Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 23.06.2014 по делу n А45-17829/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

права денежного требования, установленным договором цессии, и стоимостью реализованного товара (работ, услуг).

При этом стоимость передаваемых новому кредитору прав, по правилам ст. 384 ГК РФ,  определяется с учетом  условий, которые существовали у первоначального кредитора к моменту перехода права требования.

Стоимость задолженности по кредитному договору определяется как сумма всей задолженности по договору, уступаемой цессионарию, включая сумму основного долга по кредитному договору, сумму процентов, присужденных к взысканию арбитражным судом, а также сумму процентов, начисленных по условиям кредитного договора, но не уплаченных заемщиком, за период после вступления в силу решения суда и до момента уступки права требования.

Соответственно, сумма уступаемого денежного требования формирует у налогоплательщика финансовый результат (убыток), который в случае его соответствия принципам экономической обоснованности, установленным ст. 252 НК РФ, учитывается для целей налогообложения.

Как следует из материалов дела,  между ЗАО «Банк ВЕФК-Сибирь» лице Руководителя Временной администрации по управлению ЗАО «Банк ВЕФК-Сибирь» Демидовой Н.Г., действующей на основании доверенности № 473 от 16.04.2009 (именуемый в договоре Цедент) и ОАО «Банк ВЕФК» в лице Председателя Правления Питернова В.И. (именуемый в договоре Цессионарий) заключен договор от 19.06.2009 № б/н цессии.

Согласно п. 1 данного договора ЗАО «Банк ВЕФК-Сибирь» (Цедент) уступает ОАО «Банк ВЕФК» (Цессионарий) следующие права требования по следующим заемщикам:

- п. 1.1. Право требования к ООО «Строй-Инвест-Мурманское» ИНН 7801218837, ОГРН 1027800510627, принадлежащее Цеденту на основании кредитного договора № 1296 от 31.03.2008, в общей сумме 87 207 743,31 руб., в том числе:

- задолженность по кредиту - 73 000 000,00 руб.

- задолженность по процентам за пользование кредитом за период с 01.10.2008 по 30.03.2009 - 4 012 619,69 руб.

- задолженность по процентам за нарушение сроков возврата кредита за период с 31.03.2009 по 19.06.2009 - 9 720 000 руб.

- задолженность по процентам за пользование чужими денежными средствами за нарушение сроков возврата процентов за период с 23.01.2009 по 19.06.2009 - 475 123,62 руб.

Передаваемое право требования оценивается Сторонами в сумме 0,07 руб.

- п. 1.2. Право требования к ООО «Полет» ИНН 7804133684, ОГРН 1027802493366, принадлежащее Цеденту на основании кредитного договора № 1297 от 31.03.2008, в общей сумме 219 811 298,17 руб., в том числе:

- задолженность по кредиту- 184 000 000,00 руб. - задолженность по процентам за пользование кредитом за период с 01.10.2008 по 30.03.2009 - 10 114 000,28 руб.

-задолженность по процентам за нарушение сроков возврата кредита за период с 31.03.2009 по 19.06.2009 -24 499 726,03 руб.

-задолженность по процентам за пользование чужими денежными средствами за нарушение сроков возврата процентов за период с 23.01.2009 по 19 06 2009 - 1 197 571,86 руб.

Передаваемое право требования оценивается Сторонами в сумме 0,07 руб.

- п. 1.3. Право требования к ООО «ГЕММА» ИНН 238093837, ОГРН 1032304161141, принадлежащее Цеденту на основании кредитного договора № 1418 от 11.04.2008, в общей сумме 224 163 280,08 руб., в том числе:

- задолженность по кредиту- 190 000 000,00 руб.

- задолженность по процентам за пользование кредитом за период с 01.10.2008 по 10.04.2009 - 11 079 393,69 руб.

- задолженность по процентам за нарушение сроков возврата кредита за период с 11.04.2009 по 19.06.2009 - 21 863 013,70 руб.

- задолженность по процентам за пользование чужими денежными средствами за нарушение сроков возврата процентов за период с 23.01.2009 по 19.06.2009 - 1 220 872,70 руб.

Передаваемое право требования оценивается Сторонами в сумме 0.07 руб.

- п. 1.4. Право требования к ООО «Энергетическая корпорация», ИНН 7825422824, ОГРН 1027809195996, принадлежащее Цеденту на основании кредитного договора № 1976 от 29.05.2008, в общей сумме 122 560 891,08 руб., в том числе:

- задолженность по кредиту – 110 000 000,00 руб.

