Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2014 по делу n А27-14596/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

перечисленная Компанией «Transimpex Holding Inc.»  в адрес  ООО «Коулэнд» в счет погашения договоров уступки прав требований  в конечном итоге перечисляется на расчетные счета тех же шахт, чья задолженность была переуступлена; так на момент заключения договоров об уступке права требования между  ООО «Коулэнд» и ООО «Угольная  компания «Прокопьевскуголь»  собственные денежные  средства  для произведения расчетов в размере стоимости уступленного права требования у ООО «Коулэнд» отсутствовали, в связи с  чем, для расчета  с ООО «Угольная  компания «Прокопьевскуголь»   ООО «Коулэнд»  были получены займы от ОАО «Прокопьевскуголь»,  выданные последним  денежными средствами, полученными за уголь и угольный концентрат, приобретенный по договорам поставки у тех же шахт, по которым  ООО «Коулэнд» приобрело права требования, в дальнейшем денежные средства,  полученные ООО «Коулэнд» от Компании «Transimpex Holding Inc.»  перечислены ООО «Коулэнд»  на расчетный счет  ОАО «Прокопьевскуголь»,  а ОАО «Прокопьевскуголь»  на расчетные счета шахт - должников в счет  оплаты по договорам поставки, то есть, фактически имела место не денежная  система расчетов, а взаимозачет, без несения реальных затрат;

-  дебиторская задолженность ООО «Коулэнд» по состоянию на 01.01.2008г.  в соответствии с условиями заключенными между ООО «Угольная Компания «Прокопьевскуголь» и ООО «Коулэнд» договоров от 17.12.2007г. в бухгалтерской отчетности ООО «Коулэнд» должна составить 1978095 тыс. руб.,  однако фактически отражена в размере 11943 тыс. руб.; что не соответствует  приобретенному ООО «Коулэнд»  праву требования к шахтам у ООО «Угольная Компания «Прокопьевскуголь» и не могла быть  в последующем  реализована на большую сумму (чем отражено в отчетности) Компании «Transimpex Holding Inc.» и проверяемому налогоплательщику, при отсутствии доказательств уменьшения размера переуступленного права требования к должникам;

- ООО «Коулэнд» кроме Компании «Transimpex Holding Inc.» задолженность шахт в сумме 3 956 128, 00 руб. за 2 400 000, 00руб., переуступило следующим лицам: ИП Круглову О.В. в сумме 23 425 207, 00 руб. за 1 466 200, 00 руб., ИП Лупареву Д.В. в сумме 7 626 412, 00 руб.  за 350 000  руб., ИП Чуткову П.Г. в сумме 8 510 509, 00 руб. за 583 800, 000 руб., при этом приобретенная указанными лицами  задолженность через несколько дней погашена должниками - шахтами; при этом  большая часть денежных средств  поступивших на расчетные счета была направлена на собственное вознаграждение предпринимателей;

-  ООО «Угольная Компания «Прокопьевскуголь» и ОАО «Прокопьевскуголь», являющееся правопреемником ООО «Прокопьевскуголь», заключили договоры поручительства от 30.04.2008г., по условиям которых поручитель (ОАО «Прокопьевскуголь») обязуется в полном объеме отвечать перед Кредитором (ООО «Коулэнд») за исполнение шахтами своих кредиторских обязательств, вместе  с тем, при дальнейшей реализации ООО «Коулэнд» данной задолженности иностранной организации (Компании «Transimpex Holding Inc.») , а также при последующей  реализации  от иностранной организации по договору уступки права требования  ООО «Объединение «Прокопьевскуголь» права на получение задолженности шахт в сумме 1 269 493 109, 00 руб.  ни условиями  договоров, ни иными документами (договорами, дополнительными  соглашениями) ООО «Прокопьевскуголь» не принимало на себя  обязательств  ни перед иностранной организацией, ни перед налогоплательщиком  по обеспечению исполнения  обязательства по погашению задолженности шахт;

