Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 23.11.2014 по делу n А03-317/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЕГРЮЛ, являлся Щепелев Алексей Сергеевич.

В период с 09.06.2010 года по 12.01.2011 года контрагент состоял на учете в Межрайонной ИФНС России № 13 по г. Новосибирску, юридическим адресом указан г. Новосибирск, ул. Мусы Джалиля, 11. Руководителем и единственным учредителем также значился Щепелев Алексей Сергеевич.

В период с 12.01.2011 года по 26.05.2011 года организация состояла на учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Перми, юридическим адресом указан адрес: г. Пермь, ул. Орджоникидзе, 14. Руководитель и единственный учредитель - Щепелев Алексей Сергеевич.

В период с 26.05.2011 года контрагент состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 1 по Воронежской области, юридическим адресом значится адрес: 394036, г. Воронеж, ул. Комиссаржевской, 4. Учредитель - Щепелев Алексей Сергеевич, руководитель – Палкин Игорь Николаевич.

Щепелев Алексей Сергеевич, по данным Федерального информационного ресурса Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы России по централизованной обработке данных (МИ ФНС России по ЦОД), является учредителем и руководителем в 9 организациях.

Таким образом, Инспекцией установлено, что ООО «Конста» является мигрирующей организацией, за период 2010-2011 годов состояло на учете в 4-х Инспекциях, в 3-х разных регионах, при этом руководитель и учредитель Щепелев Алексей Сергеевич имеет адрес регистрации в г. Новосибирске, руководитель с 26.05.2011 года Палкин Игорь Николаевич имеет адрес регистрации в г. Краснокамске Пермского края. Расчетный счет организации открыт в г. Новосибирске – в Новосибирском филиале ЗАО АКБ «ЛАНТА-БАНК».

Согласно данным ОКВЭД ООО «Конста» заявлен следующий основной вид деятельности: код 51.70 прочая оптовая торговля.

По данным Федерального информационного ресурса Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы России по централизованной обработке данных (МИ ФНС России по ЦОД), численность персонала ООО «Конста» составляла в 2010 году – 0 человек, в 2011 году – 0 человек, сведения по форме 2-НДФЛ не подавались.

Согласно информации имеющейся в Инспекции, представленной ИФНС по Ленинскому району г. Перми № 16-16/14554@ от 06.11.2012 года, дата постановки на налоговый учет ООО «Конста» (ИНН 5404408517 / КПП 590202001) 12.01.2011 года, дата снятия с налогового учета 26.05.2011 года в связи с изменением места нахождения организации на территорию, подведомственную Межрайонной ИФНС России № 1 по Воронежской области.

В ходе осмотров территорий по всем юридическим адресам установлено, что ООО «Конста» не находится и никогда не находилось.

В декларациях ООО «Конста» отражены значительные суммы НДС к вычету, НДС исчислен к уплате в минимальных размерах: 3 440 руб. во 2 квартале 2011 года, 5 668 руб. в 3 квартале 2011 года, при этом налоговая база за 2 квартал 2011 года отражена в сумме 3 450 967 руб., налог на прибыль к уплате за 9 месяцев 2010 года отражен в сумме 6467 руб. В декларациях подписи выполнены от имени Щепелева Алексея Сергеевича.

По расчетному счету ООО «Конста» налоги уплачены также в минимальных суммах: НДС за 2 квартал 2010 года в сумме 3 440 руб., НДС за 3 квартал 2010 года - 5 668 руб., налог на прибыль в ФБ в сумме 638 руб. и налог на прибыль в бюджет субъекта РФ в сумме 5 739 руб.

Согласно договору поставки от 02.04.2010 года № 2 адресом ООО «Конста» указан: 630087, г. Новосибирск, пр-кт. Карла Маркса, 30/1. В договоре, в качестве директора ООО «Конста» указан Щепелев Алексей Сергеевич.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией запрошены документы у собственников помещений, в которых согласно данным ЕГРЮЛ располагалось ООО «Конста». Все собственники зданий отрицали расположение в принадлежащих им помещениях ООО «Конста».

На основании статьи 90 Налогового кодекса РФ, Щепелев А.С. неоднократно вызывался для допроса, однако в налоговый орган не явился.

