Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2014 по делу n А27-9602/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Из разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в пункте 1 указанного постановления, следует, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, в том числе получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Требование о достоверности первичных учетных документов содержится в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», что означает необходимость проверки достоверности сведений, содержащихся в счете-фактуре и иных документах.

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 2 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, в силу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 той же статьи, в частности, данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению сумм налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками.

Исходя из правовой позиции, изложенной в пункте 3 этого же Определения Конституционного Суда Российской Федерации, название статьи 172 НК РФ – «Порядок применения налоговых вычетов», так и буквальный смысл абзаца второго ее пункта 1 позволяют сделать однозначный вывод, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно последний выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Таким образом, по смыслу действующего законодательства документы, представляемые в государственные органы физическими и юридическими лицами с целью подтверждения соответствующего права, должны содержать достоверную информацию.

Следовательно, при соблюдении указанных требований НК РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость и на отнесение затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, и указанное право возникает у налогоплательщика только в случае соблюдения установленных законом требований, как в отношении формы, так и содержания представленных налогоплательщиком документов.

Как следует из материалов дела, основанием для доначисления налога на прибыль организаций, соответствующих сумм пени и штрафов по статье 122 НК РФ (в обжалуемой в апелляционном суде части, спора по арифметическим расчетам у участвующих в деле лиц не имеется) послужил вывод налогового органа о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды по приобретению товарно-материальных ценностей у ООО «Протэк», ООО «Сибком НСК», ООО «ЭнергоРесурс», ООО «ТД «Меридиан».

Из представленных в ходе проведения проверки заявителем документов следует, что ООО «СТУ» в проверяемом периоде заявлены вычеты по НДС, отнесены на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, затраты по контрагентами ООО «Протэк», ООО «Сибком НСК», ООО «ЭнергоРесурс», ООО «ТД «Меридиан».

Как следует из материалов дела, обществом в налоговый орган для подтверждения фактов расходов по взаимоотношениям с ООО «Протэк» представлен договор поставки от 18.11.2009 № Н24 (далее – договор № Н24) на общую сумму 4434644 руб., в том числе НДС 676471 руб., счета-фактуры, товарные накладные, платежные поручения.

Согласно договору № Н24 от 18.11.2009 (поставщик) ООО «Протэк» обязуется поставить (покупателю) ООО «СТУ» материалы в обусловленный договором срок, а покупатель в свою очередь обязуется оплатить этот товар.

Пунктом 2.1 договора № Н24 предусмотрено, что транспортные расходы в стоимость поставляемого товара не входят и оплачиваются покупателем отдельно.

Оплата товара осуществляется согласно спецификациям, которые являются неотъемлемой частью договора (пункт 3.1) договора № Н24.

По взаимоотношениям с указанным контрагентом в ходе проверочных мероприятий налоговым органом установлено следующее.

ООО «Протэк» (ИНН 5404395755) состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Новосибирска с 12.08.2009; по юридическому адресу – г. Новосибирск, пр-т. Карла Маркса, д. 30 не находится; договоров аренды с собственниками помещений не заключало; виды деятельности - производство прочего оборудования общего назначения, полиграфическая деятельность, производство мебели, производство отделочных работ, оптовая торговля фруктами, овощами, картофелем, оптовая торговля безалкогольными напитками; ООО «Протэк» применяет общую систему налогообложения, последняя отчетность представлена за 2 квартал 2010 г.; среднесписочная численность составляет 1 человек; сведения о выплате доходов работникам отсутствуют; имущество, транспортные средства отсутствуют. Учредителем и руководителем общества является Куксин С.Л., который является учредителем еще 3 организаций (общества с ограниченной ответственностью «Лесторг», общества с ограниченной ответственностью «Сиб-Экс», общества с ограниченной ответственностью «Импульс»).

Все представленные налогоплательщиком документы от ООО «Протэк», в том числе, договор поставки от 18.11.2009 № Н24, счета-фактуры и товарные накладные от 19.02.2010 № 19, от 26.02.2010 № 25, от 02.03.2010 № 29, от 05.03.2010 № 32, от 09.03.2010 № 38, от 17.03.2010 № 40, от 22.03.2010 № 43, от 12.04.2010 № 57, от 20.04.2010 № 58, от 26.04.2010 № 45, 01.10.2010 № 53, от 09.03.2011 № 32/1 подписаны Куксиным С.Л.

