Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 23.11.2014 по делу n А03-317/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

открытие расчетного счета, на расчетно-кассовое обслуживание не помнит. Указал, что имел право доступа к сертификату открытого ключа ЭЦП ООО «Кристалл» по расчетному счету. На момент составления протокола допроса руководителем и учредителем ООО «Кристалл» являлось другое лицо, о котором свидетелю ничего не известно. Об организации ООО «АСМ Инжиниринг» и о ее финансово-хозяйственной деятельности, руководстве организаций, заключенных договорах и поставляемом товаре в его адрес, о товаросопроводительных документах при совершении сделок между ООО «Кристалл» и указанными организациями, о способе поставки товара, хранении, транспортных средствах для перевозки поставляемого товара, о расчетах за товар с указанными организациями Лямзин А.М. ничего не знает. Кроме того, Лямзин А.М. также являлся директором ООО «Марсель» во втором квартале 2012 года. Об имуществе, транспортных средствах, основных средствах, о размере уставного капитала, полученного дохода от занимаемой должности в данной организации, об оформлении документов, о количестве работников в штате организации, об открытии расчетного счета, об основных поставщиках и покупателях, о заключенных договорах и поставляемом товаре в их адрес, о способе поставки товара, о товаросопроводительных документах при совершении сделок, о расчетах за товар Лямзин А.М. ничего не знает. Но свидетель утверждает, что у ООО «Марсель» имелись в аренде складские помещения, местонахождение которых он не помнит. Для перевозки поставляемого товара заключались договоры транспортных услуг. Лямзин А.М. не помнит для каких целей снимал денежные средства с расчетного счета ООО «Марсель» и кому передавал. Случаев утери паспорта у свидетеля не было, и ему не известны случаи использования его паспортных данных без его участия. Чистые листы бумаги свидетель никогда не подписывал. С Яковлевым Андреем Александровичем и Гармаш Юрием Алексеевичем свидетель знаком, так как они были директорами ООО «Марсель».

Налоговым органом в соответствии со статьей 31 Налогового Кодекса РФ направлены запросы собственникам помещений по адресу г. Барнаул, ул. Власихинская, 49а, о предоставлении информации, на предмет заключения договоров аренды недвижимости по адресу г. Барнаул, ул. Власихинская, 49а:

- ИП Прудникову Сергею Ивановичу, запрос от 19.06.2013 №17-26/08513; получен ответ, что ООО «Марсель» ИНН 2221175980 в период с 01.01.2010 года по 31.12.2011 года не арендовало помещения, принадлежащие ИП Прудникову С.И. по адресу г. Барнаул, ул. Власихинская, 49а;

- ИП Овечкину Николаю Ивановичу, запрос от 19.06.2013 года № 17-26/08511; ответ получен, что ООО «Марсель» ИНН 2221175980 в период с 01.01.2010 года по 31.12.2011 года не арендовало помещения, принадлежащие ИП Овечкину Н.И. по адресу г. Барнаул, ул. Власихинская, 49а;

- ИП Дедюшиной Александре Яковлевне, запрос от 19.06.2013 года № 17-26/08512; получен ответ, что ООО «Марсель» ИНН 2221175980 в период с 01.01.2010 года по 31.12.2011 года снимало в аренду офис по адресу г. Барнаул, ул. Власихинская, 49а. площадью 12,6 кв. м. договор подписан директором Гармаш Юрием Алексеевичем. Снимало в аренду кабинет площадью 25кв. м. совместно с ООО «НеоСтандарт»;

Инспекцией проведен допрос собственника Дедюшиной А.Я. (протокол допроса №17-26/572 от 09.07.2013 года), из показаний которой следует, что договор подписывал лично директор ООО «Марсель» ИНН 2221175980 Гармаш Ю.А., счета-фактуры отдавали сотруднику, находящемуся в арендуемом кабинете, чем занималась организация не знает и не интересовалась, другие помещения они в аренду не снимали.

В соответствии со статьей 92 Налогового Кодекса РФ Инспекцией проведен осмотр помещения (протокол осмотра №17-26/78 от 09.07.2013 года) по адресу г. Барнаул, ул. Власихинская, 49а, кабинет №4 площадью 25кв.м.

На момент осмотра организации ООО «НеоСтандарт» и ООО «Марсель» не находятся. В кабинете имеется 2 стационарных телефона и интернет. Интернет появился в 2011 году, ООО «НеоСтандарт» и ООО «Марсель» договор на интернет обслуживание не заключали.

Таким образом, в ходе проведенных мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что кабинет по адресу г. Барнаул, ул. Власихинская, 49а использовался для регистрации организаций, через которые создавался фиктивный документооборот. При этом ООО «НеоСтандарт» и ООО «Марсель» не осуществляли финансово-хозяйственную деятельность. По расчетным счетам обществ расчетов за телефон не производилось, оплата за услуги по предоставлению доступа в Интернет не осуществлялись, договоры аренды складских и производственных помещений не заключались, в собственности складских помещений ООО «Марсель» и ООО «НеоСтандарт» также не имели.

Как следует из ответа ОАО Банк «Западный», на запрос Инспекции, заявление на открытие расчетного счета от 22.12.2009 года подписано директором ООО «Марсель» Гармаш Ю.А. В карточку с образцами подписей и оттиска печати ООО «Марсель» от 22.12.2009 года внесена одна подпись – директора Гармаш Ю.А., лицо наделенное правом второй подписи в карточке отсутствует. В карточку с образцами подписей и оттиском печати ООО «Марсель» от 09.04.2012 года внесена одна подпись – директора Лямзина А.М., подпись лица наделенного правом второй подписи в карточке отсутствует. Договор банковского счета №90-09 от 22.12.2009 года, а также договор №65-09БК от 22.12.2009 года на дистанционное обслуживание подписаны директором. Снимает денежные средства по чековой книжке Гриценко Владимир Владимирович.

Договор банковского счета от 25.11.2009 года, а также договор №7075 от 21.12.2009 года на обслуживание в системе «IBank2» подписаны директором. Доступ к системе «Интернет-Банк» осуществлялся с IP– адресов: 94.230.119.253 или 94.230.114.201 (как и по контрагенту ООО «СибАгропрод».).

Денежные средства за период 01.01.2009 года по 31.12.2011 года вносили: Симков Алексей Викторович. Снимают денежные средства по чековой книжке Гриценко Владимир Владимирович, Полухин Валерий Владимирович.

Из анализа расчетного счета ООО «Марсель» за период 01.01.2009 года по 31.12.2012 года следует, что операции по расчетному счету организации носят разнотоварный характер и свидетельствуют о транзитном характере всех поступлений. Денежные средства перечисленные от Общества, проходящие «транзитом» через расчетный счет ООО «СибАгропрод», затем через расчетный счет ООО «НеоСтандарт», ООО «АСМ Инжиниринг», далее в течении 1-2 дней снимаются со счета назначение платежей: «прочие выдачи», «выдачи на заработную плату», «выдачи на хозяйственные нужды».

ООО «Марсель» не имело в штате сотрудников, сведения 2-НДФЛ не предоставлялись, заработная плата не выплачивалась, не имело в собственности помещений, арендовалась часть кабинета площадью 12,6 кв.м, производственные и складские помещения необходимые для осуществления финансово-хозяйственной деятельности не арендовались. Сумма уплаченных в бюджет налогов составляет не более 1% от оборота по дебету расчетного счета, что свидетельствует о фактическом отсутствии осуществления реальной хозяйственной деятельности контрагентом.

Исходя из анализа движения денежных средств по расчетным счетам контрагента Инспекция пришла к выводу о том, что ООО «Марсель» является организацией по обналичиванию денежных средств, денежные средства с расчетного счета снимают Гриценко Владимир Владимирович и Полухин Валерий Владимирович. Лица, обналичившие денежные средства с расчетного счета ООО «Марсель», являются работниками ООО «Мобильные кассы» ИНН: 2225073330 или имеют прямое родство с учредителем ООО «Мобильные кассы» (оценка деятельности дана в судебных актах по делу № А03-13682/2013).

Денежные средства, поступившие с расчетного счета Общества на расчетный счет ООО «СибАгропрод» ИНН: 5401328302, далее на расчетные счета ООО «АСМ Инжиниринг» ИНН 2222784494, ООО «НеоСтандарт» ИНН 2221175806, ООО «Марсель» ИНН 2221175980, ООО «Инфоком-Техникс» ИНН 2225103520 и другим транзитным организациям, в деятельности которых участвовали работники ООО «Мобильные кассы» ИНН 2225073330, а именно в деятельности по снятию денежных средств («обналичивание»).

Денежные средства, поступившие на расчетные счета вышеуказанных организаций перечисляются последовательно, в течение 1-2 дней со счета на счет при помощи программного комплекса «Банк Клиент» до конечной организации ООО «Марсель» ИНН: 2221175980, с которой происходит «обналичивание» денежных средств работниками ООО «Мобильные кассы», в лице руководителя Лямзина Михаила Петровича и лиц, связанных с данной организацией. Все организации имеют подключение к программному комплексу «Банк-клиент» с одного уникального сетевого адреса узла в компьютерной сети (IP-адрес) - 193.143.119.253

В качестве подтверждения приобретения товаров от ООО «Марсель» ИНН: 2221175980/КПП: 222101001 заявителем представлены договор поставки от 04.10.2010 года № б/н; счета-фактуры № 00369 от 04.10.2010 года, № 00374 от 05.10.2010 года, № 00099 от 01.04.2011 года, № 00094 от 31.03.2011 года, товарные накладные № 00369 от 04.10.2010 года, № 00374 от 05.10.2010 года, № 00099 от 01.04.2011 года, № 00094 от 31.03.2011 года.

В вышеперечисленных счетах-фактурах и товарных накладных ООО «Марсель» указаны следующие наименования товара: сыр Заринский, сыр Витязь, творог, масло крестьянское, сыр Российский, сыр Голландский. Всего на общую сумму 786 900,00 руб., в т.ч. НДС 71 536,36 руб.

Анализ указанных документов позволил Инспекции сделать вывод об их недостоверности, поскольку: в товарных накладных № 00099 от 01.04.2011 года, № 00094 от 31.03.2011 года в качестве адреса грузоотправителя ООО «Марсель» значится: г. Барнаул, ул. Власихинская, 49а. Однако в ходе проверки установлено что складских помещений по данному адресу или иному ООО «Марсель» не арендовал, в собственности не имело. В договоре поставки №б/н от 04.10.2010 года, пункт 2 подпункт 2.1, «поставка (передача) продукции производится на склад Покупателя (ООО «Молпродкомплект») транспортом Поставщика (ООО «Марсель») и за его счет». Из анализа выписок банка расчетного счета ООО «Марсель» следует, что организация не несла расходов на транспортные услуги, а также не имело собственного транспорта для доставки груза.

В отношении контрагента ООО «Русмаркет» Инспекцией установлено, что организация зарегистрирована в качестве юридического лица с постановкой на учет 26.08.2009 года в Межрайонной ИФНС России №1 по Алтайскому краю. Снята с учета 22.05.2013 года в результате реорганизации в форме слияния.

Юридический адрес регистрации: 659322, Край Алтайский, Город Бийск, Улица Социалистическая, 20. Правопреемником в результате реорганизации является ООО «Сибком», зарегистрированное по адресу: 659300, Край Алтайский, Город Бийск, Социалистическая ул., 23, 7. Находится на общей системе налогообложения. Отчетность представлялась «не нулевая». Последняя отчетность представлена за 3 квартал 2012 года, декларация по налогу на прибыль.

Учредителем и руководителем с 26.08.2009 года по 22.05.2013 года являлась Антонова Ольга Владимировна.

Основным видом деятельности организации является оптовая торговля универсальным ассортиментом товаров (код ОКВЭД - 51.19). Согласно представленной бухгалтерской отчетности, у организации отсутствуют как собственные, так и арендованные основные и транспортные средства. Сведения по форме 2-НДФЛ на работников не предоставлялись.

