Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 23.11.2014 по делу n А03-317/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

налоговых вычетов.

Как установлено пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ сумма налога на добавленную стоимость,  уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в ст. 171 Кодекса, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 Кодекса.

Вычетам по налогу на добавленную стоимость подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по этому налогу (п.п. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса. Названной нормой права, п. 5 и 6 установлен обязательный перечень сведений, содержащихся в счетах-фактурах, и являющихся исключительным основанием, представляющим право предъявить также счета-фактуры в качестве оснований для возмещения (вычета) указанных в них сумм налога. При этом, согласно п. 5 указанной статьи в счете-фактуре должен быть указан адрес налогоплательщика (продавца товара) и грузополучателя.

При этом, документы, в том числе счет-фактура, представляемые налогоплательщиком в обоснование права на вычет должна содержать достоверную и полную информацию, позволяющую установить все фактические условия и обстоятельства приобретения товара, хозяйственные взаимоотношения с поставщиком, а также фактическую уплату налогоплательщиком поставщику товара стоимости полученного товара и НДС.

Требования о достоверности первичных учетных документов содержится в статье 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», что означает необходимость проверки достоверности сведений, содержащихся в счете-фактуре.

Из анализа указанных норм права следует, что для применения налоговых вычетов, при условии, что товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, необходимо одновременно соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры с выделенной суммой налога, предъявленной налогоплательщику и принятие на учет товара (работ, услуг).

Сам факт наличия у налогоплательщика документов, указанных в статье 172 Налогового кодекса РФ, без надлежащей проверки достоверности содержащихся в них сведений не является достаточным основанием для возмещения налога на добавленную стоимость.

Перечисленные в статье 172 Налогового кодекса РФ документы в совокупности должны достоверно подтверждать реальность операций и иные обстоятельства, с которыми Налоговый кодекс связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет на НДС.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что в регистрах бухгалтерского и налогового учета Общества отражена поставка товаров (оказание услуг) от контрагентов ООО «СибАгропрод», ООО «Конста», ООО «Марсель», ООО «Русмаркет».

В качестве подтверждения поставки товара (оказания услуг) от данных контрагентов заявителем на проверку представлены договора поставки, договор аренды, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты.

В соответствии с частью 3 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ доказательство признается судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

Апелляционная инстанция отмечает, что представление в налоговый орган необходимых документов не влечет автоматического принятия налоговых вычетов, поэтому при решении вопроса о правомерности применения заявителем налоговых вычетов необходимо учитывать доказанные Инспекцией факты недостоверности и противоречивости представленных документов, а также предприятий контрагентов.

Так, в результате мероприятий налогового контроля в отношении спорных контрагентов Инспекцией установлены следующие обстоятельства.

ООО «СибАгропрод» зарегистрировано 26.08.2009 года в ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска. Юридический адрес регистрации: 630015, Новосибирская область, город Новосибирск, улица Королева, 40. Применяет общую систему налогообложения. Отчетность представляется «не нулевая». Последняя отчетность представлена 23.01.2013 года, налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость.

Единственным учредителем и руководителем с момента создания организации является Жарихина Елена Викторовна.

Основным видом деятельности организации является оптовая торговля универсальным ассортиментом товаров (код ОКВЭД - 51.19). Согласно представленной бухгалтерской отчетности, у организации отсутствуют как собственные, так и арендованные основные и транспортные средства. Сведения по форме 2-НДФЛ имеются только на Жарихину Е.В. Документы по требованию о предоставлении документов, не представлены.

Согласно договору поставки от 02.11.2009 года №С-12 ООО «СибАгропрод» обязуется поставить Обществу продукцию, начиная с 02.11.2009 года. Поставка продукции производится со склада поставщика. Доставка продукции осуществляется транспортом поставщика и за его счет. Товар переходит в собственность покупателя с момента фактического вручения товара и подписание уполномоченным представителем покупателя товарно-транспортной накладной в месте ее нахождения. Договор действует до 31.12.2010 года, других договоров не представлено.

В счетах-фактурах, товарных накладных, товарно-транспортных накладных ООО «СибАгропрод» указаны следующие наименования товара: масло крестьянское в пачках по 180 граммов, сыр нестандартный, сыр Голландский 45%, масло весовое фасованный батончик, сыр Заринский 45%, масло крестьянское 72,5%, мясо цыпленка бройлера 1 категории, сыр «Кумир», сыр Российский 50%, сыр Витязь 50%, сыр Горный 50%, сыр Заринский 45%, сыр Алтайский 505, сыр Буковинский 45%, сыр Швейцарский 50%, сыр Радонежский 45%, сыр Советский 50%, сычужный фермент, сычужный порошок, декоративная обсыпка (радуга, фарюза, надежда), творог, мука высшего сорта, яичный порошок, лавсан, цифры пластмасса и курага.