Согласно имеющимся в материалах дела счетам-фактурам и товарным накладным, начиная с 01.04.2010 года в качестве юридического адреса указан адрес: 630055, г. Новосибирск, ул. Мусы Джалиля, 11, при этом согласно сведениям ЕГРЮЛ, контрагент зарегистрирован по указанному адресу только с 09.06.2010 года.

Следовательно, в счетах-фактурах № К000109 от 01.04.2010 года, № К000140 от 23.04.2010 года, № К000152 от 30.04.2010 года, № К000167 от 04.05.2010 года, № К000170 от 07.05.2010 года, № К000176 от 11.05.2010 года, товарных накладных и товарно-транспортных накладных № К000109 от 01.04.2010 года, № К000140 от 23.04.2010 года, № К000152 от 30.04.2010 года, № К000167 от 04.05.2010 года, № К000170 от 07.05.2010 года, № К000176 от 11.05.2010 года указан адрес, по которому организация еще не была зарегистрировано, в документах имеется подпись Щепелева Алексея Сергеевича, в качестве руководителя и главного бухгалтера ООО «Конста».

Более того, в счетах-фактурах № К000213 от 29.06.2010 года, № К000211 от 01.07.2010 года, № К000220 от 05.07.2010 года, № К000221 от 05.07.2010 года, № К000249 от 06.07.2010 года, № К000252 от 07.07.2010 года, № К000253 от 07.07.2010 года, № К000301 от 20.07.2010 года, № К000309 от 23.07.2010 года, № К000322 от 28.07.2010 года, № К000343 от 05.08.2010 года, № К000355 от 23.08.2010 года, № К000369 от 31.08.2010 года, № К000382 от 20.09.2010 года, № К000398 от 20.10.2010 года, № К000406 от 28.10.2010 года, № К000412 от 01.11.2010 года, № К000441 от 02.12.2010 года, а также товарных накладных № К000213 от 29.06.2010 года, № К000211 от 01.07.2010 года, № К000220 от 05.07.2010 года, № К000221 от 05.07.2010 года, № К000249 от 06.07.2010 года, № К000252 от 07.07.2010 года, № К000253 от 07.07.2010 года, № К000301 от 20.07.2010 года, № К000309 от 23.07.2010 года, № К000322 от 28.07.2010 года, № К000343 от 05.08.2010 года, № К000355 от 23.08.2010 года, № К000369 от 31.08.2010 года, № К000382 от 20.09.2010 года, № К000398 от 20.10.2010 года, № К000406 от 28.10.2010 года, № К000412 от 01.11.2010 года, № К000441 от 02.12.2010 года и товарно-транспортных накладных № К000213 от 29.06.2010 года, № К000211 от 01.07.2010 года, № К000220 от 05.07.2010 года, № К000221 от 05.07.2010 года, № К000249 от 06.07.2010 года, № К000253 от 07.07.2010 года, № К000301 от 20.07.2010 года, № К000309 от 23.07.2010 года, № К000322 от 28.07.2010 года, № К000343 от 05.08.2010 года, № К000355 от 23.08.2010 года, № К000369 от 31.08.2010 года, № К000382 от 20.09.2010 года, № К000398 от 20.10.2010 года, № К000406 от 28.10.2010 года, № К000412 от 01.11.2010 года, № К000441 от 02.12.2010 года также указан адрес ООО «Конста» 630055, г. Новосибирск, ул. Мусы Джалиля, 11.

В данных документах имеется подпись Шестакова Виктора Александровича, в качестве руководителя и главного бухгалтера ООО «Конста». При этом, как следует из регистрационного дела, данное лицо никогда не значилось в качестве руководителя ООО «Конста», отсутствуют сведения о наличии каких-либо доверенностей на право подписания счетов-фактур и товарных накладных указанным гражданином от имени ООО «Конста».

Таким образом, указанные выше документы подписаны неустановленным лицом.

Палкин Игорь Николаевич, указанный в качестве руководителя ООО «Конста» с 26.05.2011 года, также неоднократно вызывался для допроса, однако по повесткам в налоговый орган не явился.

Согласно товарно-транспортным накладным в период с апреля 2010 года по декабрь 2010 года груз к перевозке принимал водитель Дмитриенко Алексей Николаевич, указан автомобиль ГАЗ 2705, государственный номер Е703ОЕ22. Пунктом погрузки значится ООО «Конста» г. Новосибирск, ул. М.Джалиля, 11, пунктом разгрузки – ООО «Молпродкомплект» г. Барнаул, ул. Матросова, 9 е. Товар принял Севрюков Анатолий Владимирович, заведующий складом ООО «Молпродкомплект».

Будучи допрошенным в качестве свидетеля Дмитриенко А. Н. пояснил, что он является водителем Общества, в его обязанности в 2010-2011 годах входила перевозка грузов. Перевозил грузы на одном из автомобилей ГАЗ или Исудзу (трехтонник), доставлял грузы от поставщиков. На вопрос перевозил ли продукцию, в каком количестве и какую от ООО «Конста» он затруднился ответить, не помнит. С кем из представителей ООО «Конста» работал не помнит, имеет ли организация ООО «Конста» складские, производственные, офисные помещения, подъездные пути – не помнит. По каким адресам забирал товар от ООО «Конста» он не помнит. С Щепелевым Алексеем Сергеевичем и Палкиным Игорем Николаевичем он не знаком.

Согласно заключению эксперта №0697-П-13 от 08.07.2013 года, исследуемые изображения подписи Щепелева А.С. выполнены не Щепелевым Алексеем Сергеевичем, а другим лицом; исследуемые изображения подписи Шестакова В.А. выполнены не Шестаковым Виктором Александровичем, а другим лицом.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Конста» Инспекцией установлено поступление денежных средств с формулировкой «за сырье для производства продуктов питания по договору №2 от 02.04.10, в том числе НДС 18%» всего в сумме 2 944 800 руб.

В тот же день или в течение 1-2 дней денежные средства перечислялись на расчетный счет ООО «СибАгропрод» ИНН 5401328302, всего перечислено за период с 04.08.2010 года по 19.10.2010 года денежных средств на сумму 2 736 695 руб. с формулировками «оплата за товар по договору 1 от 04.08.2010…,в т.ч. НДС 10%», «оплата за сыр…, в т.ч. НДС 10%».

05.08.2010 года и 13.08.2010 года перечислены денежные средства на расчетный счет ООО «НеоСтандарт» ИНН: 2221175806 (оценка добросовестности давалась ранее в судебных актах по делам: №№ А03-15335/2013, А03-15007/2012), с формулировкой «оплата за продукты питания…»; 23.08.2010 года и 06.09.2010 года на расчетный счет ООО «АСМ Инжиниринг» ИНН: 2222784494 с формулировкой «оплата за продукты питания…»; 08.09.2010 года и 15.09.2010 года перечислено на расчетный счет ООО «Блиновское» ИНН: 2244005455 (не является плательщиком НДС) денежных средств в сумме 627 000 руб. с формулировкой «оплата за сыр…, без НДС»; 01.10.2010 года и 07.10.2010 года перечислено на расчетный счет ООО «Карагужский МСЗ» ИНН: 2250004259 (не является плательщиком НДС) денежных средств в сумме 2 182 000 руб. с формулировкой «оплата за сыр…, без НДС».

Таким образом, всего в оплату за сыр без НДС перечислено 2 809 000 руб.

По расчетному счету ООО «Конста» не установлено перечислений за товар: моющие средства, ерши, щетки, термометры, цифры, полисвэд, халаты, костюмы, фартуки, шапочки, спиртовки, полипропиленовые вкладыши для маслотары, клипса, тринатрийфосфат, серпянка.

Кроме того, контрагент не осуществлял платежей на ведение хозяйственной деятельности (на аренду машин, оборудования, офисных и складских помещений), не обладал производственными мощностями и ресурсами, не имел в собственности имущества и транспорта. У ООО «Конста» отсутствовали перечисления заработной платы, отсутствовали сотрудники для осуществления деятельности. Сумма уплаченных в бюджет налогов составляет не более 1% от оборота по дебету расчетного счета, что свидетельствует о фактическом отсутствии осуществления реальной хозяйственной деятельности контрагентом.

При этом анализ добросовестности налогоплательщика ООО «Конста» давался ранее Арбитражным судом Алтайского края в деле № А03-4691/2012.

