Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2014 по делу n А03-23627/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

(вычета) указанных в них сумм налога. При этом, согласно п. 5 указанной статьи в счете-фактуре должен быть указан адрес налогоплательщика (продавца товара) и грузополучателя.

При этом, документы, в том числе счет-фактура, представляемые налогоплательщиком в обоснование права на вычет должна содержать достоверную и полную информацию, позволяющую установить все фактические условия и обстоятельства приобретения товара, хозяйственные взаимоотношения с поставщиком, а также фактическую уплату налогоплательщиком поставщику товара стоимости полученного товара и НДС.

Требования о достоверности первичных учетных документов содержится в статье 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», что означает необходимость проверки достоверности сведений, содержащихся в счете-фактуре.

Из анализа указанных норм права следует, что для применения налоговых вычетов, при условии, что товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, необходимо одновременно соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры с выделенной суммой налога, предъявленной налогоплательщику и принятие на учет товара (работ, услуг).

Сам факт наличия у налогоплательщика документов, указанных в статье 172 Налогового кодекса РФ, без надлежащей проверки достоверности содержащихся в них сведений не является достаточным основанием для возмещения налога на добавленную стоимость.

Перечисленные в статье 172 Налогового кодекса РФ документы в совокупности должны достоверно подтверждать реальность операций и иные обстоятельства, с которыми Налоговый кодекс связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет на НДС.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что в регистрах бухгалтерского и налогового учета Общества отражена поставка материалов от контрагента ООО «Санти», ИНН 2222788192, в том числе: пенополистиролбетон, плитка тротуарная, поребрик, желоб сливной бетон, щебень 5-20, песок, раствор известковый, крыльцо металл, перила, люк металлический, гидроизоляция, бетон М-200, козырек подъездный, дверь двойная подъездная, плита выгреба ЖБ, перекрытие ж/б и т.д.

В качестве подтверждения поставки товара от контрагента ООО «Санти» заявителем на проверку представлены договор поставки от 21.02.2011 года № 8/М, счета-фактуры, товарные накладные, накладные, акты от 30.11.2011 года № 00000005, от 30.09.2011 года № 00000005.

Указанные документы подписаны от имени руководителя ООО «Санти» Ярчука Ивана Николаевича.

Кроме того, согласно представленным на проверку документам, в регистрах бухгалтерского и налогового учета Общества отражено приобретение материалов – шлиф сетка, крабы, подвес, дюбель NAT6, саморез, электроды, пол наливной 25, сетка кладочная 50/50,диск отрезной, ветонит, клей для плитки ГЕРКУЛЕС, расшивка серая, потолок Армстронг, кирпич рядовой, линолеум, песок, раствор известковый, щебень и т.д. от контрагента ООО «Техкомплект».

В качестве подтверждения поставки товара от контрагента ООО «Техкомплект» заявителем на налоговую проверку представлены договор поставки от 11.01.2011 года № 1/С; договор поставки от 10.01.2012 года № 1/С; счета-фактуры, накладные.

Указанные документы подписаны от имени руководителя ООО «Техкомплект» Платонова Михаила Валентиновича.

В соответствии с частью 3 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ доказательство признается судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

Апелляционная инстанция отмечает, что представление в налоговый орган необходимых документов не влечет автоматического принятия налоговых вычетов, поэтому при решении вопроса о правомерности применения заявителем налоговых вычетов необходимо учитывать доказанные Инспекцией факты недостоверности и противоречивости представленных документов, а также предприятий контрагентов.

Так, согласно информации, полученной от Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю дата постановки на налоговый учет ООО «Санти» - 15.06.2010 года; руководителем и учредителем ООО «Санти» в период с 15.06.2010 года по 31.12.2012 года являлся Ярчук Иван Николаевич; юридический адрес организации: 656058, г. Барнаул, ул. Попова, д.139, офис 7; основной вид деятельности – организация перевозок грузов (ОКВЭД 63.40); дополнительные виды деятельности: оптовая торговля бытовыми электротоварами и радио- и телеаппаратурой; оптовая торговля бытовыми электротоварами; оптовая торговля прочими строительными материалами; оптовая торговля скобяными изделиями, ручными инструментами, водопроводным и отопительным оборудованием; оптовая торговля скобяными изделиями и другие виды деятельности; лицензий организация не имеет; среднесписочная численность – 0 человек; применяет общий режим налогообложения; сведений о земельных участках, об имуществе, транспортных средствах нет.

ООО «Санти» ИНН 2222788192 открыты расчетные счета в ОАО «МДМ Банк»: № 40702810904000002226 с 25.11.2010 года;  № 40702810601660002226 с 19.11.2011 года; № 40702810504153000096 с 14.03.2011 года; № 40702810801663000096 с 19.11.2011 года; № 40702810704153000090 с 25.11.2010 года; № 40702810000166300090 с 19.11.2011 года; в ООО «Сибсоцбанк» № 40702810300004645501 с 29.07.2010 года.

