Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 08.02.2015 по делу n А27-7117/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно последний выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Таким образом, по смыслу действующего законодательства документы, представляемые в государственные органы физическими и юридическими лицами с целью подтверждения соответствующего права, должны содержать достоверную информацию.

Следовательно, при соблюдении указанных требований НК РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость и на отнесение затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, и указанное право возникает у налогоплательщика только в случае соблюдения установленных законом требований, как в отношении формы, так и содержания представленных налогоплательщиком документов.

Из представленных в ходе проведения проверки заявителем документов следует, что ООО «СибТрансАвто» в проверяемом периоде заявлены вычеты по НДС, отнесены на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, по приобретенному имуществу по договорам с контрагентами: ЗАО «ИнвестЛогистик», OOО «Сибирский Центр Недвижимости», ООО «ТехСтройРесурс», ООО «Ривера».

В ходе проведения выездной налоговой проверки инспекцией установлены следующие обстоятельства.

По налогу на прибыль организаций: занижение суммы внереализационных доходов в 2010 г. на сумму безвозмездно полученного имущества 26409380,43 руб. вследствие построения финансово-хозяйственных взаимоотношений с ЗАО «ИнвестЛогистик», ООО «Сибирский Центр Недвижимости», ООО «ТехСтройРесурс», ООО «Ривера» (пункт 1, 1.2 решения); завышение доходов для целей налогообложения в сумме 18635691 руб. по реализации спецтехники ООО «Разрез Энергетик», ЗАО «Разрез Купринский» (пункт 1, 1.1 решения); завышение расходов, уменьшающих доходы на сумму 18568582 руб. вследствие построения финансово-хозяйственных взаимоотношений с ЗАО «Инвест-Логистик», ООО «Сибирский Центр Недвижимости», ООО «ТехСтройРесурс», ООО «Ривера», ООО «Разрез Энергетик», ЗАО «Разрез Купринский» (пункт 1, 1.3 решения); завышение внереализационных расходов на сумму процентов по договору займа от 03.12.2010 № РЭ-СТА-12/10 (3110606 руб.) (пункт 1, 1.4 решения), что привело к занижению налогооблагаемой базы и неуплате налога на прибыль организаций в общей сумме 5268455 руб. и завышению убытка на сумму 3110606 руб.; по НДС установлено неправомерное предъявление к вычету НДС в сумме 4753688 руб. по взаимоотношениям с ЗАО «Инвест-Логистик», ООО «Сибирский Центр Недвижимости», ООО «ТехСтройРесурс», ООО «Ривера». Также установлена неуплата налога на имущество организаций и не полное и не своевременное перечисление удержанного налога на доходы физических лиц.

В ходе выездной налоговой проверки в подтверждение права на налоговые вычеты по НДС и правомерность отнесения в состав расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль организаций, налогоплательщиком представлены: договоры купли-продажи, акты приема-передачи транспортных средств и имущества, счета-фактуры, товарные накладные, инвентарные карточки и т.д.

Как следует из материалов дела, в проверяемый период общество заключило ряд договоров с различными контрагентами, на основании которых им приобретено следующее имущество:

- Трактор - Т-25.01К1БР-1 (заводской номер машины (рамы) 000214 (003.03.2010), № двигателя 79314636, 2010 г. выпуска, коробка передач № 022.03.2010, основной ведущий мост (мосты) № 018.03.2010, 017.03.2010 цвет желтый, вид двигателя гусеничный) по договору купли-продажи транспортного средства от 01.10.2010 № ИЛ/СТА-01.10/10, заключенному с ЗАО «ИнвестЛогистик», стоимостью 11911200 рублей (с учетом НДС);

- экскаватор карьерный гусеничный ЭКГ-5А-У (заводской номер 9910, вместимость ковша 5,2 м3, 1985 года выпуска), стоимостью 8445015 рублей (в том числе НДС – 1 288222,63 рубля) по договору купли-продажи транспортного средства от 30.11.2010 № СЦН/СТА-30.11/10, заключенного с ООО «Сибирский Центр Недвижимости»;

- погрузчик фронтальный HITACHI LX - 230 – 7, экскаватор HITACHI ZX 600 LC, бульдозер гусеничный Т-170.00, колесный трактор Мтз – 82, трактор колесный К – 700А, общей стоимостью 6056169 рублей по договору купли-продажи транспортного средства от 15.09.2010 № Р/СТА-15.09/10-2, заключенному с ООО «Ривера»;

- транспортные средства УАЗ 3153 и УАЗ 39629, общей стоимостью 41475 рублей по договору купли-продажи транспортного средства от 15.09.2010 № Р/СТА-15.09/10, заключенному с ООО «Ривера»;

- весы автомобильные электромеханические для статистического взвешивания ТС-СА 80-2/18 «Инфа Трэк» с выносным указателем взвешивания, 2010 года выпуска, стоимостью 1018766,91 рублей (в том числе НДС 155405,12 рублей) по договору купли-продажи имущества от 01.10.2010 № СЦН/СТА-01.10/10-1, заключенному с ООО «Сибирский Центр Недвижимости»;

- весы автомобильные электромеханические для статистического взвешивания ТС-СА 60-2/16 «Инфа Трэк» с выносным указателем взвешивания, 2005 года выпуска, заводкой № ИТ-04-054-05, стоимостью 543900 рублей (в том числе НДС 82967,80 рублей) по договору купли-продажи имущества от 30.11.2010 № ТСР/СТА-30.11/10-2, заключенному с ООО «ТехСтройРесурс»;

- трансформаторные подстанции ПКТК – 250/10-0,4кВ и ПКТК – 63 Ква 10/0,4, общей стоимостью 238869 рублей по договору купли-продажи имущества от 15.09.2010 № Р/СТА-15.09/10-1, заключенному с ООО «Ривера»;

- котел КЧМ 5 (3 сек) 135, инв. № 00000076, стоимостью 30138 рублей; котел КЧМ 5-9 9 секций, инв. № 00000130, стоимостью 6347 рублей; насос сетевой ЦНЗ-3, инв. № 00000086, стоимостью 3648 рублей; насос ЭЦВ 4-2, 5-80, инв. № 00000087, стоимостью 2615 рублей; насосная установка 6.Ш 8, инв. № 00000088, стоимостью 25419 рублей; насосный агрегат 6 Ш8 с эл. двиг. 75/1500, инв. № 00000089, стоимостью 21243 рубля; камера видеонаблюдения Axis 213, инв. № 00000055, стоимостью 51883 рубля; водогрейный котел инв. № 00000047, стоимостью 25482 рубля; система видеонаблюдения инв. № 00000112, стоимостью 18123 рубля; система видеонаблюдения инв. № 00000111, стоимостью 18123 рубля; система видеонаблюдения в комплекте с компьютером инв. № 00000365, стоимостью 17828 рублей; система видеонаблюдения в комплекте с компьютером инв. № 00000554, стоимостью 19472 рублей; система видеонаблюдения в комплекте с компьютером инв. № 00000555, стоимостью 19472 рублей; система видеонаблюдения в комплекте с компьютером инв. № 00000334, стоимостью 17682 рублей; система контроля «обходчик» инв. № 00000329, стоимостью 13 622 рубля, общей стоимостью 291097 рублей - по договору купли-продажи имущества от 15.09.2010 № Р/СТА-15.09/10-3, заключенному с ООО «Ривера»;

- временное сооружение (бытовое помещение), расположенное: Кемеровская область, Прокопьевский район, 2,5 км. на северо-восток от п. Октябрьский, стоимостью 142836 рублей, с учетом НДС по договору купли-продажи недвижимого имущества от 15.09.2010 № Р/СТА-15.09/10-5, заключенному с ООО «Ривера»;

- сооружение - ГТС - водоотлив, площадью 25700 кв.м., кадастровый (или условный) номер 42:10:0102006:0003:1006:135/ВЗ, расположенное по адресу: Кемеровская область, Прокопьевский район, фонд перераспределения района «Кузбасский», примерно в 2-х км от п. Октябрьский по направлению на восток, стоимостью 527848 рублей, в том числе НДС 18%; сооружение - внешний отвал № 1, общей площадью 132490 кв.м., кадастровый (или условный) номер 42:3:10:01:81:0:0:В4:1006:0, расположенный по адресу: Кемеровская область, Прокопьевский район, фонд перераспределения района «Кузбасский», примерно в 2-х км от п. Октябрьский по направлению на восток, стоимостью 422538 рублей, в том числе НДС 18%, по договору купли-продажи недвижимого имущества от 15.09.2010 № Р/СТА-15.09/10-6, заключенному с ООО «Ривера»;

- линию электропередач ВЛ 10 Фидер 10-12 М, трансформатор масляный 10/6 Ква (ВЛ 10/6), АЗС – местонахождение: Кемеровская область, Прокопьевский район, в 2-х км от п. Октябрьский по направлению на восток, склад ПСМ, цистерну 75 м3, общей стоимостью 1509332 рубля, по договору купли-продажи имущества от 15.09.2010 № Р/СТА-15.09/10-7, заключенному с ООО «Ривера»;

- будку охраны (инв. № 00000026), стоимостью 14023 рубля, по договору купли-продажи недвижимого имущества от 15.09.2010 № Р/СТА-15.09/10-8, заключенному с ООО «Ривера».

В подтверждение правомерности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль заявителем по взаимоотношениям с указанными контрагентами представлены соответствующие договоры купли-продажи, акты приема-передачи транспортных средств и имущества, счета-фактуры, товарные накладные, инвентарные карточки и т.д.

В отношении контрагентов заявителя налоговым органом установлено следующее.

По ООО «СибТрансАвто».

ООО «СибТрансАвто» (ИНН 4202037321) с 17.07.2009 состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 3 по Кемеровской области, с 31.03.2011 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 11 по Кемеровской области.

В период с 17.07.2009 по 30.03.2011 адресом регистрации общества значился адрес - г. Белово, мкр. 3-й, 130, 2, по которому оно не находилось, что подтверждается показаниями собственника помещения Гаськовой Л.Н. (протокол допроса от 15.03.2011); с 31.03.2011 юридический адрес - Кемеровская область, Прокопьевский район, п. Октябрьский, пер. Школьный 3.  

Учредителями ООО «СибТрансАвто» являлись:  Оглезнев П.М. (25 %), получавший доход в 2009 г. в ООО «Разрез Энергетик», ЗАО «Разрез Купринский», ООО «Асфальтобетонный завод», ООО «Транссервис»; в 2010 г. в ООО «Разрез Энергетик», ЗАО «Разрез Купринский», ЗАО ОДК «Нордал»; в 2011-2012 годах в ЗАО ОДК «Нордал», ООО «Уголь»;  Якимович В.Г. (25 %), являющийся учредителем ООО «Сибирский центр недвижимости», ООО «Глобал Транс»;  Петрова Е.Г. (25 %), являющаяся учредителем ООО «ТехСтройРесурс», ООО «Лаура» и получавшая доход в 2009-2010 годах, 2012 г. в ООО «Лик Технолоджи», в 2011 г. в ООО «Лик Технолоджи», ООО «Стройтрансинвест»;  Луценко Л.В. (25 %), являющаяся учредителем ООО «ТранзитЭнерго», ООО «Евродом», ООО «Разрез Октябрьский».

Руководителями ООО «СибТрансАвто» являлись: с 17.07.2009 по 04.08.2010 Доценко А.И., получавший доход в 2009 г. в ООО «Разрез Энергетик», ООО «Асфальтобетонный завод», в 2010 г. в ООО «Разрез Энергетик»;  с 05.08.2010 по 20.12.2010 Луценко Л.В.; с 21.12.2010 по 16.04.2013 Кацубин А.В. получавший доход в 2009 г. в ООО «СУЭК-Кузбасс» Разрез Майский, ООО «Разрез Киселевский», в 2010 г. в ООО «Разрез Энергетик», ООО «Разрез Киселевский», ООО «Шахтоуправление Майское», в 2011 г. ООО «Разрез Энергетик», ЗАО «Разрез Купринский», ООО «Шахтоуправление Майское», ООО «СибТрансАвто», в 2012 г. в ООО «Разрез Энергетик», ООО «Разрез Купринский», ООО «Шахтоуправление Майское», ООО «СибТрансАвто», ООО «АльтаирФинанс»; с 17.04.2013 по настоящее время Терпугова А.А.

В период с 17.07.2009 по 30.09.2010 общество применяло упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения доходы минус расходы, ставка 15 %), с 10.12.2010 налогоплательщик утратил право на применение упрощенной системы налогообложения, поскольку доля непосредственного участия другой организации (ООО «НордМаркет») в уставном капитале общества составила 100 %. Декларация по упрощенной системе налогообложения представлена налогоплательщиком с «нулевыми показателями»; движение по расчетному счету за указанный период отсутствовало.

В период совершения спорных сделок ООО «СибТрансАвто» имело убыток от своей финансово-хозяйственной деятельности.

По ЗАО «ИнвестЛогистик».

ЗАО «ИнвестЛогистик» (ИНН 4205180168) состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Кемерово с 21.05.2009. Адрес регистрации общества: с 21.05.2009 по 10.11.2010 - г. Кемерово, пр. Советский, 11; с 11.11.2010 по 30.10.2011 - г. Кемерово, пр. Кузнецкий, 17, 308/1; с 31.10.2011 - г. Новосибирск, ул. Коммунистическая, 43-45 (адрес «массовой» регистрации).

Учредителем ЗАО «ИнвестЛогистик» значится Лебедько О.И., являющийся учредителем еще 4 организаций – ООО «Разрез Кузнецкий», ООО «Сибирская лесная компания», ООО «Разрез Энергетик», ЗАО Объединенная добывающая компания «Нордал» и руководителем 6 организаций – ООО «Бренд-Холдинг», ООО «Русская Водочная Монополия», ООО «Сибирская лесная компания», ООО «КСЕМ», ЗАО ОДК «Нордал», ООО «Кузнецкжелдортранс».

Согласно сведениям по форме 2-НДФЛ Лебедько О.И. получал доходы за 2009-2011 годах только в ЗАО ОДК «Нордал».

Руководителями ЗАО «ИнвестЛогистик» являлись: с 21.05.2009 по 28.11.2010 - Понаморев В.А.; с 29.11.2010 по 17.07.2011 - Кремнева О.В.; с 18.07.2011 – Цой А.В.

Понаморев В.А. являлся учредителем ООО «Ривера» и руководителем ООО «Катран», получал доход в 2009 г. в ООО «УгольЖелдорТранс», ООО «Ривера», ООО ЧОП «Сфинкс Терра», в 2010 г. - ЗАО ОДК «Нордал», ООО «УгольЖелдорТранс», ЗАО «ИнвестЛогистик», Сибирский филиал ОАО «Мегафон», в 2011-2012 годах в Сибирском филиале ОАО «Мегафон». Кремнева О.В. являлась учредителем ООО «Томскэнергоальянс», ООО «АКС ТСУ № 2», ООО «Ривера», ООО «Сибирский Центр Недвижимости», руководителем ООО «АКС Жилой фонд», ООО «АКС ТСУ № 2», однако доходов от указанных организаций не получала. Доходы Кремнева О.В. получала в 2011 г. в ЗАО «ИнвестЛогистик», в 2012 г. в ООО «Управляющая компания «Нордконтрол».

ЗАО «ИнвестЛогистик» находится на общей системе налогообложения, последняя отчетность представлена за 2012 г.

За обществом были зарегистрированы с 14.10.2010 по 28.12.2010 - трактор - Т-25.01К1БР-1; с 02.09.2011 по 02.09.2011 – автобус ПАЗ 32053Р; с 18.04.2011 по 01.06.2011 железнодорожный путь – подъездной путь «Тупик на Тырган».

ООО «СибТрансАвто» по договору купли-продажи транспортного средства от 01.10.2010 № ИЛ/СТА-01.10/10, заключенному с ЗАО «ИнвестЛогистик» приобрело Трактор - Т-25.01К1БР-1 (заводской номер машины (рамы) 000214 (003.03.2010), № двигателя 79314636, 2010 года выпуска, коробка передач № 022.03.2010, основной ведущий мост (мосты) № 018.03.2010, 017.03.2010 цвет желтый, вид двигателя гусеничный) стоимостью 11911200 руб. (с учетом НДС).

По OOО «Сибирский Центр Недвижимости».

OOО «Сибирский Центр Недвижимости» (ИНН 7017125032) состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Томску с 26.08.2005. Юридический адрес общества с 26.08.2005 по 22.07.2012 - г. Кемерово, пр. Советский, 11; с 23.07.2012 - г. Кемерово, ул. Терешковой, 39.

Учредителями ООО «Сибирский Центр Недвижимости» являлись: с 26.08.2005 по 21.02.2011 - Семержи (Арестова) И.Ю., являющаяся учредителем ЗАО ОДК «Нордал», ООО «Торговый дом Нордал», ООО ПКП «Перспектива», ООО Торговый дом «Кузбасские угли», ООО «Торговый дом «ИнвестФуд», ООО Торговый дом Спичечной фабрики