Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2013 по делу n А67-6681/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                        Дело № А67-6681/2012

16 декабря 2013 года                                                            

Резолютивная часть постановления объявлена 09 декабря  2013 года

Текст постановления изготовлен в полном объеме 16 декабря  2013 года

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Журавлевой В.А.

судей: Марченко Н.В., Ходыревой Л.Е.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Есиповым А.С. 

с применением средств аудиозаписи

с участием в заседании:

от заявителя: Максимовой Е.В., доверенность от 04.12.2012 г. (по 31.12.2013 г.);

от заинтересованного лица: Гембуха Е.В., доверенность от 19.06.2013 г.

рассмотрев в судебном заседании

апелляционную  жалобу

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Томской области

на решение Арбитражного суда Томской области  от 25.09.2013 по делу № А67-6681/2012

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Томская нефть»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Томской области, Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску

о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 6 по Томской области № 4/внп от 30.03.2012 в части, требований № 15531, № 15532 от 12.07.2012 ИФНС России по г. Томску

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Федюшкинское», после реорганизации ООО «Томская нефть» (далее – заявитель, ООО «Томская нефть», Общество) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Томской области (далее – заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными: решения Межрайонной ИФНС России №6 по Томской области № 4/внп от 30.03.2012 об отказе в привлечении ООО «Федюшкинское» к ответственности за совершение налогового правонарушения (в редакции решения № 245 от 03.07.2012 УФНС России по Томской области) в части; требования ИФНС России по г. Томску № 15531 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 12.07.2012; требования ИФНС России по г. Томску № 15532 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 12.07.2012; обязании устранить нарушения прав и законных интересов заявителя, допущенные пунктами 2, 3.1, 3.2, 3.3, 3.4, 3.5 и 4 решения № 4/ВНП от 30.03.2012 (в редакции решения № 245 от 03.07.2012 УФНС России по Томской области), обязании ИФНС России по г. Томску устранить нарушения прав и законных интересов заявителя, допущенные требованиями об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 15531 по состоянию на 12.07.2012, об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 15532 по состоянию на 12.07.2012.

Решением суда от 25.09.2013  заявленные Обществом требования удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой  просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований заявителя.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция приводит следующие доводы:

- в части занижения налогооблагаемой базы по НДС реализованных на безвозмездной основе  товаров ссылается на нарушение судом норм материального права, а именно судом не применены нормы пункта 2 статьи 154 НК РФ; абз. 2 п.п.1 п. 1 статьи 146 НК РФ;

- в части расходов, понесенных в рамках агентского договора, ссылается на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, полагает представленные документы по спорным счетам-фактурам не содержат информацию, позволяющую отнести указанные документы в поставке товара, оказанию услуг, выполнению работ в интересах заявителя; судом не дана оценка всем доказательствам в совокупности; полагает, что  представление документы  (агентский договор, отчеты агента, расшифровки к отчетам агента, акты выполненных работ, акты приема-передачи оказанных услуг, реестры распределения затрат, расшифровки к актам контрагентов, счета-фактуры, договоры)  содержат неполные сведения, не подтверждают совершения реальных хозяйственных операций, не могут являться основанием для применения вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль;

-  в части процентов по договорам займа налоговый орган ссылается на неправильное истолкование и применение судом норм материального права, в частности: статьей 265, 272, 328 НК РФ; считает, поскольку расходы по уплате процентов не могут возникнуть у заявителя ранее срока, установленного договором займа (в рассматриваемом случае с учетом дополнительных соглашений), их отнесение в уменьшение налоговой базы 2008 года неправомерно; срок исполнения обязательств по договорам займа не установлен и не наступил в проверяемом 2008 году.

Более подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

Общество в представленном отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения по основаниям, изложенным в нем.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва,  заслушав представителей участвующих в деле лиц, поддержавший каждый свою позицию по делу, проверив в соответствии со статьей 268 АПК РФ законность и обоснованность решения суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Из материалов дела следует, по результатам  проведенной Межрайонной ИФНС России № 6 по Томской области выездной налоговой проверки ООО «Федюшкинское» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, налога на добычу полезных ископаемых, единого налога на вмененный доход, налога на имущество организаций, транспортного налога, водного налога, регулярных платежей за недра, земельного налога за период с 01.01.2008 по 31.12.2010; единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2009 по 31.12.2009; НДФЛ (налоговый агент) за период с 28.12.2010 по 18.05.2011 составлен акт выездной налоговой проверки № 8 от 05.03.2012.