Из анализа движения денежных средств по счетам организации установлено, что по расчетному счету ООО «Санти» отсутствуют финансовые операции, подтверждающие реальное осуществление финансово–хозяйственной деятельности, такие как оплата за коммунальные услуги, телефон, электроснабжение; расходы по выдаче заработной платы сотрудникам; затраты по аренде офисных и складских помещений; расходы, связанные с хранением и транспортировкой товарно-материальных ценностей; движение денежных средств по счету ООО «Санти» носит транзитный характер, так как денежные средства, поступившие от Общества на расчетный счет контрагента переводятся на счета пластиковых карт с наименованием операции «пополнение карточного счета».

В ходе анализа карточки бухгалтерского счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по контрагенту ООО «Санти» установлено, что оплата с контрагентом отражена в сумме 1 835 488,4 руб. (в корреспонденции по счетам бухгалтерского учета Дт 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - Кт 51 «Расчетный счет»).

На расчетный счет ООО «Санти» денежные средства поступают от заявителя с назначениями платежа: за автоуслуги, за материалы, за мебель. С расчетного счета ООО «Санти» денежные средства в этот же, либо на следующий день списываются с наименованием операции «пополнение карточного счета».

Как следует из ответа ОАО «МДМ Банк» от 24.12.2012 года на запрос Инспекции, договор банковского счета ООО «Санти» заключен и подписан финансовым директором Ладыка Константином Владимировичем, действующим на основании доверенности от 25.07.2010 года № 2. Право первой подписи имеет финансовый директор Ладыка К.В., лицо наделенное правом второй подписи отсутствует.

При этом, как следует из ответа Межрайонной ИФНС № 14 и данных Федерального информационного ресурса, сведения по форме 2-НДФЛ на Ладыку Константина Владимировича от имени ООО «Санти», не подавались.

В ходе проверки Инспекцией допрошен Ладыка Константин Владимирович, который пояснил, что в ООО «Санти» он осуществлял консультационные услуги по вопросам строительства. Предпринимательскую деятельность в сфере оптовой торговли строительными материалами в 2010-2012 гг. не осуществлял, руководителем, учредителем, главным бухгалтером ООО «Санти» в 2010-2012 г. являлся Ярчук Иван Николаевич». На вопрос об использовании денежных средств, снятых Ладыкой К.В. со счета ООО «Санти» пояснил, что чековая книжка от ООО «Санти» выдана на его имя, денежные средства передавались Ярчуку Ивану Николаевичу.

В свою очередь Ярчук И.Н., в ходе допроса пояснил, что организации открывал за денежное вознаграждение, в частности ООО «Санти» зарегистрировал по инициативе некоего Антона за денежное вознаграждение в размере 1500-2000 рублей. Ведением финансово-хозяйственной деятельности ООО «Санти» никогда не занимался, руководство не осуществлял, фактически директором никогда не являлся, о деятельности ООО «Санти» ничего не знал. Договоры, банковские документы, счета-фактуры, товарные накладные, акты от имени ООО «Санти» никогда не подписывал; договоров аренды от имени ООО «Санти» никогда не подписывал; никаких доверенностей на право представления интересов ООО «Санти» в различных организациях никогда не давал. ООО «Автограф» и его руководитель Рейм Владимир Иванович не известны. Поставку товарно-материальных ценностей в адрес ООО «Автограф» от ООО «Санти» никогда не осуществлял, услуги в адрес ООО «Автограф» никогда не оказывал; не знает каким транспортом осуществлялась отгрузка и доставка товарно-материальных ценностей в адрес ООО «Автограф» от ООО «Санти», так как не имел никакого отношения к ведению финансово-хозяйственной деятельности ООО «Санти». Денежных средств от ООО «Автограф» никогда не получал; чековую книжку в банке не открывал, доверенностей не выдавал; договор на открытие расчетного счета ООО «Санти» не заключал.

При повторном допросе Ярчук Иван Николаевич (протокол допроса № 50 от 08.07.2013 года) пояснил, что с Ладыкой Константином Владимировичем он не знаком, никаких доверенностей на Ладыку Константина Владимировича не выдавал, доверенность № 2 от 25.07.2010 года от имени директора ООО «Санти» не давал и не подписывал, денежных средств от Ладыки Константина Владимировича в период с 01.01.2010 года по 31.12.2012 года не получал.

При повторном допросе Ладыка Константин Владимирович (протокол допроса № 57 от 09.07.2013 года) отказался отвечать на вопросы относительно ООО «Санти», со ссылкой на статью 51 Конституции РФ.

Общество в качестве подтверждения правомерности налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов по налогу на прибыль представило документы: счета-фактуры, товарные накладные в реквизитах которых, указан адрес государственной регистрации организации ООО «Санти» – г. Барнаул, ул. Попова, 139, офис 7.