Согласно информации предоставленной Информационным центром ГУ МВД России по Новосибирской области от 01.08.2012 № 10/733 Куксин С.Л. 09.10.2009 осужден Октябрьским районным судом г. Новосибирска к лишению свободы сроком на 1 год 3 месяца и освобожден по отбытию наказания из ФКУ ИК-8 ГУФСИН России по Новосибирской области 31.12.2010.

В связи с этим обстоятельством на основании статьи 95 НК РФ налоговым органом проведена почерковедческая экспертиза по вопросу подлинности подписей от имени руководителя ООО «Протэк» Куксиным С.Л.

Согласно заключению эксперта от 26.11.2012 №-12/11/266/1 подписи и изображение подписей от имени руководителя (директора) ООО «Протэк» Куксина С.Л. в оригиналах и копиях документов ООО «Протэк» выполнены не Куксиным С.Л., а другими лицами.

Анализируя движение денежных средств по расчетному счету ООО «Протэк» инспекцией установлен отсутствия расходов необходимых и характерных для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности (за аренду, коммунальные услуги, электроэнергию, на выплату заработной платы и хозяйственные нужды); суммы перечисленных налогов незначительны и несопоставимы с фактическими оборотами; операции по расчетному счету носят разнообразный характер; денежные средства поступившие от ООО «СТУ» через цепочку юридических лиц поступают на расчетные счета ООО «ЭнергоРесурс», ООО «ТД Меридиан».

Налоговым органом установлено, что периодом активного пользования расчетным счетом ООО «Протэк» является период с 01.01.2010 по 20.07.2010; с 21.07.2010 по 31.12.2010 операции по расчетному счету не осуществлялись. Расчетный счет используется не для ведения хозяйственной деятельности ООО «Протэк», а для дальнейших перечислений денежных средств на расчетные счета различных юридических и физических лиц, так как денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Протэк» практически в тех же размерах списывались.

В отношении ООО «Сибком НСК» (ИНН 5406670125) налоговым органом установлено следующее.

ООО «Сибком НСК» состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска с 17.05.2011; адрес регистрации ООО «Сибком НСК» - г. Новосибирск, ул. Ядринцевская, д. 68/1; организация отсутствует по данному адресу, договоров аренды с собственниками помещений не заключено; основной вид деятельности общества - прочая оптовая торговля; ООО «Сибком НСК» находится на общей системе налогообложения, последняя отчетность представлена за 2011 г.; имущество и транспорт отсутствуют; численность организации составляет 1 человек, сведения о выплате заработной платы за 2011 г. не представлялись.

Учредителем общества является Харченко В.Л., руководителем - Ершова Е.А. Для дачи показаний Харченко В.Л. и Ершова Е.А. в налоговый орган не явились.

Как следует из протокола допроса Беркетовой Г.И. (матери Ершовой Е.А.) от 02.11.2012 № 1274, допрошенной в качестве свидетеля, с 16 лет Ершова Е.А. с родителями не проживает; ее адрес и телефон ей не известны, сведениями о месте работы не располагает; дочь принимает алкоголь, несколько раз проходила лечение в стационаре; с 2000 г. часто находится в запое; руководство фирмой осуществлять не могла, если только будучи пьяной, не подписала бумаги, возможно за денежное вознаграждение.

Из анализа расчетного счета ООО «Сибком НСК» также усматривается отсутствие расходов, необходимых и характерных для осуществления реальной хозяйственной деятельности общества, операции по счету носят разнообразный характер. Денежные средства, поступившие от заявителя, через цепочку юридических лиц, имеющих признаки фирм – однодневок (общества с ограниченной ответственностью «Облснаб», общества с ограниченной ответственностью «Фирма Вспышка», общества с ограниченной ответственностью «ЮМЭЙ», общества с ограниченной ответственностью «ПФК», общества с ограниченной ответственностью «Сибирский торговый альянс», общества с ограниченной ответственностью «Амрита Групп», общества с ограниченной ответственностью «Оптим Логистика») поступают на расчетные счета ООО «ТД Меридиан», ООО «ЭнергоРесурс», являющихся контрагентами заявителя.

Все документы представленные от ООО «Сибком НСК» подписаны Ершовой Е.А.