- отсутствие реальных хозяйственных операций между ООО «Коулэнд» и      Компании «Transimpex Holding Inc.», так, в ходе мероприятий налогового контроля проведенных в отношении Компании «Transimpex Holding Inc.» налоговым органом установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о ее номинальности, из  свидетельства об учреждении, следует, что ПАРТИСИПЕЙШНЗ ТРАНСИМПЕКС ИНК. (PARTICIPATIONS TRANSIMPEX INC.) и ее вариант ТРАНСИМПЕКС ХОЛДИНГ ИНК. (TRANSIMPEX HOLDING INC.) была учреждена 15 ноября 2001 года на основании части 1А закона о компаниях, как указано в прилагаемом акте о регистрации компании; внесена в реестр 16 ноября 2001 года за регистрационным номером 1160442720, данное свидетельство подписано генеральным инспектором финансовых учреждений (подпись заверена круглой печатью «Квебек* Генеральный Инспектор финансовых учреждений»), вместе  с тем, установить реальное местонахождение Компании «Transimpex Holding Inc.» налоговому органу не представилось возможным, равно как ее учредителей и собственников; согласно информационному  ресурсу о Компании «Transimpex Holding Inc.» , последняя входит в список опасных иностранных контрагентов; по информации, представленной налоговым агентством Канады Компания «Transimpex Holding Inc.» является номинальной корпорацией; доходы и расходы в налоговых декларациях с 2008 по 2011 гг. не отражались, налоги не уплачивались; заявленный вид деятельности - осуществление железнодорожных перевозок и услуг; госпоже Annette Laroche, которая через компанию «Societte Lexalia Inc.» ведет журнал протоколов Компании Transimpex Holding Inc., имя Андрэ Хуман - менеджера, действовавшего на основании решения совета директоров от 14.11.2003 и подписывавшего договоры от имени Компания Transimpex Holding Inc., неизвестно, не упоминается оно и в журнале протоколов Компании; договоры уступки права требования ни ей, ни консультантам по правовым вопросам также неизвестны; решения совета директоров от 14.11.2003 не существует; не подтверждает факт своего отношения к Компании «Transimpex Holding Inc.» и Краева Е.В., которая представляла интересы Компании по доверенности в рамках дела о банкротстве ООО «Черногорская автобаза» по просьбе ООО «Коулэнд»; доверенность на представление интересов от имени Компании «Transimpex Holding Inc.» она получила от ООО «Коулэнд», связь с Компанией «Transimpex Holding Inc.» также осуществлялась через ООО «Коулэнд»;

- формальность сделок совершенных ООО «Коулэнд» с Компанией «Transimpex Holding Inc.» и Компанией «Transimpex Holding Inc.» с ООО «Объединение «Прокопьевскуголь»,  так,  отсутствует замена кредиторов по всей цепочке сделок в рамках дел о несостоятельности (банкротстве) шахт, при этом, в случае уступки прав требований первоначальным кредитором иному лицу происходит перемена кредитора в обязательстве, однако само обязательство не прекращается, должник становится обязанным перед другим лицом; поскольку шахты - должники были признаны банкротами, то получить удовлетворение требований к ним возможно только в рамках дела о банкротстве путем замены кредитора на нового кредитора, в соответствии с положениями статьи 48 АПК РФ, вместе с тем, как установлено судом, после подписания договоров об уступке прав требований ни один из последующих кредиторов (Компания «Transimpex Holding Inc.», ООО «Объединение «Прокопьевскуголь») с заявлением об исключении предыдущего кредитора (ООО «Коулэнд», Компании «Transimpex Holding Inc.»,) из реестра требований кредиторов шахт - должников либо о правопреемстве и замене кредитора не обращались; замена кредитора с ООО «Коулэнд» на ЗАО «Бизнес-Альянс» произведена только в 2012 г.;

- расходы ОО «Коулэнд» по конкретным сделкам, свидетельствуют об имитации расчетов , так как направлены на выведение оборотов из ООО «Коулэнд» в пользу лиц, имеющих отношение к ЗАО Холдинговая компания «Сибирский  Деловой Союз»;  

- на момент заключения сделок с Компанией «Transimpex Holding Inc.» (28.04.2009) ООО «Объединение «Прокопьевскуголь» обладало признаками неплатежеспособности, какой-либо самостоятельной финансовой деятельности, влекущей  получение дохода не вело; расчетный счет был открыт только 08.05.2009г., необходимыми денежными средствами либо имуществом  не  обладало.

