Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 03.09.2014 по делу n А27-18183/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение (определение) суда в части и принять новый судебный акт

года Обществом получен убыток.

Предварительное внесение в бюджет денежных средств также характеризует Общество как добросовестного налогоплательщика, не имеющего умысла на уклонение от уплаты налогов.

Учитывая наличие вышеуказанных смягчающих ответственность обстоятельств, а также характер совершенного правонарушения, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о возможности снижения размера штрафных санкций в 2 раза.

Несогласие Инспекции с признанием судом первой инстанции указанных обстоятельств в качестве смягчающих ответственность не свидетельствует о незаконности и необоснованности решения суда.

Поскольку приведенный в пункте 1 статьи 112 НК РФ перечень обстоятельств, смягчающих ответственность, не является исчерпывающим, любые иные обстоятельства могут быть признаны судом смягчающими ответственность налогоплательщика.

На конкретные доказательства, свидетельствующие о необоснованности применения смягчающих обстоятельств, Инспекция в апелляционной жалобе не ссылается.

Указание в жалобе на то, что ранее Общество привлекалось к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, не исключает установления в настоящем случае смягчающих ответственность обстоятельств и снижения размера штрафных санкции.

Таким образом, доводы апелляционной жалобы в части снижения судом размера штрафа подлежат отклонению.

С учетом изложенного апелляционная жалоба Инспекции подлежит частичному удовлетворению.

По апелляционной жалобе ОАО «Белон».

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, между ЗАО «Шахта «Костромовская» (заемщик) и ОАО «Магнитогорский металлургический комбинат» (далее – ОАО «ММК») (заимодавец) заключен договор займа от 26.04.2010 № 181281 в сумме 832 000 000 рублей.

По состоянию на 30.06.2011 задолженность ЗАО «Шахта «Костромовская» перед ОАО «Магнитогорский металлургический комбинат» составила 43 019 642,70 рубля (основной долг 41 600 000 рублей; долг по процентам 1 419 642,70 рубля).

15.07.2011 между ОАО «ММК» (займодавец), ОАО «Белон» (новый заемщик) и ЗАО «Шахта «Костромовская» (старый заемщик) заключено Соглашение о перемене лица в обязательстве № 181281-1, согласно которому с 01.07.2011 у ОАО «Белон» как у нового заемщика возникают права и обязанности по договору займа № 181281 от 26.04.2010 в полном объеме.

В связи с заключением Соглашения о перемене лица в обязательстве к ОАО «Белон» (новый заемщик) перешли все права и обязанности ЗАО «Шахта «Костромовская» (старый заемщик) по договору займа № 181281 от 26.04.2010, заключенному с займодавцем в том объеме, в котором они существуют у ЗАО «Шахта «Костромовская» на момент подписания соглашения о перемене лица в обязательстве.

Согласно пункту 5 Соглашения о перемене лица в обязательстве № 181281-1 за переход прав и обязанностей заемщика по договору займа № 181281 от 26.04.2010 ЗАО «Шахта «Костромовская» уплачивает ОАО «Белон» сумму 43 019 642,70 рублей в срок до 30.04.2013.

Не получив денежных средств от ЗАО «Шахта «Костромовская», ОАО «Белон» исчислил проценты по долговым обязательствам в сумме 1 887 386 рублей. Начисленная сумма процентов с июля по декабрь 2011 года в размере 1 887 386 рублей включена согласно регистрам налогового учета в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль организаций за 2011 год как проценты по долговым обязательствам.

С учетом установленных обстоятельств суд первой инстанции согласился с выводом налогового органа о том, что в нарушение подпункта 2 пункта 1 статьи 265, пункта 1 статьи 252, пункта 1 статьи 269 НК РФ ОАО «Белон» в состав внереализационных расходов включило расходы в виде процентов без фактического поступления суммы займа на расчетный счет ОАО «Белон», что привело к неполной уплате налога на прибыль. Суд также пришел к выводу о том, что только с момента фактического поступления денежных средств по договору займа № 1811281 от 26.04.2010 на расчетный счет ОАО «Белон» от ЗАО «Шахта «Костромовская» (декабрь 2011 года) у ОАО «Белон» появились права на распоряжение денежными средствами и возникла обязанность по начислению процентов на сумму поступивших денежных средств.

Судом первой инстанции неправильно квалифицированы сложившиеся между сторонами фактические отношения, в связи с чем неправильно применены нормы права.

Исходя из фактических отношений между ОАО «Белон» и ЗАО «Шахта «Костромовская», был осуществлен перевод долга в порядке, предусмотренной главой 24 ГК РФ. У ЗАО «Шахта «Костомовская» отсутствует обязанность передать сумму займа ОАО «Белон» в силу отсутствия между сторонами  отношений, вытекающих из договора займа.

Перемена лиц в обязательстве совершенная в порядке, установленном  главой 24 ГК РФ, применительно к переводу долга означает переход обязанностей должника по возврату долга взыскателю к другому лицу, в результате которого место прежнего должника в обязательстве занимает новый должник, прежний выбывает из правоотношения и не несет ответственности перед кредитором. Само обязательство остается неизменным.

В соответствии с пунктом 1 Соглашения о перемене лиц в обязательстве  ОАО «Белон» с 01.07.2011 становится стороной по договору займа, к нему переходят все права и обязанности заемщика по договору займа в том объеме, в котором они существовали на момент подписания Соглашения у ЗАО «Шахта «Костромовская». С 01.07.2011 права и обязанности заемщика у ЗАО «Шахта «Костромовская» считаются прекращенными.

Таким образом, с 01.07.2011 у ОАО «Белон» возникают все обязанности заемщика по договору займа, как вернуть в установленный срок сумму займа, так и начислить и уплатить проценты за пользование займом займодавцу.

В силу условий договора займа и соглашения о перемене лиц в обязательстве, заключенных между сторонами,  обязанность по уплате процентов в случае перевода долга у нового должника ОАО «Белон» возникает с даты вступления в силу соглашения о переводе долга, соответственно  расходы в виде процентов возникают у нового должника с даты вступления в силу договора перевода долга и состоят из сумм, начисленных с указанной даты.  У первоначального  должника обязанность  по начислению и уплате процентов  так же прекращается с указанной даты, поскольку он не является стороной по договору займа.

Позиция налогового орган об отсутствии у ОАО «Белон» права на включение в расходы процентов за пользование заемными денежными средствами до того момента пока первоначальный должник не перечислит ему ранее взятую сумму займа у займодавца не основана на нормах  права.

Ни нормами гражданского законодательства, ни нормами налогового законодательства не предусмотрено при переводе долга по договору займа обязательного условия передачи заемных средств от первоначального заемщика к новому заемщику.

В данном случае между сторонами было заключено соглашение о перемене лиц в обязательстве, перевод долга на возмездной основе. Согласно пункту 5 Соглашения за переход прав и обязанностей заемщика по договору займа № 181281 от 26.04.2010 ЗАО «Шахта «Костромовская» уплачивает  ОАО «Белон» сумму 43 019 642,70 рублей.

Неуплата указанной суммы ЗАО «Шахта «Костромовская» в срок, установленный соглашением, свидетельствует о ненадлежащем исполнением обязательств по соглашению о переводе долга.

Данная сумма является задолженностью ЗАО «Шахта «Костромовская» перед ОАО «Белон» по возмездной сделке – соглашению о перемене лиц в обязательстве и не может быть расценена как обязанность по передаче суммы займа полученного от займодавца новому заемщику.

На основании изложенного выводы суда первой инстанции о необоснованном включении заявителем в состав внереализационных расходов процентов без фактического поступления суммы займа на расчетный счет ОАО «Белон» являются необоснованными, между ОАО «Белон» и ЗАО «Шахта «Костромовская» не возникло отношений по возврату займа.

С учетом изложенного доводы апелляционной жалобы ОАО «Белон» по данному эпизоду подлежат удовлетворению.

Относительно доводов заявителя по взаимоотношениям ОАО «Белон» с ООО «ТД СтройИндустрия», ООО «Терминал» арбитражный апелляционный суд указывает следующее.

Право налогоплательщика на вычет сумм НДС, порядок реализации этого права установлены статьями 169, 171, 172 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления (пункт 2 статьи 171 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Применение вычетов по НДС предусматривает приобретение товара (работ, услуг) для операций, признаваемых объектом обложения по налогу на добавленную стоимость, или для перепродажи; их оприходование (статьи 171, 172 НК РФ) и наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ.

При соблюдении указанных требований НК РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС.

В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, является счет-фактура.

Пунктом 6 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Из разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в пункте 1 Постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» следует, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Из анализа положений статей 169, 171, 172 и 252 НК РФ следует, что положения законодательства о налогах и сборах не освобождают налогоплательщика от обязанности по доказыванию правомерности как применения налоговых вычетов по НДС, так и правомерности отнесения к расходам при исчислении налога на прибыль организации затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу, поскольку такая обязанность законодателем возложена на налогоплательщика. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на получение налоговой выгоды.

Из представленных для налоговой проверки документов (договоров поставки, счетов-фактур, товарных и товарно-транспортных накладных к ним) следует, что ОАО «Белон» в проверяемом периоде заявлены вычеты по НДС и включены в состав расходов при исчислении налога на прибыль затраты по операциям с ООО «ТД СтройИндустрия» и ООО «Терминал».

Представленные Обществом документы проверены налоговым органом. Кроме того, в ходе проверки Инспекцией проведены мероприятия налогового контроля, в результате которых поставлены под сомнение достоверность представленных Обществом документов в обоснование заявленных вычетов, а также сам факт