Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 18.11.2014 по делу n А27-13282/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                         Дело № А27-13282/2013

Полный текст постановления изготовлен 14 ноября 2014 года

Резолютивная часть постановления объявлена 07 ноября 2014 года

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  Журавлевой В.А.

судей Марченко Н.В., Усаниной Н.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Большаниной Е.Г.

 с применением средств аудиозаписи

с участием в заседании: Чевтайкиной Н.А., доверенность от 11.12.2013 г.; Туголуковой О.В., доверенность от 11.12.2013 г.; Чудинова А.В., доверенность от 14.10.2013 г.; Ковтовой С.А., доверенность от 11.01.2014 г.; Павловой В.Г., доверенность от 20.12.2013 г.; Крень Ю.С., доверенность от 09.12.2013 г.; Черниковой-Посновой  В.В., доверенность от 20.12.2013 г.

рассмотрев в судебном заседании апелляционные  жалобы

открытого акционерного общества «Угольная компания «Кузбассразрезуголь»,  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Кемеровской области

на решение Арбитражного суда Кемеровской области

от 09 июня 2014 года по делу №А27-13282/2013 (судья Мраморная Т.А.)

по заявлению открытого акционерного общества «Угольная компания «Кузбассразрезуголь», г. Кемерово, бульвар Пионерский, 4А, ОГРН 1034205040935, ИНН 4205049090

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Кемеровской области, г. Кемерово, ул. Глинки, 19

о признании недействительным решения № 5 от 18.06.2013 года в части,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Угольная компания «Кузбассразрезуголь» обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Кемеровской области от 18.06.2013 года № 5 в части начисления налога на прибыль в сумме 40 814 615,25 рублей, соответствующих пеней и штрафа;  налога на добавленную стоимость в сумме 58 159 392 рублей, соответствующих пеней и штрафа; налога на добычу полезных ископаемых в сумме 77 552 042 руб., соответствующих пеней и штрафа; пеней по налогу на доходы физических лиц в сумме 223 937,65 руб., штрафа по НДФЛ в сумме 3 904 603,20 руб., начисления налога на прибыль в размере 1 988 117 руб., соответствующих сумм пеней и налоговой санкции; налога на добавленную стоимость в размере 1 914 645 руб., соответствующих сумм пеней и налоговой санкции.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 09.06.2014 г. требования удовлетворены частично.

Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Кемеровской области № 5 от 18.06.2013 признано недействительным в части доначисления НДС, соответствующих сумм пеней и штрафа по п. 2.1 решения; доначисления НДС, налога на прибыль, соответствующих сумм пеней и штрафа по п. 3.2. решения по хозяйственной операции с ООО «Трейдмаш»; доначисления НДПИ, соответствующих пеней и штрафа по п. 4.1. (пп.4.1.1, 4.1.2., 4.1.3, 4.1.4) решения; доначисления НДФЛ, соответствующих сумм пеней и штрафа по п. 5 решения; доначисления налога на прибыль без включения в налоговую базу по налогу на прибыль дополнительно начисленного налога на добычу полезного ископаемого. В остальной части заявленные требования оставлены  без удовлетворения.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Общество и Инспекция обратились в суд с апелляционными жалобами, в которых просят его отменить в части, принять новый судебный акт по основаниям несоответствия выводов суда обстоятельствам дела, неправильным применением норм материального и процессуального права.

Так Общество в  жалобе приводит доводы о необоснованности выводов суда по  эпизодам по пунктам 1.2, 3.1, 3.3-3.5, 4.2-4.3 решения налогового органа, ссылаясь на документальную подтвержденность заявленных расходов и  налоговых вычетов, достоверность сведений в первичных документах, реальность спорных финансово-хозяйственных операций, проявление должной степени осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов, правомерность применения нулевой ставки НДПИ к углю, добытому из ранее списанных запасов.