Инспекцией на основании акта выездной налоговой проверки №8 от 05.03.2012, с учетом возражений заявителя принято решение № 4/внп от 30.03.2012 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Не согласившись с решение Инспекции ООО «Федюшкинское» обратилось в УФНС России по Томской области с апелляционной жалобой.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы заявителя, решением УФНС России по Томской области № 245 от 03.07.2012 в решение № 4/внп от 30.03.2012 МРИ ФНС России № 6 по Томской области, внесены следующие изменения:

 - начислены пени по состоянию на 30.03.2012 в размере 175 512,42 руб. (в том числе по НДС - 171 874,47 руб., по налогу на прибыль в территориальный бюджет - 2 390,80 руб., по налогу на прибыль в федеральный бюджет - 1 247,15 руб.), (пункт 2. решения);

  - предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 2 094 119 руб., в том числе: за 1 квартал 2008 г. в сумме 397 446 руб., за 2 квартал 2008 г. в сумме 1 227 126 руб., за 3 квартал 2008 г. в сумме 469 547 руб. (пункт 3.1.  решения); уплатить пени, указанные в п. 2 решения (пункт 3.2. решения);

 - уменьшить убытки, заявленные налогоплательщиком по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в сумме 42 570 649 руб., в том числе за 2008 г. 14 893 038 руб., за 2009 г. 14 354 940 руб., за 2010 г. 13 322 671 руб. (пункт 3.3. решения);

- уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в сумме 368 466 руб., в том числе: за 1 квартал 2008 г. в сумме 132 586 руб., за 4 квартал 2008 г. в сумме 235 880 руб. (пункт 3.4. решения);

-  уплатить необоснованно полученное возмещение налога на добавленную стоимость в результате неправомерных действий за 1 квартал 2008 г. в сумме 132 586 руб., за 4 квартал 2008 г. в сумме 235 880 руб. (пункт 3.5. решения);

- внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (пункт 4. решения) (с учетом предмета заявленных требований).

На основании оспариваемого решения ИФНС России по г. Томску направила в адрес Общества требования  № 15531 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 12.07.2012 и  № 15532 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 12.07.2012.

Полагая, что решение Межрайонной ИФНС России №6 по Томской области № 4/внп от 30.03.2012 об отказе в привлечении ООО «Федюшкинское» к ответственности за совершение налогового правонарушения (в редакции решения № 245 от 03.07.2012 УФНС России по Томской области), требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 12.07.2012 № 15531 и  № 15532,  нарушают его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, заявитель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Принимая судебный акт об удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что налоговым органом не доказана правомерность начисления недоимки по НДС, налогу на прибыль, соответствующих сумм пени, а также в части уменьшения убытков заявленных налогоплательщиком по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. С учетом незаконности решения № 4/внп от 30.03.2012, у ИФНС России по г. Томску не имелось оснований для вынесения оспариваемых требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции, исходит из установленных судом обстоятельств дела и следующих норм права.

По эпизоду, связанному с занижением налогоплательщиком налоговой базы по НДС за 2008 год на стоимость реализованных на безвозмездной основе товаров.

Инспекция, исследовав заключенный договор между ООО «Федюшкинское» и ОАО «Томскнефть ВНК» на прием, подготовку и переработку нефти №ПН-09-08 от 01.01.2008, регламент взаимоотношений между УПНиГ ОАО «Томскнефть ВНК» и ОАО «Мохтикнефть» по приему, подготовке, хранению, транспортировке и сдачу нефти в систему магистральных нефтепроводов ОАО "АК "Транснефть" от 30.01.2008, регулирующий порядок взаимоотношений и организации ведения единого подхода учета сырой нефти Федюшкинского месторождения при ведении приемо-сдаточных операций на ПСП "Игол", представленные на проверку акты приема-сдачи нефти на ПСП «Игол» по резервной схеме сдачи-приема нефти (сдача по резервуарам), содержащие сведения об объеме массы нефти нетто, переданной в систему магистральных нефтепроводов; исполнительный баланс нефти по ООО «Федюшкинское» за 2008 год, планы графики сдачи нефти ООО «Федюшкинское»; акты выполненных услуг по подготовке нефти до ГОСТа Р 51858-2002 нефти, пришла к выводу о безвозмездной передаче нефти, исходя из массы передаваемой партии нефти определенного качества и применением понижающего коэффициента к данной массе нефти; Инспекция считает, что понижающий коэффициент применяется не к массе нефти брутто, содержащей балласт, а к массе нефти, определенной за минусом балласта, со ссылкой на Регламент, в соответствии с которым понижающий коэффициент применяется к массе нефти нетто, то есть, по своему качеству данная нефть соответствует товарной кондиции, а не к массе сданной партии нефти брутто, что, по мнению налогового органа, свидетельствует о нарушении налогоплательщиком абзаца 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 146, пункта 4 статьи 166 НК РФ и послужило основанием для доначисления спорной суммы НДС.

Как следует из материалов дела, 01.01.2008 ООО «Федюшкинское» (заказчик) заключило договор с ОАО «Томскнефть» ВНК (исполнитель) на прием, подготовку и перекачку нефти №ПН-09-08.

Согласно пункту 1.1. договора Исполнитель производит, а Заказчик оплачивает прием, учет, подготовку, хранение, транспортировку и сдачу в систему магистральных нефтепроводов нефти, добываемой Заказчиком на Федюшкинском месторождении.

В соответствии с пунктами 1.2, 3.1 договора №ПН-09-08 прием-передача нефти от ООО «Федюшкинское» ОАО «Томскнефть» ВНК осуществляется по резервной схеме сдачи-приемки нефти, включающей в себя стальной вертикальный цилиндрический резервуар РВС-1000 №1 с обвязкой, дренажная емкость с насосами НВ 50/50, находящиеся на территории ОАО «Мохтикнефть» Игольско-Таловского месторождения.

В соответствии с пунктом 4.1 договора № ПН-09-08 исполнитель обязуется осуществлять прием нефти Заказчика на пункте приема в объеме согласованном сторонами по качеству в соответствии с пунктом 3.1 договора, а также гарантирует сдачу нефти по качеству, соответствующему требованиям по ГОСТ Р 51858-2002 через СИКН №515 на ПСП "Игол".

Пунктом 7.2.1 договора № ПН-09-08 от 01.01.2008 стороны установили, что при расчете принятой от ООО «Федюшкинское» по резервной схеме сдачи-приема нефти (п. 1.2. договора) для расчета массы нефти применяется понижающий коэффициент 0,8.

В соответствии с условиями данного договора прием и учет нефти, передаваемой Заказчиком Исполнителю осуществляется согласно утвержденного сторонами «Регламента взаимоотношений между ОАО «Томскнефть ВНК» и ООО «Федюшкинское».

Согласно пункту 3.6.1 Регламента взаимоотношений между УПНГ ОАО «Томскнефть» ВНК и ОАО «Мохтикнефть» по приему, подготовке и перекачке нефти на УПН «Игольско-Талового месторождения», утвержденному 12.01.2006г., после определения массы сданной партии нефти, за вычетом технологических потерь, персоналом УПН «Игольско-Талового месторождения» определяется масса нефти нетто с учетом понижающего коэффициента 0,95.

В силу пункта 5.2 Государственного стандарта РФ ГОСТ Р 51858-2002 нефть при приеме в систему трубопроводного транспорта должна соответствовать установленным требованиям по химическому составу.

Согласно условиям заключенного договора ООО «Федюшкинское» передает ОАО "Томскнефть" ВНК сырую нефть в соответствии с регламентом от 30.01.2008.

Под сырой нефтью согласно п. 1.1. Регламента понимается жидкая природная ископаемая смесь углеводородов широкого физико-химического состава, содержащая свободный и растворенный газ, воду, минеральные соли, механические примеси, для подготовки; при этом, под подготовкой нефти понимаются технологические операции по стабилизации и освобождению нефти, извлеченной из недр от излишнего балласта (воды и растворенных в ней веществ) до требуемого качества в соответствии с ГОСТ Р 51858-2012.

Проанализировав указанные положения договора, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что в обязанности ОАО «Томскнефть ВНК» как исполнителя по договору