При установленных обстоятельствах отсутствия реальности хозяйственных операций ООО «Коулэнд» с Компанией «Transimpex Holding Inc.» и наличии длительных хозяйственных отношений Компании «Transimpex Holding Inc.» с организациями, входящих в состав ЗАО Холдинговая компания «Сибирский Деловой Союз», суд первой  инстанции пришел к правомерному выводу о том, что сделки с Компанией «Transimpex Holding Inc.» по уступке прав требования реестровой задолженности с неплатежеспособных шахт (фактически нереальной ко взысканию) на взыскание заключены намеренно, с целью перевода задолженности на другую организацию, при  их совершении ООО «Коулэнд» не преследовала цели получения финансовой выгоды от приобретения прав требования задолженности с шахт-должников, так как, не предприняв никаких мер по взысканию задолженности, в том числе и текущей, такие права практически сразу же были переуступлены Компании «Transimpex Holding Inc.» без какой-либо наценки, тогда как текущая задолженность шахт-должников была продана ИП Круглову О.В., ИП Лупареву Д.В., ИП Чуткову П.Г., занимавших различные должности в организациях, имеющих отношение к группе компаний ЗАО Холдинговая компания «Сибирский Деловой Союз», за меньшую стоимость и сразу, получив удовлетворение своих требований от должников.

Фактически в результате сделок с ООО «Угольная компания «Прокопьевскуголь» ООО «Коулэнд» приняло на себя обязательства уплатить больше, чем получило взамен от третьих лиц - Компании «Transimpex Holding Inc.», ИП Круглова О.В., ИП Лупарева Д.В., ИП Чуткова П.Г.

Также судом принято внимание то обстоятельство, что постоянно действующий Третейский суд «Актор» создан при ООО «Актор» ИНН 4205053674, директором которого является Шек С.А., учредителями - Шек С.А. (50%), Исайкин К.В. (50%), которые получали доход от ООО «Угольная компания «Прокопьевскуголь» и организаций входящих в группу компаний (холдинг) ЗАО Холдинговая компания «Сибирский Деловой Союз», в связи с чем, с учетом передачи спора на рассмотрение третейского суда, созданного  при организации ООО «Актор», являющейся аффилированной с ООО «Прокопьевскуголь» и ООО «Объединение «Прокопьевскуголь», долг ООО «Прокопьевскуголь» основан на поручительстве, выданным генеральным директором Коржовым В.М. по договорам уступки требования, заключенным между взаимозависимыми организациями ООО «Угольная компания «Прокопьевскуголь» и ООО «Коулэнд» в период руководства ООО «Угольная компания «Прокопьевскуголь» Коржовым В.М.,  пришел к правомерному  выводу  том,  что в данном случае имела место имитация гражданско-правового спора с отнесением его на рассмотрение третейского суда для получения формальных оснований для взыскания задолженности и последующего отчуждения имущества ООО «Прокопьевскуголь» заявителю.

Таким образом, выводы налогового органа о том, что Компания «Transimpex Holding Inc.»  как не приобретало у ООО «Коулэнд», так и не реализовало в адрес ООО «Объединение «Прокопьевскуголь» права требования к шахтам, и соответственно, ООО «Объединение «Прокопьевскуголь» не могло приобрести права требования к шахтам, вследствие чего, имущество, переданное от ООО «Прокопьевскуголь» в адрес ООО «Объединение «Прокопьевскуголь», является безвозмездно полученным, соответствуют фактически установленным обстоятельствам по делу и не опровергнуты налогоплательщиком.