Налоговый орган ссылается на незаконность судебного акта в части выводов относительно п.2.1 п.п.2.1.1, 2.1.2, п.3.2, п.4.1 п.п.4.1.1-4.1.4, п.4.1.4, а также периода корректировки налоговой базы по налогу на прибыль на сумму доначисленного НДПИ, мотивируя необходимостью  исчисления суммы НДС при приобретении импортных ТМЦ с учетом долей, рассчитанных  исходя из реализации на внутренний рынок и экспорт, необоснованностью налоговой выгоды по взаимоотношениям с ООО «Трейдмаш», неправомерностью  применения Обществом самостоятельно утвержденных нормативов потерь (НДПИ).

Более подробно доводы изложены в апелляционных жалобах.

В судебном заседании апелляционной инстанции стороны доводы апелляционных жалоб, возражений на них  поддержали по основаниям, изложенным в письменном виде.

Проверив материалы дела в порядке статьи 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционных жалоб, отзывов, выслушав участников процесса, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены решения Арбитражного суда Кемеровской области от 09.06.2014 г.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Кемеровской области проведена выездная налоговая проверка ОАО «Угольная компания «Кузбассразрезуголь» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2009 по 31.12.2010 г.г.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт и 18.06.2013г. принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №5.

Согласно решению  Общество привлечено к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, транспортного налога, налога на имущество, налога на добычу полезных ископаемых, налога на доходы физических лиц в размере 15 358 461 рублей, по статье 123 НК РФ в размере 220 666,80 рублей, по статье 126 НК РФ в размере 3 000 рублей, а также Обществу доначислено налогов в сумме 180 785 201 руб., пеней в сумме 33 474 483,89 руб., в том числе: налога на прибыль в сумме 42 957 986 руб.; налога на добавленную стоимость в сумме 60 227 171 руб.; транспортного налога в сумме 3 699 руб.; налога на имущество в сумме 45 303 руб.; налога на добычу полезным ископаемых в сумме 77 551 042 руб.; пеней по налогу на прибыль в сумме 2 410 960,85 руб.; пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 12 938 594 руб.; пеней по налогу на имущество в сумме 3 512, 37 рублей; пеней по налогу на добычу полезных ископаемых в сумме 17 799 412,59 руб.; пеней по налогу на доходы физических лиц в сумме 322 003,43 руб.

Решением УФНС России по Кемеровской области № 494 от 30.08.2013 г. решение МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 1 по Кемеровской области от 18.06.2013 № 5 отменено в части доначисления НДС за 2010 г. в сумме 153 134 руб. и начисления пеней по НДС в сумме 58 432,20 руб., в остальной части решение оставлено без изменения и утверждено.

Данное обстоятельство явилось основанием для обращения в арбитражный суд.

Удовлетворяя частично требования Общества, суд первой инстанции исходил из доказанности неправомерности п.2.1 п.п.2.1.1, 2.1.2, п.3.2, п.4.1 п.п.4.1.1-4.1.4, п.4.1.4, а также выводов налогового органа об определении периода корректировки налоговой базы по налогу на прибыль на сумму доначисленного НДПИ, признав необоснованными доводы налогоплательщика о несогласии в части пунктам 1.2, 3.1, 3.3-3.5, 4.2-4.3 решения Инспекции.

Оценив в совокупности представленные доказательства, суд апелляционной инстанции соглашается с судом первой инстанции, учитывая следующие обстоятельства.

В соответствии со статьей 143 НК РФ Общество является плательщиком НДС.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Исходя из пункта 1 статьи 172 НК РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктами 1 и 2 статьи 169 НК РФ определено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

На основании статьи 246 НК РФ Общество является плательщиком налога на прибыль.

Статьей 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе, таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно положениям пунктов 1 и 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

На основании пункта 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и пункта 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России 29.07.1998 № 34н, обязательным является наличие в учетных документах таких реквизитов, как наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их личных подписей с расшифровкой.

Таким образом, документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов и обоснованность учета понесенных расходов, должны содержать достоверную информацию о хозяйственных операциях, о поставщиках товаров (работ, услуг) и подтверждать реальность взаимоотношений налогоплательщика со своими контрагентами.

При этом, налоговое законодательство исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики (пункт 7 статьи 3 НК РФ), в силу которой предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности, налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в представленных им документах, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый