Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 09.11.2014 по делу n А03-4827/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статья 172 НК РФ устанавливает порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, из анализа положений указанных норм Налогового кодекса Российской Федерации, Постановления № 53, а также  статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», следует, что при решении вопроса о возможности заявления права на получение налоговой выгоды необходимо исходить из того, что счета-фактуры должны соответствовать предъявляемым к порядку их заполнения требованиям; условием для уменьшения исчисленной суммы НДС на налоговые вычеты, полученных доходов на сумму произведенных расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что финансово-хозяйственные операции реально осуществлены.

Само по себе представление налогоплательщиком в налоговый орган надлежащим образом оформленных документов в целях получения налоговой выгоды не является основанием для ее получения, если налоговым органом будут установлены обстоятельства и представлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальных хозяйственных операций. В частности, если налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности хозяйственные операции осуществлялись иными лицами, в систему оказания услуг и расчетов за них вовлечены юридические лица, зарегистрированные по подложным или утерянным документам или несуществующим адресам, либо схема взаимодействия контрагентов указывает на недобросовестность участников хозяйственных операций, суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Данный правовой подход сформирован в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.12.2005 № 9841/05, от 27.01.2009 № 9833/08.

В силу положений статей 143, 246 НК РФ ООО «Бийскагрохимия» в проверяемом периоде являлось плательщиком налога на прибыль, налога на добавленную стоимость.

По результатам выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что ООО «Бийскагрохимия» получило необоснованную налоговую выгоду по хозяйственным операциям с ООО «Альянсагро» (поставщик), с которым ООО «Бийскагрохимия» (покупатель) заключило договоры поставки по приобретению товара - селитры аммиачной объемом 389,84 т.

При проверке относительно ООО «Альянсагро» (ИНН 5406631824) налоговым органом установлено следующее.

Указанное общество зарегистрировано в г. Новосибирске, состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС по Центральному району г. Новосибирска.

Юридический адрес, указанный в учредительных документах данного общества: г.Новосибирск, ул. Жилиной Ольги, 58, кв. 66. Это жилой 9-ти этажный дом. Согласно данным налогового органа указанный адрес является адресом массовой регистрации.

Руководитель организации Сидиров Гулшанжон Хомидович (гражданин Узбекистана), зарегистрирован по месту жительства в г. Кемерово. Справки по форме 2-НДФЛ на него не представлялись. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена ООО «Альянсагро» за 6 месяцев 2012 года, отчетность представлялась неустановленным лицом, к уплате налоги исчислялись в минимальных размерах. Имущество, транспортные средства, лицензии у организации отсутствуют. В ходе камеральных проверок ООО «Альянсагро» выявлялись нарушения налогового законодательства.

Единственным сотрудником ООО «Альянсагро», на которого представлялись сведения по форме 2-НДФЛ, являлся Глушко А.С.    

ООО «Альянсагро» по требованию налогового органа документы на проверку не представило. Глушко А.С. на допрос не явился.

Налоговым органом установлено, что в момент выставления спорных счетов-фактур Сидиров Г.Х. не находился на территории Российской Федерации.

Допрошенный в качестве свидетеля руководитель ООО «Бийскагрохимия» Елисеенко Г.Н. пояснил, что поиском поставщиков в 2010-2011 г.г. занимались Бачурина Г.И. и Бачурин С.В. Новым поставщикам деньги перечисляются после поступления товара; контрагенты на веб-сайтах ФНС не проверяются, деловой репутацией ООО «Альянсагро» не интересовались, с руководителем ООО «Альянсагро» не знаком.

Допрошенная в качестве свидетеля Бачурина Г.И. пояснила, что в проверяемый период являлась заместителем директора по снабжению ООО «Бийскагрохимия», работала с клиентами и поставщиками, поиском покупателей занималась лично, поставщики сами выходят на организацию, предложение о поставке от ООО «Альянсагро» поступило по телефону, фамилию, имя, отчество представителя ООО «Альянсагро» вспомнить не могла.

По результатам почерковедческой экспертизы установлено, что подписи в представленных на проверку договоре, счетах-фактурах, товарных накладных, акте сверки выполнены не Сидировым Г.Х., а иным лицом.

Налоговый орган установил, что на расчетный счет ООО «Альянсагро» поступали денежные средства за селитру аммиачную, а также за иной товар в значительных количествах, но в бухгалтерской и налоговой отчетности данное общество отразило выручку в десятки раз меньше.

Кроме того, налоговый орган полагает, что реальным изготовителем и поставщиком селитры аммиачной в адрес ООО «Бийскагрохимия» является КОАО «Азот» через комитента - ОАО «СИБУР - Минеральные удобрения»; между поставщиком и покупателем установлены в цепочке движения денежных средств (первое и  второе звено) организации ООО «Агрохимтранс», ООО «СнабАгроХим», ООО «Альянсагро», которые представляют документы без осуществления реальных финансово-хозяйственных операций.

Установив вышеизложенные обстоятельства, поставив под сомнение достоверность представленных налогоплательщиком документов в обоснование вычетов по НДС и учета в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль, затрат по хозяйственным операциям с ООО «Альянсагро», факт получения обществом товарно-материальных ценностей от данного контрагента, а также установив факт непроявления обществом должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента, Инспекция пришла к выводу о необоснованном получении налогоплательщиком налоговой выгоды по сделке с ООО «Альянсагро».

Отклоняя доводы Инспекции, суд первой инстанции исходил из того, что решение Инспекции не основано на достаточных доказательствах; налогоплательщиком представлены документы, подтверждающие реальность произведенной отгрузки, факт передачи селитры аммиачной по договору поставки от 29.12.2010      от грузоотправителя КОАО «Азот» до грузополучателя ООО «Бийскагрохимия»; факт получения товара, дальнейшую реализацию, реальное его передвижение железнодорожным транспортом Инспекцией под сомнение не ставится; ООО «Альянсагро» официально зарегистрировано, представляло налоговую и бухгалтерскую отчетность, имело расчетный счет; Инспекция не добыла доказательств того, что ООО «Бийскагрохимия» и ООО «Альянсагро» действовали согласованно. Кроме того, суд признал обоснованным довод заявителя о том, что нельзя согласиться с примененной Инспекцией методикой исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

Апелляционный суд, отменяя решение суда по настоящему делу, принимает во внимание следующие обстоятельства.

В соответствии с положениями статей 9, 65, части 5 статьи 200 АПК РФ бремя доказывания в рамках данного спора лежит на налоговом органе. В то же время, право на налоговые вычеты по НДС носит заявительный характер, в связи с чем именно на налогоплательщика возложена обязанность доказать правомерность их применения, в том числе путем представления документов, отвечающих критериям статьи 169 НК РФ. При этом, как указано выше, документы, подтверждающие вычеты, должны отражать достоверную информацию и подтверждать реальность произведенной операции в соответствии с ее действительным экономическим смыслом.

В рассматриваемом деле Инспекцией представлены не опровергнутые обществом доказательства, свидетельствующие о недостоверности первичных документов.

Налогоплательщик представил документы в обоснование права на получение налоговой выгоды: договор поставки от 29.12.2010, счета-фактуры № 39 от 24.01.2011 и № 503 от 31.12.2011 (на 259,2 тонн по железнодорожным вагонам № 56526353, 56525579, 563391187, 56525470), счет-фактура на аванс № 000001 от 31.12.2010 (на 129,6 тонн по железнодорожным вагонам № 55622393, 55610133), товарные накладные № 39 от 24.01.2011 и № 503 от 31.12.2011, копии железнодорожных накладных № ЭТ599699, ЭТ599861, ЭТ 620703 от 21.01.2011           и   №   ЭД673606,   ЭД673610   от   01.02.2012, платежные поручения, карточки счета.

Подписи на первичных документах ООО «Альянсагро», представленных налогоплательщиком на проверку,  выполнены от имени Сидирова Г.Х.

Между тем, из сообщения миграционной службы, в которую Инспекция направляла запрос, следует, что Сидиров Г.Х. осуществлял въезд на территорию РФ 26.10.2009, дата убытия - 20.01.2010 (принимающая сторона - Попова Ирина Анатольевна); осуществлял въезд на территорию РФ 10.05.2011, дата убытия - 08.08.2011 (принимающая сторона - Жилков Вячеслав Валерьевич).

Таким образом, в период совершения сделок между ООО «Альянсагро» и ООО «Бийскагрохимия» (договор поставки от 29.12.2010, счет-фактура на перечисление аванса от 31.12.2010, счета - фактуры и товарные накладные на поставку от 24.01.2011 и от 31.12.2011) учредитель и руководитель ООО «Альянсагро» Сидиров Гулшанжон Хомидович не находился на территории Российской Федерации, следовательно не мог подписать данные документы.

Заключением эксперта № 52-13-06-П05 подтверждено, что подписи от имени Сидирова Г. X. в договоре от 29.12.2010, счете - фактуре от 24.01.2011 № 39, счете - фактуре от 31.12.2011 № 503, товарной накладной Торг-12 от 24.01.2011 № 39, товарной накладной Торг-12 от 31.12.2011 № 503, акте сверки к договору № 596-12 от 29.01.2011 выполнены не Сидировым Гулшанжоном Хомидовичем, а другим лицом.

Налоговым органом исследовался вопрос о возможности подписания документов иным лицом, наделенным полномочиями доверенностью либо приказом.

Установлено, что отчетность за 2011 год в Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (Государственное Учреждение) в Центральном районе г.Новосибирска от данного общества сдана Старожук Ольгой Ивановной (паспорт: 32 00 № 824062 выдан: 18.05.2001), однако доказательств того, что данное лицо является сотрудником организации или лицом, уполномоченным ООО «Альянсагро», не имеется.

В  составе материалов регистрационного дела ООО «Альянсагро» содержится доверенность от 01.08.2011, выданная Сидировым Г.Х. на имя Володкина Я.В. на право представлять интересы общества в МИФНС № 16 по Новосибирской области, подписывать, сдавать и получать необходимые документы, выполнять иные действия, связанные с настоящим поручением сроком на один год без права передоверия. Между тем, данное лицо не являлось сотрудником организации (сведения по форме 2-НДФЛ не представлялись), доверенность была выдана для представления интересов только в регистрирующем органе, доверенность выдана после подписания договора от 29.12.2010, счета-фактуры, товарной накладной, акта сверки к договору № 596-12, то есть Володкин Я.В. также не был наделен необходимыми полномочиями и не мог подписать первичные документы. Налоговый орган пришел к выводу о том, что от имени организации действовало неустановленное лицо.

При таких обстоятельствах, апелляционный суд соглашается с доводом Инспекции о том, что представленные обществом, указанные выше счета-фактуры не соответствуют требованиям статей 169, 171 НК РФ, что в силу положений названных норм является прямым правовым препятствием для принятия таких счетов-фактур в обоснование заявленных вычетов по НДС.

Кроме того, апелляционный суд считает, что правомерным является вывод налогового органа о том, что ООО «Альянсагро» не имеет условий для осуществления предпринимательской деятельности.

По юридическому адресу: г. Новосибирск, ул. Жилиной Ольги, 58, кв. 66. (жилой дом) не находится; это адрес массовой регистрации. У организации отсутствуют собственные (арендованные) основные средства, позволяющие хранить товар (для храпения химической продукции и ядохимикатов необходимы специальные помещения) и транспортировать покупателю в специальных транспортных средствах. Согласно отчета самой организации, представленной в налоговый орган, ООО «Альянсагро» не имело на балансе запасов (товаров для последующей перепродажи).

Из анализа выписки расчетного счета не установлено оплаты за аренду помещений, транспортных средств, нет иных платежей, свидетельствующих о нормальной хозяйственной деятельности.

Установив обстоятельства отсутствия реальной возможности осуществления ООО «Альянсагро» предпринимательской деятельности, совершения сделок с поступившим в адрес общества товаром, налоговый орган провел мероприятия для установления факта приобретения селитры аммиачной как спорным поставщиком, так и ООО «Бийскагрохимия», а также дальнейшей реализации проверяемым налогоплательщиком указанного в документах товара, в результате