Согласно заключению эксперта от 03.12.2012 №-12/11/266/2 подпись от имени директора ООО «Сибком НСК» Ершовой Е.А., изображение которой представлено в копии доверенности на имя Котляр А.В., в оригиналах документов ООО «Сибком НСК», договоре поставки, счетах-фактурах, товарных накладных, выполнены не Ершовой Е.А., а другими (разными) лицами.

В отношении ООО «ЭнергоРесурс» (ИНН 5401331866) налоговым органом также проведены проверочные мероприятия и установлено, что такая организация состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Новосибирска с 07.12.2009, по адресу регистрации - г. Новосибирск, ул. Толбухина, д. 4 не находится, договоров аренды с собственниками помещений не заключало; основной вид деятельности - прочая оптовая торговля; общество применяет общую систему налогообложения, последний налоговая отчетность (налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость) представлена за 1 квартал 2012 г. (нулевая); имущество, транспортные средства отсутствуют; численность организации составляет 1 человек, сведения о выплате заработной платы в налоговый орган не представлялись.

Учредителем ООО «ЭнергоРесурс» является Животягина Е.В., являющаяся учредителем еще 6 организаций (общества с ограниченной ответственностью «Амрита», общества с ограниченной ответственностью «АП-Линк», общества с ограниченной ответственностью «Энергия», общества с ограниченной ответственностью «Васана», общества с ограниченной ответственностью «Арена», общества с ограниченной ответственностью «Энергоснаб-НК») и руководителем 8 организаций.

Руководителем указанного контрагента является Мусохранов Ю.Л. Для дачи показаний Мусохранов Ю.Л. в налоговый орган не явился.

Из протокола допроса Мусохранова Ю.Л. от 08.10.2012 № 465, имеющегося в налоговом органе, следует, что Мусохранов Ю.Л. зарегистрировал ООО «ЭнергоРесурс» за вознаграждение по просьбе друга и подписал чистые листы у нотариуса, отношение к финансово-хозяйственной деятельности общества отрицает, счета в банке не открывал, доверенности не выдавал.

Все представленные документы от ООО «ЭнергоРесурс», в том числе договор поставки от 01.04.2011 № ЭР/04-1, счета-фактуры и товарные накладные от 05.04.2011 № 101, от 16.05.2011 № 30, от 16.08.2011 № 55 подписаны Мусохрановым Ю.Л.

Согласно заключению эксперта №-12/11/266/3 от 10.12.2012 подписи от имени руководителя (директора) ООО «ЭнергоРесурс» Мусохранова Ю.Л. в оригиналах  документов ООО «ЭнергоРесурс»: договоре поставки, счетах-фактурах-товарных накладных, выполнены не Мусохрановым Ю.Л., а другим (одним) лицом.

Анализируя движение денежных средств по расчетному счету ООО «ЭнергоРесурс» инспекцией установлено отсутствие платежей, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности (за аренду, коммунальные услуги, электроэнергию, на выплату заработной платы и хозяйственные нужды). Движение денежных средств по расчетному счету ООО «ЭнергоРесурс» носит транзитный характер. Денежные средства, поступившие от проверяемого налогоплательщика на расчетный счет ООО «ЭнергоРесурс» перечислялись на расчетные счета общества с ограниченной ответственностью «ПФК», общества с ограниченной ответственностью «Амрита Групп», общества с ограниченной ответственностью «Оптим Логистика», а затем на расчетный счет ООО «ТД Меридиан».

В отношении ООО «ТД Меридиан» (ИНН 5406552805) установлено, что общество состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска с 19.11.2009, по адресу регистрации - г. Новосибирск, ул. Коммунистическая, д. 43, являющегося адресом «массовой» регистрации не находится, договоров аренды с собственником помещений не заключало; основной вид деятельности контрагента - оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами; ООО «ТД Меридиан» применяет общую систему налогообложения, последняя отчетность представлена за 3 квартал 2011 г.; численность, имущество, транспортные средства отсутствуют, сведения о выплате заработной платы в налоговый орган за 2010-2011 гг. не представлялись.

Единственным учредителем и руководителем ООО «ТД Меридиан» является Дунаев Э.А., являющийся учредителем еще 2 организаций (общества с ограниченной ответственностью «Единство», общества с ограниченной ответственностью «ТК Сибазия») и руководителем еще 3 организаций (общества с ограниченной ответственностью «Сибагротех», общества с ограниченной ответственностью «Старт», общества с ограниченной ответственностью «ТК Сибазия»). По вызову налогового