В качестве подтверждения приобретения услуг от ООО «Русмаркет», Обществом представлены договор №А-2 аренды нежилого помещения от 01.06.2010 года по адресу г. Барнаул, ул. Молодежная, 172 (склад объемом 1186 куб.м, холодильная камера объемом 4327 куб. м.), акт приема-передачи нежилого помещения от 01.06.2010 года, дополнительное соглашение № 1 к договору №А-2 аренды нежилого помещения от 01.06.2010 года, акт взаимозачета между ООО «Молпродкомплект» и ООО «Русмаркет» от 01.10.2010 года, акт взаимозачета между ООО «Молпродкомплект» и ООО «Русмаркет» от 27.09.2010 года, счет-фактура, акты.

При анализе и сверке книги покупок Общества за период с 01.04.2010 года по 31.09.2010 года Инспекцией установлено, что в ней отражены покупки по контрагенту ООО «Русмаркет» на общую сумму 3 987 908,00 руб., в том числе НДС 608 324,92 руб.

В представленных актах взаимозачета между ООО «Молпродкомплект» и ООО «Русмаркет» от 27.09.2010 года и от 01.10.2010 года сумма принимаемая к зачету 1 587 908 руб., в том числе НДС 242 223,24 руб.

В ходе анализа расчетного счета ООО «Русмаркет» установлено, что банковских расчетов с заявителем не было.

При таких обстоятельствах налоговый орган пришел к правильному выводу о том, что у Общества образовалась задолженность перед ООО «Русмаркет» на сумму 2 400 000 руб.

Истребованные акты сверки с контрагентом налогоплательщик не предоставил.

Будучи допрошенной в качестве свидетеля директор ООО «Русмаркет» Антонова О.В. сообщила, что она является безработной, образование – неоконченное высшее – Алтайский Государственный университет. В августе 2009 году к ней обратился знакомый Евгений с предложением зарегистрировать на ее имя юридическое лицо, а именно предоставить свои паспортные данные. Для регистрации фирмы, Антонова О.В. ездила с Евгением к нотариусу на пр. Красноармейский, какие именно документы подписывала она не помнит, так как не знакомилась с содержанием документов, помнит только наименования регистрируемых обществ: ООО «Русмаркет» и ООО «Техмаш». Евгений объяснил, что она будет являться фиктивным руководителем. В отношении расчетных счетов открытых на ООО «Русмаркет», ООО «Техмаш» ничего пояснить не может, так как не помнит обстоятельств открытия расчетных счетов. Антонова О.В. получила вознаграждение и больше никаких документов по обществам ООО «Русмаркет» и ООО «Техмаш» не подписывала, финансово-хозяйственную деятельность от имени обществ не осуществляла, денежных средств с расчетных счетов обществ не снимала и не владеет информацией о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Русмаркет» и ООО «Техмаш».

В соответствии со статьей 31 Налогового Кодекса РФ Инспекцией направлен запрос о предоставлении информации от 09.07.2013 года № 17-26/10014 в адрес ОАО «Лори» ИНН 2221006830 – собственника помещений по адресу г. Барнаул, ул. Молодежная 172.

Из полученного ответа следует, что договорные отношения с ООО «Русмаркет» ИНН: 2204045067 отсутствовали, офисные, складские помещения и холодильные камеры ОАО «Лори» в аренду ООО «Русмаркет» не сдавало.

Аналогичные показания в судебном заседании суда первой инстанции дал директор ОАО «Лори» Конищев Геннадий Петрович.

Свидетель пояснил, что ни ООО «Русмаркет», ни Антонова О.В., ему не знакомы, он никогда не сдавал холодильные помещения и оборудование в аренду указанному юридическому лицу; подписи в договоре аренды № 55 от 24.05.2010 года и в акте приема-передачи визуально похожи на его, но скорее всего ему не принадлежат.

На запрос Инспекции, ЗАО КБ «Зернобанк» сообщил, что расчетный счет ООО «Русмаркет» открыт 25.09.2009