На основании статьи 92 Налогового кодекса РФ Инспекцией проведен осмотр территории ООО «Санти» (протокол осмотра (обследования) юридического лица № 4 от 06.05.2013 года).

Как следует из протокола, по адресу г. Барнаул, ул. Попова, 139 находится четырехэтажное нежилое здание. Вывеска, соответствующая названию организации ООО «Санти», отсутствует. По юридическому адресу г. Барнаул ул. Попова 139 офис 7 находятся организации ООО «Седьмое небо» и «Valery». Признаков нахождения ООО «Санти» по данному адресу не установлено. Cо слов представителей ООО «Седьмое небо» и «Valery» организация ООО «Санти» им не знакома.

На основании статьи 90 Налогового кодекса РФ налоговым органом проведен допрос представителя собственника помещений находящихся по адресу г. Барнаул ул. Попова 139 директора ООО «Флагман» Руссковой Надежды Алексеевны, в ходе которого она пояснила, что организация ООО «Санти» ей не знакома, договоры по аренде помещений по адресу г. Барнаул ул. Попова 139 оф.7 с ООО «Санти» в период с 01.01.2010 года по 31.12.2012 года не заключались.

Аналогичные пояснения дал и Гончаров Михаил Васильевич, собственник (с 2007 года) офисов № 7 и № 8 по адресу: г. Барнаул, ул. Попова, 139, допрошенный Инспекцией уже в ходе судебного разбирательства, в феврале 2014 года.

Допрошенный в ходе проверки Рейм Владимир Иванович – директор ООО «Автограф» пояснил, что Ярчук Иван Николаевич (директор ООО «Санти») ему не знаком; чьими силами и каким образом производилась доставка товара от ООО «Санти» пояснить не смог; на вопрос о том, почему на ряде товарных накладных отсутствует подпись Рейм В.И. он заявил, что в связи с большой занятостью не всегда вовремя подписывал документы; также Рейм В.И. пояснил, что он являлся материально ответственным лицом в ООО «Автограф» в период взаимодействия с ООО «Санти» с 01.01.2010 года по 31.12.2012 года.

Допрошенная в ходе проверки Хан Наталья Геннадьевна – главный бухгалтер ООО «Автограф» пояснила, что ООО «Санти» поставляло материалы, мебель и оказывало услуги по предоставлению крана. Операции по принятию к учету данных товарно-материальных ценностей отражались на счет 10 и счет 41 бухгалтерского учета. Расходы по списанию данных материалов учтены при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль; на вопрос о том, почему на ряде товарных накладных отсутствует подпись Рейм В.И. главный бухгалтер сказала, что это их экземпляры накладных и поэтому они не успели их подписать.

По сведениям, полученным из Федерального информационного ресурса, в отношении Ярчука Ивана Николаевича установлено, что он является учредителем 4 организаций; ООО «Санти» ИНН 2222788192 справки о доходах на Ярчука И.Н. в налоговый орган не подавало.

На основании постановления о назначении почерковедческой экспертизы от 25.06.2013 года № 1 проведена экспертиза в отношении документов, представленных ООО «Автограф», а также доверенности выданной на Ладыку К.В. от 25.07.2010 года № 2 по взаимоотношениям с ООО «Санти».

По результатам проведенной почерковедческой экспертизы экспертом сделано заключение от 02.07.2013 года № 36, согласно которому, изображения подписи в представленных на исследование копиях и оригиналах документов: доверенности, актах, накладных, счетах-фактурах, выставленных ООО «Санти» и товарных накладных к счетам-фактурам контрагента ООО «Санти», а также в договоре поставки от 21.02.2011 года № 8/М, в строке после слов «Руководитель организации», «Главный бухгалтер», «Отпуск груза разрешил», «Отпуск разрешил», «Главный (старший) бухгалтер» и перед расшифровкой подписи «Ярчук И.Н.», выполнены не Ярчуком Иваном Николаевичем, а другим лицом.

По информации, полученной от Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю (от 31.05.2013 № 15-10/05146@) в отношении ООО «Техкомплект» следует, что дата постановки организации на налоговый учет 07.04.2011 года; руководителем и учредителем в период с 07.04.2011 года по 31.12.2012 года являлся Платонов Михаил Валентинович; юридический адрес организации: 656058, г. Барнаул, ул. Попова, д.139, офис 7; основной вид деятельности – организация перевозок грузов (ОКВЭД 63.40); дополнительные виды деятельности: оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями; оптовая торговля бытовыми электротоварами, радио- и телеаппаратурой; оптовая торговля бытовыми электротоварами; оптовая торговля прочими строительными материалами; оптовая торговля скобяными изделиями, ручными инструментами, водопроводным и отопительным оборудованием и другие виды деятельности; лицензий организация не имеет; среднесписочная численность – 0 человек; общий режим налогообложения; сведений о земельных участках, об имуществе, транспортных средствах нет.

ООО «Техкомплект» открыт расчетный счет № 40702810720100018419 с 03.08.2011