Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2014 по делу n А27-14501/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

документы, представляемые в государственные органы физическими и юридическими лицами с целью подтверждения соответствующего права, должны содержать достоверную информацию.

Следовательно, при соблюдении указанных требований НК РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость и на отнесение затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, и указанное право возникает у налогоплательщика только в случае соблюдения установленных законом требований, как в отношении формы, так и содержания представленных налогоплательщиком документов.

Из представленных в ходе проведения проверки заявителем документов следует, что ООО «Строй-Сервис Плюс» в проверяемом периоде заявлены вычеты по НДС, отнесены на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, затраты по контрагентам ООО «Махаон», ООО «Мега Транс», ООО «СтройЛидер», ООО «Компания «Кредокс», ООО «ТСК «Стройиндустрия».

Как следует из материалов дела, в проверяемый период ООО «Строй-Сервис Плюс» заключено ряд договоров с Государственным предприятием Кемеровской области  «ГлавУКС», по условиям которых оно обязалось выполнить: строительно-монтажные работы (по первому этапу) по объекту «Капитальный ремонт МОУ «Средняя общеобразовательная школа № 30» в п. Малиновка, расположенному по адресу: Кемеровская область, г. Калтан, п. Малиновка, ул. 60-лет Октября, 19 (договор от 15.12.2010 № 115); строительно-монтажные работы (усиление конструкций, ремонт кровли, монтаж системы отопления, устройство узла управления, устройство противопожарного водопровода, реконструкция главного крыльца, отделочные работы) по объекту «Капитальный ремонт здания МУ «Культурный центр «Краснобродский» (договор от 31.03.2010 № 11/10); строительно-монтажные работы по объекту «Капитальный ремонт районного Дома культуры», расположенного по адресу: Кемеровская область, Юргинский район, с. Проскоково (договор от 30.10.2011 № 211); строительно-монтажные работы по объекту «Капитальный ремонт здания МБОУ «Крапивинская средняя общеобразовательная школа», расположенного по адресу: Кемеровская область, п. Крапивинский, ул. Мостовая, 28 (договор подряда от 21.06.2011 № 71); строительно-монтажные работы по объекту «Капитальный ремонт здания МБОУ «Крапивинская средняя общеобразовательная школа» (II этап), расположенного по адресу: Кемеровская область, п. Крапивинский, ул. Мостовая, 28 (договор от 08.11.2011 № 235); строительно-монтажные работы по объекту «реконструкция здания МОУ ООШ д. Малый Корчуган по детский дом», расположенного по адресу: Кемеровская область, Топкинский район, д. Малый Корчуган (договор от 01.09.2011 № 162).

Также обществом с Муниципальным автономным учреждением культуры «Культурно-досуговый центр» заключен договор строительного подряда от 20.12.2011 № 104/12 на выполнение работ по спортзалу Арлюкской школы.

Для выполнения отдельных работ ООО «Строй-Сервис Плюс» в качестве субподрядчиков привлечены спорные контрагенты.

Так, ООО «Махаон» привлечено заявителем для выполнения облицовки стен по системе «КНАУФ», облицовки потолков ГКЛ на объекте «Капитальный ремонт здания МУ «Культурный центр «Краснобродский» (договор субподряда от 10.03.2010 № 18), выполнения укладки лаг по плитам перекрытий, устройства дощатых покрытий, облицовки стен, столбов, откосов на объекте Капитальный ремонт здания МОУ «Средняя общеобразовательная школа № 30 в п. Малиновка (договор субподряда от 18.01.2011 № 7): для выполнения разборки цементных стяжек, разборки облицовки стен из плит, деревянных перегородок, заполнений проемов, подвесных потолков, покрытий полов из линолеума, разборки кирпичных стен, теплоизоляции на кровле на объекте «Капитальный ремонт здания КЦ Краснобродский» (договор субподряда от 01.06.2010 № 26).

Для выполнения разбора облицовки стен из плит, отбивки штукатурки с поверхности стен, разборки кирпичных стен, деревянных перегородок на объекте «Капитальный ремонт здания КЦ Краснобродский» (договор субподряда от 12.03.2010 № 28); для разбора полов, цементных стяжек, отбивки штукатурки, разборки кирпичных стен, деревянных перегородок, подвесных потолков на объекте «Капитальный ремонт здания МУ «Культурный центр «Краснобродский» (договор субподряда от 28.05.2010 № 33) заявителем в качестве субподрядчика привлечено ООО «Компания «Кредокс».

ООО «СтройЛидер» привлекалось заявителем для выполнения работ по устройству фасада на объекте «Капитальный ремонт здания МУ «Культурный центр «Краснобродский» (договор субподряда от 22.06.2010 № 13).

ООО «ТСК «Стройиндустрия» в качестве субподрядчика привлечено заявителем для выполнения демонтажа, устройства, окраски напольных покрытий, отделки и окраски стен, устройства подвесных потолков на объектах: «Капитальный ремонт общеобразовательной школы п. Крапивино, ул. Мостовая» (договор субподряда от 28.06.2011 № 27), «Реконструкция здания МОУ ООШ д. Малый Корчуган по детский дом» (договор субподряда от 29.09.2011 № 35), «Капитальный ремонт спортивного зала Арлюкской школы № 1» (договор субподряда от 20.12.2011 № 39).

ООО «МегаТранс» привлекалось для выполнения работ по демонтажу металлоконструкций, усиления и устройства стен, лестниц на объекте «Капитальный ремонт районного ДК с. Проскоково, Юргинский район» (договор субподряда от 05.12.2011 № 45); для выполнения разборки покрытий полов из линолеума, деревянных проемов, устройства покрытий из плит, установки блоков в дверных проемах на объекте «Капитальный ремонт здания МОУ «Средняя общеобразовательная школа № 30 в п. Малиновка» (договор субподряда от 08.02.2011 № 18).

В обоснование правомерности применения налоговых вычетов по НДС и понесенных расходов по налогу на прибыль по хозяйственным операциям с указанными контрагентами заявителем представлены соответствующие договоры, счета-фактуры, справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3), акты о приемке выполненных работ (форма КС-2).

В ходе выездной налоговой проверки в отношении указанных контрагентов налоговом органом установлено следующее:

По ООО «Махаон».

ООО «Махаон» (ИНН 5406551142) состоит на налоговом учете в ИФНС по Центральному району г. Новосибирска с 06.11.2009; по адресу государственной регистрации (г. Новосибирск, ул. Коммунистическая, 43-45, офис 24), являющегося адресом «массовой» регистрации, не находится; договоров аренды с собственниками здания (ГАУ Новосибирской области «Научно производственный центр по сохранению историко-культурного наследия Новосибирской области», ООО «Экселл Брокер») не заключало.

Основной вид деятельности общества - оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием; последняя отчетность предоставлена за 3 месяца 2011 г.; сведения о лицензиях, имуществе, транспортных средств отсутствуют; среднесписочная численность работников за 2010 г., 2011 г. - 0 человек; сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2009-2010 г.г. общество в налоговый орган не представляло.

Учредителем и руководителем общества является Клименкова Н.Т.

Расчетный счет открыт в ОАО АКБ «Кузбассхимбанк» 15.02.2010.

В ответ на запрос налогового органа банком представлено две доверенности от 09.02.2010, от 19.02.2010, выданные руководителем ООО «Махаон» Правосудову А.Н. на представление интересов в ОАО АКБ «Кузбассхимбанк».

По имеющейся в налоговом органе информации Правосудов А.Н. снят с учета в ИФНС России по г. Кемерово 11.06.2010 в связи со смертью.

Допрошенная в качестве свидетеля Клименкова Н.Т. причастность к деятельности ООО «Махаон» отрицает, указав, что зарегистрировала организацию за вознаграждение по просьбе незнакомых лиц, подписывала какие-то документы у нотариуса и выдавала доверенности неизвестным ей лицам; расчетный счет в банке не открывала, доверенности не подписывала; бухгалтерскую и налоговую отчетности не подписывала; с Правосудовым А.Н., Садомским В.В. не знакома (протоколы допросов от 09.11.2011 № 209, от 11.03.2012 № 130).

Согласно заключению эксперта от 22.02.2013 № 053 подписи от имени Клименковой Н.Т., расположенные в документах ООО «Махаон»: договорах субподряда, счетах-фактурах, актах о приемке выполненных работ, справках о стоимости выполненных работ и затрат выполнены не Клименковой Н.Т., а другим (одним) лицом.

Данные по движению денежных средств по расчетному счету ООО «Махаон» не содержат сведений о каких-либо расходах, свидетельствующих о реальном осуществлении финансово-хозяйственной деятельности (за аренду, коммунальные услуги, электроэнергию, на выплату заработной платы и хозяйственные нужды); операции по расчетному счету носят разнообразный характер.

Налоговым органом установлено, что денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Махаон» в 2010 году (509571205 руб.) практически в тех же размерах списывались с расчетного счета общества (509469747 руб.), что подтверждает тот факт, что расчетный счет использовался не для ведения хозяйственной деятельности общества, а для дальнейших перечислений денежных средств на расчетные счета различных юридических лиц и физических лиц.

Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Махаон» от ООО «Строй-Сервис Плюс» на следующий день перечислены на расчетный счет ИП Садомского В.В. за векселя.

Допрошенный в качестве свидетеля Садомский В.В. наличие взаимоотношений с ООО «Махаон» не отрицал, вместе с тем дал противоречивые показания относительно лиц, выступавших от имени ООО «Махаон» (протокол допроса от 13.09.2012).

По ООО «МегаТранс».

ООО «МегаТранс» (ИНН 5402533382) состоит на учете в ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска с 24.12.2010; адрес регистрации: г. Новосибирск, ул. Галущака, 2а; договоров аренды (субаренды) с собственниками помещений (ООО «Кантри-плюс», ООО «Толедо», ООО «Эскадо») не заключало.

Основной вид деятельности ООО «Мега Транс» - прочая оптовая торговля; сведения о лицензиях, имуществе, транспортных средствах отсутствуют; последняя отчетность предоставлена за 6 месяцев 2012 г., общество относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» отчетность; сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2010-2011 г.г. в налоговый орган не представлялись; среднесписочная численность работников 0 человек.