Инспекцией проведен осмотр помещения по адресу: г. Новосибирск, ул. Королёва, 40 – адреса регистрации ООО «СибАгропрод» (протокол осмотра № 18-13/60 от 28.02.2013 года).

Осмотр проведен в присутствии собственника здания по адресу г. Новосибирск, ул. Королёва, 40 ОАО «Комета Энергия». В результате осмотра установлено, что по адресу г. Новосибирск, ул. Королёва, 40 расположены производственные и офисные здания. По информации генерального директора ОАО «Комета Энергия» Шариповой Ольги Борисовны в числе собственников и арендаторов помещений ООО «СибАгропрод» ИНН: 5401328302 не числится, и никогда не было.

Будучи допрошенная в порядке статьи 90 Налогового кодекса РФ Жарихиной Елены Викторовны пояснила, что является безработной с 2006 года, в настоящее время работает дворником, имеет образование 8 классов. В 2009 году к ней обратилась знакомая мужа по имени Татьяна, фамилию не знает, Татьяна работала в ООО «Хорст» в должности фасовщика. Она предложила заработать денег, для этого необходимо было подписать какие-то документы и съездить к нотариусу. После подписания у нотариуса документов Жарихина Е.В. получала вознаграждение в размере 1800 рублей. Больше никаких документов по организации ООО «СибАгропрод» она не подписывала. В банк Жарихина Е.В. не ездила, договоров на открытие расчетных счетов и других банковских документов не подписывала. Информацией о движения денежных средств по расчетным счетам ООО «СибАгропрод» не владеет. Денежные средства с расчетного счета ООО «СибАгропрод» не снимала. Никакой финансово-хозяйственной деятельности от имени ООО «СибАгропрод» не вела, документы от имени ООО «СибАгропрод» не подписывала.

Более того, аналогичные показания, о создании за вознаграждение юридического лица ООО «СибАгропрод» и о непричастности к его деятельности, Жарихина Е.В. дала в судебном заседании суда первой инстанции.

Согласно заключению эксперта № 0697-П-13 от 08.07.2013 года исследуемые изображения подписи Жарихиной Е.В. на представленных Обществом первичных бухгалтерских документах по взаимоотношениям с ООО «СибАгропрод» выполнены не Жарихиной Е.В., а другим лицом.

Инспекцией истребованы документы (информация) у ЗАО ВТБ 24 филиала №5440 по факту открытия расчетного счета и ведения хозяйственных операций ООО «СибАгропрод» ИНН 5401328302.

На поручение № 17-26/2401 от 25.04.2013 года банком представлена информация о том, что расчетный счет открыт 01.12.2009 года директором ООО «СибАгропрод» Жарихиной Еленой Викторовной, правом первой подписи (право распоряжения счетом), согласно карточке с образцами подписей и оттиска печати, обладала директор Жарихина Елена Викторовна. Подпись лица наделенного правом второй подписи в карточке отсутствует. Договор банковского счета №11.113 от 01.12.2009 года, а также дополнительное соглашение № 001 от 01.12.2009 года на обслуживание в системе электронных расчетов «Банк-Клиент» подписаны директором. Доступ к системе «Банк-Клиент» осуществлялся со статичных IP-адресов: 94.230.119.253 или 94.230.114.201, расположенных в городе Барнауле.

При анализе выписки по расчетному счету ООО «СибАгропрод» за период 01.01.2010 года по 01.12.2012 года установлено, что операции по расчетному счету ООО «СибАгропрод» носят разнотоварный характер, свидетельствуют о транзитном характере всех поступлений. Денежные средства, перечисленные Обществом, в течение 1-2 дней перечисляются на расчетные счета организаций, предоставляющих услуги по «обналичиванию денежных средств» (результатом данных операций является снятие денежных средств) через: ООО «АСМ Инжиниринг» ИНН 2222784494, ООО «НеоСтандарт» ИНН 2221175806 (оценка добросовестности давалась ранее в судебных актах по делам: №№ А03-15335/2013, А03-15007/2012), ООО «Инфоком-Техникс» ИНН 2225103520, ООО «Марсель» ИНН 2221175980.

В адрес ООО «НеоСтандарт» ИНН 2221175806 перечислялись денежные средства с формулировкой «оплата за кондитерские изделия…», на расчетный счет ООО «АСМ Инжиниринг» ИНН 2222784494 «оплата за дизтопливо…», в адрес ООО «Марсель» ИНН 2221175980 с формулировкой «оплата за сельскохозяйственную продукцию…»

Кроме того, по расчетному счету ООО «СибАгропрод» производились перечисления поставщикам, не являющимся плательщиками налога на добавленную стоимость: 14.07.2010 года и 10.08.2010 года в адрес ООО «Блиновское» ИНН: 2244005455 всего в сумме 1 475 000 руб. с формулировкой «оплата за сыр…, без НДС»; 23.03.2010 года, 02.04.2010 года, 11.06.2010 года и 29.06.2010 года в адрес ООО «Карагужский МСЗ» ИНН: 2250004259 всего в сумме 1 924 790 руб. с формулировкой «оплата за сыр…, без НДС»; 10.03.2010 года в адрес ОАО «Птицефабрика «Евсинская» ИНН: 5443001027 в сумме 100 006 руб. с формулировкой «оплата за яичный порошок …, без НДС»;

Всего с расчетного счета Общества перечислено ООО «СибАгропрод» денежных средств в сумме 3 535 408,50 руб., с расчетного счета ООО «СибАгропрод» в адрес поставщиков, не являющихся плательщиками НДС перечислено денежных средств в сумме 3 499 796 руб.

При этом по контрагенту ООО «СибАгропрод» налогоплательщик заявил сумму поставки 20 897 519,94 руб., в том числе НДС 2 053 380,43 руб. (без НДС 18844139,51 руб.).

В качестве подтверждения оплаты Обществом представлены акты приема-передачи ценных бумаг от 14.07.2010 года, от 27.10.2010 года, от 10.11.2010 года, от 10.12.2010 года, от 29.12.2010 года, от 30.09.2010 года; акты зачета взаимной задолженности от 16.07.2010 года, от 09.08.2010 года, от 31.08.2010 года, от 30.09.2010 года, от 11.10.2010 года, от 30.11.2010 года, от 19.08.2010 года; договоры уступки требования от 14.08.2010 года № 41, от 22.10.2010 года № 80, от 13.09.2010 года № 57, которые, как было установлено по результатам экспертизы, подписаны не Жарихиной Е.В., а другим, неустановленным лицом.

Инспекцией также установлено, что ООО «СибАгропрод» не осуществляло платежей на ведение хозяйственной деятельности (на аренду машин, оборудования, офисных и складских помещений), не обладало производственными мощностями и ресурсами, не имело в собственности имущества и транспорта. Соответственно, места для хранения и складирования товара не имело. У организации отсутствовали перечисления заработной платы, отсутствовали сотрудники для осуществления деятельности. Сумма уплаченных в бюджет налогов составляет не более 1% от оборота по дебету расчетного счета, что свидетельствует о фактическом отсутствии осуществления реальной хозяйственной деятельности контрагентом.

В отношении ООО «Конста» налоговым органом установлены следующие обстоятельства.

В представленных на проверку счетах-фактурах, товарных накладных, товарно-транспортных накладных ООО «Конста» указаны следующие наименования товара: моющие средства, ерши, щетки, термометры, цифры, полисвэд, халаты, костюмы, фартуки, шапочки, спиртовки, полипропиленовые вкладыши для маслотары, клипса, тринатрийфосфат, серпянка.

Согласно ответу от 20.05.2013 года №11-10/03485дсп@ Межрайонной ИФНС России №1 по Воронежской области, дата постановки ООО «Конста» на учет 26.05.2011 года. Юридический адрес с 26.05.2011 года: г. Воронеж, ул. Комиссаржевской, 4. Основной вид деятельности: прочая оптовая торговля. Организация не имеет недвижимого имущества и транспортных средств. Численность сотрудников общества – 0 чел.

С момента постановки на учет в Межрайонной ИФНС России №1 по Воронежской области налоговая и бухгалтерская отчетность не предоставляется.

В адрес ООО «Конста» направлено требование о предоставлении документов. Документы, подтверждающие взаимоотношения между ООО «Конста» ИНН: 5404408517 и Обществом контрагентом не представлены.

Согласно информации Федерального информационного ресурса Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы России по централизованной обработке данных (МИ ФНС России по ЦОД) ООО «Конста» ИНН 5404408517 не представляет документы, истребуемые Инспекциями в соответствии со статьей 93.1. НК РФ.

В период с 18.02.2010 года (дата регистрации) по 09.06.2010 года ООО «Конста» состояло на учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска. Юридическим адресом значился г. Новосибирск, пр-кт Карла Маркса, 30/1. Руководителем и единственным учредителем, согласно сведениям из