Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 12.10.2014 по делу n А27-4488/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

с ООО «Сибстрой», договор поставки товаров и оказания услуг машин и механизмов от 02.04.2009, заключенный с ООО «Инвест Партнер», договор поставки от 20.08.2009, договор на оказание услуг от 01.01.2010, заключенный с ООО «Проминвест», договор поставки № 8 от 16.09.2009, заключенный с ООО «Талмон», договор поставки от 15.03.2011, заключенный с ООО «МегаТранс».

По эпизоду взаимоотношений с ООО «Сибстрой» при исследовании материалов дела установлены следующие обстоятельства: общество зарегистрировано в качестве юридического лица 02.10.2009 за основным государственным регистрационным номером 1095406030983, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации юр. лица серии 54 № 003853546. Общество поставлено на учет в ИФНС по Центральному району г. Новосибирска 02.10.2009.

У ООО «Сибстрой» отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, что свидетельствует о невозможности реального осуществления поставки товара, оказания услуг в адрес ООО «Тяжстрой 2000».

Организация находится на общем режиме налогообложения, являлась плательщиком налога на прибыль и НДС. Суммы налогов к уплате с момента регистрации незначительные. ООО «Сибстрой» относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 9 месяцев 2011 года, далее отчетность не представлялась.

ООО «Сибстрой» не находится и не находилось по адресу: г. Новосибирск, ул. Гоголя, 34, что подтверждается ответом собственника помещений по указанному адресу (вх. № 024537 от 04.04.2013).

ООО «Сибстрой» не производило хозяйственных расходов, не несло расходов по выплате заработной платы, оплата за аренду не производилась.

Директором общества, согласно решению № 1 от 28.09.2009 назначен Терещенко Д.В.

Для подтверждения правомерности включения в состав налоговых вычетов по НДС сумм по сделкам с ООО «Сибстрой» представлены копии следующих документов: договор поставки от 18.09.2011, счета-фактуры, товарные накладные, платежные поручения.

Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлены обстоятельства, свидетельствующие о недобросовестности контрагента как налогоплательщика и недостоверности сведений о нем, включенных в документы, представленные заявителем в обоснование налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль.

Счета-фактуры и товарные накладные № 1104 от 07.11.2011, № 1112 от 08.11.2011, № 1303 от 30.11.2011, № 1363 от 06.12.2011 в графе «главный бухгалтер» содержат инициалы Глазкова Т.С., однако подписи в данной графе выполнены идентичным образом, что и подписи от имени Терещенко Д.В. в графе «руководитель организации».

В иных счетах-фактурах в графах «руководитель организации» и «главный бухгалтер» содержатся подписи Терещенко Д.В.

Налогоплательщиком также представлены счета на оплату, платежные поручения, товарные накладные, счета-фактуры, по услугам машин и механизмов, дополнительно представлены акты оказания услуг и справки к путевым листам.

Между тем, в справках к путевым листам указано лишь количество отработанных часов общее и по датам, наименование исполнителя и заказчика, в некоторых указано общее наименование техники, например «трал», «Камаз длинномер». Не указана фамилия и инициалы водителя, номер путевого листа, наименование перевозимого груза, тоннаж, пункты и расстояние перевозки, государственный номер транспортного средства, объект, на котором осуществляется работа. Предусмотрена, но отсутствует подпись шофера, вместо нее проставлена печать контрагента.

По требованию Инспекции ООО «Тяжстрой 2000» не представило на проверку спецификации (накладные) к договору, товарно-транспортные накладные, путевые листы, тарифы, из которых было бы возможно установить необходимые сведения по сделке с данным контрагентом, отсутствующие в представленных документах.

Согласно протоколу допроса Терещенко Д.В. № 1885 от 14.01.2014 отношения к реальной хозяйственной деятельности организации он не имеет, подписывал документы за вознаграждение, пояснить конкретно по деятельности данной организации ничего не смог, на его имя зарегистрировано 14 организаций.

По мнению апеллянта, протокол допроса Терещенко Д.В. получен вне рамок налоговой проверки,  после ее проведения, в связи с чем указанный протокол не может быть принят в качестве допустимого доказательства, подтверждающего обоснованность оспариваемого решения.

Между тем, судом правомерно был принят указанный протокол допроса свидетеля в качестве надлежащего доказательства, поскольку поручение о допросе свидетеля было направлено Инспекцией своевременно 04.03.2013, сам протокол датирован 14.01.2014, то есть до даты вынесения Управлением Федеральной налоговой службы по Кемеровской области решения № 19 от 17.01.2014 по апелляционной жалобе налогоплательщика, что не противоречит правовой позиции, изложенной в пункте 78 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

В материалы дела также представлены следующие договоры:

- договор субподряда № 10/8/11 от 10.08.2011, заключенный между ООО «Тяжстрой 2000» и ЗАО «Компания Безопасность», на выполнение строительно-монтажных работ строительной площадке шахты имени Кирова, г. Ленинск-Кузнецкий Кемеровской области. К договору представлены справки о стоимости выполненных работ формы КС-3, расчеты договорной цены на устройство автовесов скат 80 и скат 100, акты о приемке выполненных работ формы КС-2. Согласно расчетов договорной цены к актам №1, №2 за ноябрь 2011 общее количество трудозатрат машинистов определено 406,5 чел.часов;

- договор субподряда № 05/10/11 от 5.10.2011, заключенный между ООО «Тяжстрой 2000» и ЗАО «Компания Безопасность», на выполнение строительно-монтажных работ строительной площадке шахты Комсомолец, г. Ленинск-Кузнецкий Кемеровской области, а также дополнительное соглашение к договору о выполнении работ на шахте «Полысаевская». К договору представлены справки о стоимости выполненных работ формы КС-3, расчеты договорной цены на устройство автовесов скат 80, акты о приемке выполненных работ формы КС-2. Согласно расчетов договорной цены к актам № 3, 4, 5, 6, 7, 8 за ноябрь 2011 общее количество трудозатрат машинистов определено 439,78 чел.часов;

- договор подряда № 3522/11-1 от 10.05.2011, заключенный между ООО «Тяжстрой 2000» (генеральный подрядчик) и ОАО «Угольная Компания «Кузбассразрезуголь», на выполнение строительно-монтажных и пусконаладочных работ по объекту «Водношламовая схема ОФ Кедровская. Техническое перевооружение». К договору представлены справки о стоимости выполненных работ формы КС-3, расчеты договорной цены, акты о приемке выполненных работ формы КС-2 за период с августа по декабрь 2011 года.

Судом первой инстанции установлено, что согласно актов формы КС-2 заявитель, действуя в качестве субподрядчика, выполнил для подрядчика ЗАО «Компания Безопасность» строительно-монтажные работы в ноябре 2011 года, в том числе оказал услуги механизмов в количестве 846,28 чел.часов.

Согласно расчетов договорной цены к актам № 25, 26, 28 за ноябрь 2011 года общее количество трудозатрат механизаторов определено 47 чел.часов. Согласно расчетов договорной цены к актам № 33, 34, 35, 37, 39, 40, 41, 30, 32 за ноябрь 2011 года общее количество трудозатрат механизаторов определено 684 чел.часа.

Судом установлено также, что согласно актов формы КС-2 заявитель, действуя в качестве подрядчика, выполнил для заказчика ОАО «УК «Кузбассразрезуголь» строительно-монтажные работы в ноябре и декабре 2011 года, в том числе оказал услуги механизмов в количестве 731 чел.час.

Таким образом, ООО «Тяжстрой 2000» в ноябре, декабре 2011 года для ЗАО «Компания Безопасность», ОАО «УК «Кузбассразрезуголь» были оказаны услуги машин и механизмов в количестве 1 389 чел.часов. За этот же период по актам услуг, оказанных ООО «Тяжстрой 2000» контрагентом ООО «Сибстрой», общее количество часов, отработанных техникой (трал, автокран, длинномер КАМаз) составило 252,8 часов.

Проанализировав данные обстоятельства, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о недоказанности самого факта оказания услуг, принимая во внимание, что доля услуг, оформленных от имени ООО «Сибстрой» в общем объеме услуг, реализованных заявителем за соответствующий период, незначительна, документы не позволяют идентифицировать ни лиц, ни технику, фактически задействованную при их оказании, ни объекты, на которых работала техника.

В материалы дела представлен также договор подряда № П-14/11 от 01.05.2011 на устройство слаботочных сетей на объекте «г. Кемерово, многоквартирный жилой дом №12», заключенный между ООО «Тяжстрой 2000» (субподрядчик) и ООО «СтройКом» (генеральный подрядчик); дополнительное соглашение к договору; справки о стоимости выполненных работ; ведомости ресурсов; реестры актов о приемке работ за апрель, март 2012 года, июль 2011 года.

Судом правомерно указано на то, что лишь часть документов относится к периоду хозяйственных отношений с ООО «Сибстрой» (июль – декабрь 2011 года); доказательств использования закупленных у контрагента товаров, услуг при проведении работ по указанному договору не представлено.

Остальные представленные договоры и акты выполненных работ по ним по датам не соответствуют периоду хозяйственных отношений с ООО «Сибстрой».

ООО «Тяжстрой 2000», кроме того, на проверку не представлены документы для подтверждения работы машин, механизмов и транспортной техники, а представленные справки к путевым листам не могут служить заменой транспортным накладным и справкам формы ЭСМ-7, поскольку не соответствуют им ни по форме, ни по содержанию.