В отношении контрагента заявителя ООО «Марсель» налоговым органом установлено, что организация зарегистрирована в качестве юридического лица с постановкой на учет 23.11.2009 года в Межрайонной ИФНС России №15 по Алтайскому краю. С 26.04.2012 года организация сменила адрес регистрации и встала на учет в Межрайонную ИФНС России №1 по Алтайскому краю; снято с учета 15.11.2012 года в связи с ликвидацией.

Юридический адрес регистрации в период: с 23.11.2009 года по 26.04.2012 года 656016, г. Барнаул, ул. Власихинская, 49А; с 26.04.2012 года по 15.11.2012 года 659321, АК, г. Бийск, Улица Советская, 210, 7.

Организация находилась на общей системе налогообложения. Отчетность представлялась «не нулевая». Последняя отчетность представлена за 4 квартал 2011 года, декларация по налогу на добавленную стоимость и декларация по налогу на прибыль. Учредителем и руководителем с 23.11.2009 года по 15.03.2012 года являлся Гармаш Юрий Алексеевич. Он же является учредителем в ООО ТПФ «Сервисснаб», ООО «Содружество», ООО Строительная компания «Армада», ООО «Сибторг», ООО «Наави», ООО «Спецпромторг», ООО «Меридиан», ООО «Жилсервис», ООО «Гратис», ООО «РК Новая волна», ООО «Рилид», ООО «Сибтехком», ООО «Инструментоптторг» и ООО «Гранат». Оценка его действиям в качестве массового руководителя неоднократно давалась арбитражными судами в делах: № А03-7050/2013, А03-15385/2013, А03-17683/2013.

Справку о доходах по форме 2-НДФЛ на Гармаша Юрия Алексеевича за 2009 года предоставляло ООО «Барнаульский речной порт», ООО Казачье частное охранное предприятие «Бекет» и ООО СК «Армада», за 2010 год предоставляло ООО «Барнаульский речной порт» и ООО Частная охранная организация «Магис Плюс», за 2011 год предоставляло ООО «Барнаульский речной порт», ООО Частная охранная организация «Магис Плюс» и ОАО Особая экономическая зона туристско-рекреационного типа «Бирюзовая Катунь», за 2012 год предоставляло ООО «Барнаульский речной порт», ООО «Гранат», ООО «Меридиан» и ООО «Сибтехком».

Учредителем и руководителем ООО «Марсель» в период с 16.03.2012 года по 14.06.2012 года являлся Лямзин Алексей Михайлович.

Ликвидатором ООО «Марсель» в период с 15.06.2012 года по 15.11.2012 года являлся Яковлев Андрей Александрович (так же являлся ликвидатором ООО «НеоСтандарт» с 10.05.2012 года).

Основным видом деятельности организации является: Оптовая торговля универсальным ассортиментом товаров (код ОКВЭД - 51.19). Согласно представленной бухгалтерской отчетности, у организации отсутствуют как собственные, так и арендованные основные и транспортные средства. Сведения по форме 2-НДФЛ за 2010 год предоставляло на Сергееву Светлану Александровну (руководитель ООО «НеоСтандарт» с 13.11.2009 года по 10.05.2012 года).

Будучи допрошенным в порядке статьи 90 Налогового кодекса РФ Лямзин А. М, пояснил, что в период 2009 – 2011 годов работал в ООО «К.Б.К.» в должности руководителя и учредителя. Вид дохода и сумму, получаемую в 2009 – 2011гг. свидетель не помнит. График его работы был ненормированный, несколько раз он выезжал на «север» вахтовым методом. В 2009 – 2011 годах свидетель был директором и учредителем ООО «Кристалл» ИНН 2224131204, за этот период фирма не осуществляла финансово-хозяйственной деятельности. Лямзин А.М. лично регистрировал организацию ООО «Кристалл» в налоговом органе при создании. Цель создания данной организации указывает как осуществление предпринимательской деятельности. Юридический адрес: г. Барнаул, пр-кт. Калинина 106. Работников в штате не было, поставщики и покупатели, со слов Лямзина А.М., отсутствовали. Свидетель лично открывал расчетные счета от имени ООО «Кристалл» в «Зернобанке» и банке «Западный», предоставив необходимые документы. Выдавал ли свидетель кому-либо доверенность на