств, работы по удлинению механизированной крепи были квалифицированы обществом  в качестве модернизации названного основного средства.

Однако, согласно плана горных выработок пласта XXVII Блок № 2 шахты «Анжерская-Южная» в январе 2010 года закончилась отработка лавы 7-2-1 пласта XXVII и велись горно-подготовительные работы по лаве 7-2-2 пласта XXVII. В июне 2010 г. была начата отработка лавы 7-2-2 пласта XXVII .

В соответствии с паспортом отработки комплексно-механизированной лавы 7-2-1 пласта XXVII длина лавы составляла 90 м., количество секций крепи необходимых для проведения добычи угля - 90 шт. Паспорт отработки комплексно-механизированной лавы 7-2-2 пласта XXVII предусматривает длину лавы 150 м. и количество секций крепи необходимых для проведения добычи угля - 103 шт.

Из анализа технической документации лавы 7-2-1 и лавы 7-2-2 пласта XXVII судом установлено, что  технико-экономические показатели, а именно: вынимаемая мощность пласта - 2,6 м, угол падения пласта - 30°, ширина захвата комбайна - 0,63м, работающие механизмы (механизированный комплекс 1КМ144КС, комбайн KSW - 460NT, конвейер «Анжера-30», перегружатель ПСП-308), схема работы конвейера по добыче угля (односторонняя), объемный вес угля 1,35 т/мЗ, коэф. перетяжки кровли - 0,85 - абсолютно одинаковы. Различие состоит лишь в длине лавы 90 и 150 м, и как следствие в количестве секций крепи механизированных 90 и 103 шт., поэтому и добыча угля за цикл различна 199 тн. и 320 тн.

На основании данных отраженных в Сведениях о потерях угля (сланца) в недрах за 2010 год (форма №11-ШРП), добыча из лавы 7-2-1 составила -13 тыс. тонн, из лавы 7-2-2 составила - 308 тыс. тонн.

Таким образом, утверждение налогоплательщика, о том, что увеличение добычи угля стало возможным из-за модернизации механизированного комплекса 1КМ144КС не следует из материалов дела,  поскольку добыча угля увеличилась в результате отработки новой лавы 7-2-2, длина которой составила 150 м., что больше длины лавы 7-2-1 на 60 м.

Таким образом, апеллянтом не  подтвержден надлежащими доказательствами довод о том, что  увеличение механизированной крепи на 14 секций крепи изменило технологическое или служебное назначение оборудования, изменило его  функциональное назначение и/или  технико-экономические показатели оборудования,  а увеличение добычи угля находится в причинно-следственной связи  с увеличением  механизированной крепи на 14 секций крепи.

В связи с указанным, отклоняются доводы  апелляционной жалобы о том, что в результате проведенной модернизации механизированной крепи увеличилась функциональная возможность крепления и управления кровлей в лаве большей длины, увеличился объем добычи угля за один цикл работы добычного комбайна с 199 т.н. до 320 т.н., т.к. суммарная нагрузка на механизированную крепь возросла соответственно, при этом длина лавы относится непосредственно к параметрам лавы в пределах границ отработки и не оказывает влияния на технические характеристики крепи механизированной 1 КМ144КС (не  определяет  их).

С учетом того, что секции крепи,  как было установлено судом,   являются самостоятельными  объектами основных  средств, т.е. отвечают всем условиям, указанным в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н, увеличение добычи угля  не находится в причинно-следственной связи  с увеличением  механизированной крепи на 14 секций крепи,  апелляционным судом  отклоняется довод общества о том, что такие факты как рост производительности  труда, увеличение рентабельности производства, сами по себе уже подтверждают позицию апеллянта о том, что спорные работы по увеличению механизированной крепи на 14 секций крепи являются  модернизацией   основного средства (крепь механизированная 1 КМ144КА с инвентарным номером 00005786).