Доводы заявителя о том, что задолженность  шахт  формировалась  на основании заключенных  договоров, в результате  несовременной  оплаты поставок ТМЦ, несвоевременного возврата выданных сумм займов, что исключает направленность действий ООО «Угольная компания «Прокопьевскуголь»  на увеличение кредиторской задолженности шахт перед ним в преддверии их банкротства;  погашение  налогоплательщиком обязательств по оплате приобретенных прав требований векселями,  не опровержения налоговым органом замены  кредитора  с ООО «Колуэнд» на ЗАО «Бизнес-Альянс» в 2012г., действиям налогоплательщика должна быть дана самостоятельная правовая оценка  (а не применительно  к действиям компании ЗАО Холдинговая компания «Сибирский Деловой Союз»), с установлением реальных доходов, вменение  которых производится налоговым органом, отклоняются судом апелляционной инстанции, как противоречащие фактически установленным обстоятельствам по делу,  поскольку  действия налогоплательщика в отсутствие реальных затрат по получению имущества, путем заключения сделок об уступке прав требований задолженности шахт ООО «Угольная компания «Прокопьевскуголь» - ООО «Коулэнд» - Компания «Transimpex Holding Inc.» - ООО «Объединение «Прокопьевскуголь»  направлены на наращивание искусственной задолженности шахт, которая в результате  неоднократной  переуступки прав требований передана в конечном итоге налогоплательщику без намерения ее погашения, что влечет увеличение кредиторской задолженности заявителя и способствовало  последовательному  переходу всего производственного комплекса изначально, принадлежащего ООО «Угольная компания «Прокопьевскуголь» к ООО «Объединение «Прокопьевскуголь» и направлено на создание единой схемы выводов активов.

При этом, обстоятельства  формирования задолженности у шахт, не имеет правового значения, поскольку Инспекцией вменяется налогоплательщику необоснованная налоговая выгода  в виде безвозмездной передачи имущества, переданного ООО «Прокопьевскуголь» в ООО «Объединение «Прокопьевскуголь»  по не реальным переданным правам требования, которые не могли быть приобретены и реализованы ООО «Угольная компания «Прокопьевскуголь»  ООО «Коулэнд», последним  Компании «Transimpex Holding Inc.», а от Компании «Transimpex Holding Inc.»  ООО «Объединение  «Прокопьевскуголь», в данной цепочке сделок не возникли реальные затраты по уступке переданных прав, в связи  с чем, задолженность передавалась  только формально по документообороту, без намерения удовлетворения в полном объеме требований кредиторов и списание задолженности, не реальной ко взысканию.   

Доводы налогоплательщика  о том, что фактически обстоятельства свидетельствуют о не безвозмездном получении имущества налогоплательщиком, а о получении реальной  и долговременной отсрочки исполнения  обязательств по оплате полученного имущества, несостоятельны, из анализа регистров бухгалтерского и налогового учета  ООО «Объединение «Прокопьевскуголь», налоговой декларации по налогу  на прибыль  организаций за 2009г., следует, что доходы и расходы частичного погашения долга, приобретенного  налогоплательщиком от Компании   «Transimpex Holding Inc.» в виде имущества  налогоплательщиком не отражены; доказательств принятия мер по реализации приобретенных прав налогоплательщиком не представлено; из существа совершенных сделок не следует долговременной отсрочки исполнения  обязательств.

Ссылка заявителя на включение задолженности перед ООО «Инской уголь»  в сумме 1 208 638 109 руб. в реестр требований кредиторов, что свидетельствует о несении реальных затрат по погашению требований кредитора, не принимается судом апелляционной инстанции, как не опровергающая выводы суда первой инстанции о квалификации имущества как безвозмездно полученного, с учетом,  формальности сделок  совершенных  ООО «Коулэнд»  с Компанией   «Transimpex Holding Inc.» и  Компанией      «Transimpex Holding Inc.»