По эпизоду взаимоотношений с ООО «Талмон» установлено, что согласно данным ЕГРЮЛ учредителем и руководителем ООО «Талмон»  является Синкин Евгений Валерьевич. Юридический адрес: г. Новосибирск, ул. Фрунзе, 84.

Фактически ООО «Талмон» не располагалось по адресу: г. Новосибирск, ул. Фрунзе, 84, что подтверждается ответом собственника помещений по указанному адресу (ответ от 01.04.2013 вх.№ 023493).

Согласно протоколу допроса Синкина Е. В. б/н от 16.01.2013, он не подписывал договоры, счета-фактуры, товарные накладные и иные документы по взаимоотношениям с ООО «Тяжстрой 2000».

Все первичные документы подписаны  бывшим руководителем Пертой Е.В. (впоследствии – Третьякова), то есть в проверяемом периоде - от имени неуполномоченного лица.

К тому же, из заключения эксперта № 381 от 09.10.2013 следует, что документы по взаимоотношениям с ООО «Тяжстрой 2000» фактически подписаны не самой Третьяковой (Пертой) Еленой Владимировной, а другим (одним) лицом.

Кроме того, установлено, что у ООО «Талмон» отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, что свидетельствует о невозможности реального осуществления поставки товара в адрес ООО «Тяжстрой 2000» (ответ ИФНС России по Центральному району г. Новосибирск вх. № 087011 от 13.11.2012).

Организация находится на общем режиме налогообложения, являлась плательщиком налога на прибыль и НДС. Суммы налогов к уплате с момента регистрации незначительные.

ООО «Талмон» не производило хозяйственных расходов, не несло расходов по выплате заработной платы. Оплата за аренду не производилась.

Денежные средства, перечисленные на расчетный счет ООО «Талмон» от ООО «Тяжстрой 2000», далее направлялись на расчетный счет ООО «КРУ «Строй-Сервис» с назначением платежа «оплата за строительные материалы», с которым проверяемая организация также поддерживает договорные отношения напрямую.

Кроме того, руководитель ООО «Талмон» Синкин Е.В. получал заработную плату в ООО «КРУ «Строй-Сервис».

Из материалов дела следует также, что для подтверждения правомерности включения в состав налоговых вычетов по НДС сумм по сделкам с ООО «Талмон» представлены копии следующих документов: договор № 8 от 16.09.2009, счета-фактуры, акты, товарные накладные, платежные поручения.

При этом представленные обществом товарные накладные не содержат сведения о датах отгрузки и получения товара, в то же время ООО «Тяжстрой 2000» не представлены накладные на поставку товаров, тарифы на оказание транспортных услуг, спецификации к договору № 8 от 16.09.2009, что противоречит условиям договора, а также - товарно-транспортные документы и путевые листы.

По эпизоду взаимоотношений с ООО «Инвест Партнер» установлено, что учредитель и руководитель ООО «Инвест Партнер» - Косова Ксения Александровна, являлась номинальным учредителем и руководителем ООО «Инвест Партнер», фактически не имеющим отношения к деятельности организации, что следует из ее протокола допроса № 48 от 05.02.2010.

 Согласно данных налогового органа, Косова К.А. является  еще руководителем 7 и учредителем 8 организации.

Из заключения почерковедческой экспертизы следует, что все первичные документы от ее имени подписаны иным лицом.

У ООО «Инвест Партнер» отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, что свидетельствует о невозможности реального осуществления поставки товара, оказания услуг в адрес ООО «Тяжстрой 2000».

ООО «Инвест Партнер» относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую и бухгалтерскую отчетность, последняя отчетность представлена за 6 месяцев 2009 года.

ООО «Инвест Партнер» не располагалось по адресу: г. Кемерово, ул. Спортивная, 28, что подтверждается ответом собственника помещений по указанному адресу (ответ собственника вх. № 017355 от 12.03.2013).

ООО «Инвест Партнер» не производило хозяйственных расходов, не несло расходов по выплате заработной платы. Оплата за аренду также  не производилась.

Для подтверждения правомерности включения в состав налоговых вычетов по НДС сумм по сделкам с ООО «Инвест Партнер» представлены копии следующих документов: договор поставки товара и оказания услуг машин и механизмов б/н от 02.04.2009, счета-фактуры, акты, товарные накладные, платежные поручения.

В то же время, ООО «Тяжстрой 2000» не представило иных доказательств в подтверждение факта взаимоотношений с данным контрагентом и во исполнение условий договора (заказы на поставку товаров и оказание транспортных услуг, спецификации к договору от 02.04.2009, прейскурант цен на перевозку грузов).

По эпизоду взаимоотношений