Основанием доначисления налога на добычу полезных ископаемых в размере 2 425 148 рублей (пункт 4.1 описательной части решения налогового органа) послужил вывод налогового органа о неверном определении налогоплательщиком способа оценки добытого полезного ископаемого.

Как было установлено налоговым органом при отсутствии в феврале и марте 2010 года реализации, стоимость добытого полезного ископаемого в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых было определено на основании положений пункта 2 статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации исходя из выручки предыдущего налогового периода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

- исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий (подпункт 1);

- исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого (подпункт 2);

- исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых (подпункт 3).

В соответствии с пунктом 4 статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации в случае отсутствия у налогоплательщика реализации, добытого полезного ископаемого налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в подпункте 3 пункта 1 статьи 340 Кодекса.

При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются все виды расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде: 1) материальные расходы, определяемые в соответствии со статьей 254 Налогового Кодекса Российской Федерации, за исключением материальных расходов, понесенных в процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной подготовки (включая предпродажную подготовку), при реализации добытых полезных ископаемых (включая материальные расходы, а также за исключением расходов, осуществленных налогоплательщиком при производстве и реализации иных видов продукции, товаров (работ, услуг));

2)    расходы на оплату труда, определяемые в соответствии со статьей 255 Налогового Кодекса Российской Федерации, за исключением расходов на оплату труда работников, не занятых при добыче полезных ископаемых;

3)    суммы начисленной амортизации, определяемой в порядке, установленном статьями 258 - 259 Налогового Кодекса Российской Федерации, за исключением сумм начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, не связанному с добычей полезных ископаемых;

4)     расходы на ремонт основных средств, определяемые в порядке, установленном статьей 260 Налогового Кодекса Российской Федерации, за исключением расходов на ремонт основных средств, не связанных с добычей полезных ископаемых;

5)   расходы на освоение природных ресурсов, определяемые в соответствии со статьей 261 Налогового кодекса Российской Федерации;

6)   расходы, предусмотренные подпунктами 8 и 9 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением указанных в этих подпунктах расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых;

7)   прочие расходы, определяемые в соответствии со статьями 263, 264 и 269 Налогового Кодекса Российской Федерации, за исключением прочих расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых.

При этом прямые расходы, произведенные налогоплательщиком в течение налогового периода, распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец налогового периода. Остаток незавершенного производства определяется и оценивается с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 1 статьи 319 Налогового Кодекса Российской Федерации. При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются также косвенные расходы, определяемые в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации. При этом косвенные расходы, произведенные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов. Общая сумма расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде, распределяется между добытыми полезными ископаемыми пропорционально доле каждого добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых в этом налоговом периоде. Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, полностью включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что в налоговых периодах февраль и март 2010 года у общества отсутствовала реализация добытого полезного ископаемого, что подтверждается декларациями по НДПИ за указанные налоговые периоды, в которых по строке 2 090 «Количество реализованного добытого полезного ископаемого» указан 0, а также  свидетельскими показаниями главного бухгалтера Общества Федоровой М.Г. и не отрицается налогоплательщиком.

Налогоплательщиком для исчисления налога применялась стоимость единицы добытого полезного ископаемого соответствующая январю 2010 года.

Налоговый орган, учитывая отсутствие в соответствующем налоговом периоде реализацию добытого полезного ископаемого, в силу прямого указания пункта 4 статьи 340 НК РФ, пришел к выводу, что подлежал  применению способ оценки, указанный в подпункте 3 пункта 1 статьи 340 НК РФ, то есть способ оценки исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Налогоплательщик в апелляционной жалобе  со ссылкой на  Постановление Пленума ВАС РФ от 18.12.2007  № 64 (пункт 4) указал следующее:

- в пункте 4 статьи 340 НКРФ нет ссылок на налоговый период, т.е. указанный пункт применяется только в случае полного отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого в неизменном виде без переработки;

- способ оценки,  исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых,  применяется, в частности в случае реализации продукции, в отношении которой были осуществлены технологические операции,