Руководителем общества является Кулишкин В.В.

Как следует из материалов дела, все документы, в том числе договор субподряда от 08.02.2011 № 18, договор субподряда от 05.12.2011 № 45, счета-фактуры от 25.02.2011 № 14, от 28.04.2011 № 27, от 30.09.2011 № 50, от 29.08.2011 № 41, от 30.05.2011 № 32, от 30.06.2011 № 35, от 18.07.2011 № 37, от 28.07.2011 № 38, от 25.11.2011 № 73, от 29.12.2011 № 76; справки о стоимости выполненных работ и затрат, акты о приемке выполненных работ от 25.02.2011, от 28.04.2011, от 30.09.2011, от 29.08.2011, от 30.05.2011, от 30.06.2011, от 18.07.2011, от 28.07.2011, от 28.11.2011, от 29.11.2011 от имени руководителя ООО «Мега Транс» подписаны Кулишкиным В.В.

Вместе с тем данные документы не могли быть подписаны Кулишкиным В.В., поскольку согласно информации, предоставленной Информационным центром ГУВД по Новосибирской области, Кулишкин В.В. содержался в ФКУ ЛИУ-10 ГУФСИН России по Новосибирской области, где отбывает наказание по приговору от 23.05.2011 Ленинского районного суда г. Новосибирска.

Согласно протоколу допроса Кулишкина В.В. от 22.08.2012, представленного ФКУ ЛИУ-10 ГУФСИН России по Новосибирской области по запросу налогового органа, Кулишкин В.В. в 2010-2011 г.г. отношение к финансово-хозяйственной деятельности и подписанию документов от имени ООО «Мега Транс» отрицает, организацию оформил на свой паспорт за вознаграждение.

В соответствии с заключением эксперта от 22.02.2013 № 052 подписи от имени Кулишкина В.В., расположенные в оригиналах документов ООО «Мега-Транс»: договорах субподряда, счетах-фактурах, актах о приемке выполненных работ и справках о стоимости выполненных работ и затрат; в копиях налоговых деклараций по НДС за 2, 3, 4 кварталы 2011 г., налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2011 г., бухгалтерской отчетности за 2011 г. выполнены не Кулишкиным В.В., а другими (разными) лицами.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Мега Транс» свидетельствует об отсутствии расходов, необходимых и характерных для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности (за аренду, коммунальные услуги, электроэнергию, на выплату заработной платы и хозяйственные нужды); операции по расчетному счету носят разнообразный характер (за автозапчасти, транспортные услуги, металл, стройматериалы, услуги автовышки, ТМЦ и т.д.).

Проанализировав операции по расчетному счету ООО «Мега Транс», налоговым органом установлено, что ООО «Строй-Сервис Плюс» за выполненные работы на расчетный счет ООО «Мега Транс» перечислено 17586791 руб., которые на следующий день перечислены на расчетной счет ИП Молчанова А.С.

Допрошенный в качестве свидетеля Молчанов А.С., пояснил, что ООО «Мега Транс» ему знакомо, так как было постоянным клиентом у него по покупке векселей, договоры на покупку от имени ООО «Мега Транс» подписывал Кулишкин В.В., а передавал представитель ООО «Мега Транс» Светлана Федоровна (фамилию не помнит); в офисе ООО «Мега Транс» никогда не был, юридический адрес или адрес местонахождения не знает, общался через Светлану Федоровну; Кулишкина описать не может, так как его никогда не видел (протокол допроса от 01.02.2013).

По ООО «Строй Лидер».

ООО «Строй Лидер» (ИНН 5402503532) состояло на налоговом учете в ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска с 24.10.2008 по 15.12.2010; с 16.12.2010 состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС № 23 по Красноярскому краю; с 25.08.2011 снято с учета в связи с реорганизацией при присоединении.

По адресу регистрации: г. Новосибирск, ул. Мочищенское шоссе, 18, не находилось, договоров аренды (субаренды) с собственниками помещений ОАО «Сиаск», ОАО «Трест «Связьстрой-6» не заключало; по месту регистрации г. Красноярск, ул. им Академика Вавилова, 1, 9, 201, являющегося, адресом «массовой» регистрации, общество также не находится.

ООО «Строй Лидер» находится на общей системе налогообложения; с момента постановки на налоговый учет, налоговая отчетность не представлялась, сведения о транспорте, имуществе отсутствуют; среднесписочная численность за 2008 - 2010 г.г. 1 человек, сведения по форме 2 НДФЛ за 2008 - 2010 г.г. в налоговый орган не представлялись.

Учредителем и руководителем организации в период с 24.10.2008 по 13.03.2009 являлась Герасимова М.Н., с 13.03.2009 по 16.11.2010 - Худякова Е.А., с 16.11.2010 по настоящее время Гущин В.Н.

Допрошенная в качестве свидетеля Худякова Е.А. отношение к финансово-хозяйственной деятельности ООО «Строй Лидер» отрицала, указав, что в 2009 г. зарегистрировала фирму и открыла расчетный счет по просьбе ее знакомого за вознаграждение (протокол допроса