- задолженность по процентам за пользование кредитом за период с 01.10.2008 по 29.05.2009 - 8 053 536,49 руб. - задолженность по процентам за нарушение сроков возврата кредита за период с 30.05.2009 по 19.06.2009 - 3 797 260,27 руб.

- задолженность по процентам за пользование чужими денежными средствами за нарушение сроков возврата процентов за период 23.01.2009 по 19 06 2009 - 710 094,31 руб.

Передаваемое право требования оценивается Сторонами в сумме 0,07 руб.

- п. 1.5. Право требования к ООО «Капитал» ИНН 7825706992, ОГРН 1027809256375, принадлежащее Цеденту на основании кредитного договора № 2061 от 04.06.2008, в общей сумме 66 364 275,17 руб., в том числе:

- задолженность по кредиту- 60 000 000,00 руб.

- задолженность по процентам за пользование кредитом за период с 01.10.2008 по 04.06.2009 - 4 502 317,55 руб.

- задолженность по процентам за нарушение сроков возврата кредита за период с 05.06.2009 по 19.06.2009 - 1 479 452,05 руб.

- задолженность по процентам за пользование чужими денежными средствами за нарушение сроков возврата процентов за период с 23.01.2009 по 19.06.2009 - 382 505,57 руб.

Передаваемое право требования оценивается Сторонами в сумме 0,07 руб.

- п. 1.6. Право требования к ЗАО «ПО Волга-Нефть» ИНН 6452048094, ОГРН 1026402669204, принадлежащее Цеденту на основании кредитного договора № 2062 от 04.06.2008, в общей сумме 55 303 562,63 руб., в том числе:

- задолженность по кредиту- 50 000 000,00 руб.

- задолженность по процентам за пользование кредитом за период с 01.10.2008 по 04.06.2009 – 3 751 931,29 руб.

- задолженность по процентам за нарушение сроков возврата кредита за период с 05.06.2009 по 19.06.2009 - 1 232 876,71 руб. - задолженность по процентам за пользование чужими денежными средствами за нарушение сроков возврата процентов за период с 23.01.2009 по 19.06.2009 - 318 754,63 руб.

Передаваемое право требования оценивается Сторонами в сумме 0,06 руб.

- п. 1.7. Право требования к ЗАО «ПО Волга-Нефть» ИНН 6452048094, ОГРШ026402669204, принадлежащее Цеденту на основании кредитного договора № 2758 от 31.07.2008, в общей сумме 133 344 654,14 руб., в том числе:

- задолженность по кредиту- 120 000 000,00 руб.

- задолженность по процентам за пользование кредитом за период с 01.10.2008 по 04.06. 2009 - 9 572 494,95 руб.

- задолженность по процентам за нарушение сроков возврата кредита за период с 05.06.2009 по 19.06.2009 – 2 958 904,11 руб.

- задолженность по процентам за пользование чужими денежными средствами за нарушение сроков возврата процентов за период с 23.01.2009 по 19.06.2009 – 813 255,08 руб.

Передаваемое право требования оценивается Сторонами в сумме 0,07 руб.

- п. 1.9. Право требования к ООО «Логистика» ИНН 7801138910, ОГРН 1027800520550, принадлежащее Цеденту на основании кредитного договора № 2297 от 25.06.2008, в общей сумме 327 329 789,42 руб., в том числе:

-  задолженность по кредиту- 300 000 000,00 руб.

- задолженность по процентам за пользование кредитом за период с 01.10.2008 по 19.06.2009 - 25 386 031,92 руб.

- задолженность по процентам за пользование чужими денежными средствами за нарушение сроков возврата процентов за период с 23.01.2009 по 19.06.2009 – 1 943 757,51 руб.

Передаваемое право требования оценивается Сторонами в сумме 0,07 руб. п. - 1.12. Право требования к ООО «Петроавтотранс» ИНН 7801134070, ОГРН 1027800522584, принадлежащее Цеденту на основании кредитного договора № 1127 от 14.03.2008, в общей сумме 64 382 946,67 руб., в том числе:

-задолженность по кредиту- 60 000 000,00 руб.

-задолженность по процентам за пользование кредитом за период с 01.11.2008 по 19.06.2009 - 4 201 853,56 руб.

-задолженность по процентам за пользование чужими денежными средствами за нарушение сроков возврата процентов за период с 15.04.2009 по 19.06.2009 – 181 093,11 руб.

Передаваемое право требования оценивается Сторонами в сумме 0,06 руб.

Общая сумма уступаемых прав требования по договору цессии б/н от 19.06.2009 составляет 1 839 231 593,63 руб., в том числе прав требования к ООО «СтройИнвест Мурманское», ООО «Полет», ОАО «Гемма», ООО «Энергетическая корпорация», ООО «Капитал», ЗАО ПО «Волга-Нефть», ООО «Логистика», ООО «Петроавтотранс» в общей сумме 1 300 468 440,67 руб.

За вышеперечисленные права требования Цессионарий (ОАО «Банк ВЕФК») уплачивает Цеденту (ЗАО «Банк ВЕФК-Сибирь») 1,00 руб., в том числе, прав требования к ООО «СтройИнвест Мурманское», ООО «Полет», ОАО «Гемма», ООО «Энергетическая корпорация», ООО «Капитал», ЗАО ПО «Волга-Нефть», ООО «Логистика», ООО «Петроавтотранс» в общей сумме 0,67 руб.

Согласно декларации по налогу на прибыль за 2009 год (уточненная декларация от 24.12.2010) ОАО «НОМОС-БАНК-Сибирь» финансовый результат от переуступки прав требования по договору б/н от 19.06.2009 отразило во внереализационных расходах в сумме 924 006 782 руб. по строке 203 «Убыток от реализации права требования, относящийся к внереализационным расходам текущего отчетного (налогового) периода» Приложение № 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравненные к внереализационным расходам» к Листу 02 «Расчет налога на прибыль организации» налоговой декларации по налогу на прибыль, в том числе:

- в сумме 86 732 619,69 руб. при передаче прав требования просроченного кредита по договору № 1296 от 31.03.2008 с ООО «Строй-Инвест-Мурманское»;

- в сумме 218 613 726,31 руб. при передаче прав требования просроченного кредита по договору № 1297 от 31.03.2008 с ООО «Полет»;

- в сумме 222 942 407,39 руб. при передаче прав требования просроченного кредита по договору № 1418 от 11.04.2008 с ОАО «ГЕММА»;

- в сумме 121 850 796,76 руб. при передаче прав требования просроченного кредита по договору № 1976 от 29.05.2008 с ООО «Энергетическая корпорация»;

- в сумме 65 981 769,60 руб. при передаче прав требования просроченного кредита по договору № 2061 от 04.06.2008 с ООО «Капитал»;

- в сумме 54 984 808,00 руб. при передаче прав требования просроченного кредита по договору № 2062 от 04.06.2008 с ЗАО ПО «Волга-Нефть»;

- в сумме 132 531 399,06 руб. при передаче прав требования просроченного кредита по договору № 2758 от 31.07.2008 с ЗАО ПО «Волга-Нефть»;

- в сумме 17 627 127,80 руб. при передаче прав требования просроченного кредита по договору № 2297 от 25.06.2008 с ООО «Логистика»;

- в сумме 2 742 127,53 руб. при передаче прав требования просроченного кредита по договору № 1127 от 14.03.2008 с ООО «Петроавтотранс».

Вместе с тем, суд первой инстанции нашел доказанным  необоснованность налоговой выгоды, полученной обществом в результате включения в состав внереализационных расходов суммы убытка по сделке уступки прав требования задолженности по кредитным договорам  с заемщиками  ООО «Полет», ООО «Капитал», ООО «Петроавтотранс», ООО «Логистика», ООО «Энергетическая корпорация», ООО «Строй-Инвест-Мурманское», ОАО «Гемма», ЗАО ПО «Волга-Нефть»,

Так, при анализе кредитных прав, переданных по договору цессии б/н от 19.06.2009 установлено, что все права требования ЗАО «Банк ВЕФК-Сибирь» принадлежат группе заемщиков и банкам, экономически и юридически связанных с акционерами финансовой группы ОАО «Восточно-европейская финансовая корпорация» (ОАО «ВЕФК») ИНН 7801253768.

Согласно материалам дела, в проверяемом периоде ЗАО «Банк ВЕФК-Сибирь» входило в состав ОАО «Восточно-европейская финансовая корпорация» (ОАО «ВЕФК»). Президентом, учредителем ОАО «ВЕФК» являлся Гительсон Александр Владимирович. В состав корпорации, кроме ЗАО «Банк ВЕФК-Сибирь», также входили: ОАО «Банк ВЕФК», ОАО «Инкасбанк», ОАО КБ «Петро-Аэро-Банк», ОАО «Русский торгово-промышленный банк» (ОАО «Рускобанк»), ОАО «Выборг-Банк», ЗАО «Банк ВЕФК-Урал», ОАО «Уральский трастовый банк», Банк ВЕФК Баня Лука в Сербии.

Бенефициарным владельцем банка ОАО «Банк ВЕФК» являлся президент корпорации ОАО «ВЕФК» и председатель Совета директоров ЗАО «Банк ВЕФК-Сибирь» Гительсон А.В.

В 2008, 2009 годах акционерами ЗАО «Банк ВЕФК-Сибирь» с наибольшей долей являлись: ООО «Гелиос» (19,5%), ООО «ВЕФК-Недвижимость» (19,5%), ООО «Инвестиционные технологии» (19,5%), ООО «Валекс-СПб» (19,5%), ООО «ПетроАвтоСервис» (19,5%).

Учредителем ООО «Гелиос» в период с 16.10.2003 по 19.12.2007 являлся Гительсон Сергей Владимирович (доля участия – 100%); с 20.12.2007 по 10.03.2009 – Рунова Инна Александровна и Жукова Наталья Васильевна (сумма долей участия – 100% (99,998%+0,002%)), с 11.03.2009 ООО «Интертехника».

Учредителем ООО «ВЕФК-Недвижимость» в период с 16.05.2006 по 09.02.2009 являлся Лесков Игорь Александрович (доля участия – 100%); с 10.02.2009 ООО «Интертехника».

Учредителем ООО «Инвестиционные технологии» в период с 05.04.2004 по 23.07.2007 являлась Рунова Инна Александровна (доля участия – 100%); с 24.07.2007 по 20.10.2009 Рунова Инна Александровна и Жукова Наталья Васильевна (сумма долей участия – 100% (99,998%+0,002%)); с 21.10.2009 ООО «Гелиос» и Жукова Наталья Васильевна (сумма долей участия – 100% (99,998%+0,002%)).

Учредителем ООО «Валекс-СПб» с 11.02.2008 являлось ООО «Нефтепереработка» (доля участия – 100%). Учредителем ООО «Нефтепереработка», в свою очередь, являлась компания WESTA TRAIDING LTD, о. Кипр (доля участия – 100%). Учредителем WESTA TRAIDING LTD, о. Кипр являлся Шахтин Александр Николаевич (доля участия – 100%).

Учредителем ООО «ПетроАвтоСервис» в период с 26.05.2006 по 04.06.2009 являлся Разумей Олег Александрович (доля участия – 100%); с 05.06.2009 ООО «Юникс» (доля участия – 100%). Учредителями ООО «Юникс» с 22.06.2007 являлись ООО «СтройСервис» и Жукова Наталья Васильевна (сумма долей участия – 100% (99,997%+0,003%)). Учредителями ООО «СтройСервис» в период с 16.08.2007 по 07.10.2009 являлись Рунова Инна Александровна и Жукова Наталья Васильевна (сумма долей участия – 100% (99,999%+0,001%)); с 08.10.2009 по 05.09.2011 ООО «Инвест Паритет» и Жукова Наталья Васильевна (сумма долей участия – 100% (99,999%+0,001%)). Учредителями ООО «Инвест Паритет» в период с 22.10.2008 по 29.07.2010 являлись Рунова Инна Александровна и компания NORTH SEA ENGINEERING LTD, о. Кипр (сумма долей участия – 100% (99,9%+0,1%)).

Таким образом, по последовательности юридических лиц, имеющих доли участия в уставных капиталах друг друга, учредителями акционеров ЗАО «Банк ВЕФК-Сибирь», владеющими в совокупности 58,5% акций, являлись физические лица Рунова И.А., Жукова Н.В. и Шахтин А.Н.

Учредителем компаний, зарегистрированных на о. Кипр: LOGOTECH TRADING LIMITED, NORTH SEA ENGINEERING LTD, БАЛТИК СИ ИНДЖИНИРИНГ ЛИМИТЕД, BTI COMMUNICATIONS LTD, являлся Гительсон Александр Владимирович –