Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 08.02.2015 по делу n А27-7117/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

«Сибирь». Сведения о доходах за 2009-2012 годы не представлены. С 22.02.2011 по 08.01.2013 - Якимович В.Г., Кремнева О.В.  Якимович В.Г. также является учредителем ООО «СибТрансАвто», ООО «ГлобалТранс». Сведения о доходах за 2009-2012 гг. отсутствуют.  Доходы Кремнева О.В. доходы от OOО «Сибирский Центр Недвижимости» не получала. С 09.01.2013 - Акбулатов А.Х. Сведения о доходах за 2009-2012 годах не представлены.

Руководителями ООО «Сибирский Центр Недвижимости» являлись: с 26.08.2005 по 30.05.2010 – Синицина Т.Ю. («массовой» учредитель: ООО «Разрез Кузнецкий», ООО «ТД Нордал», ООО ЧОП «Сфинкс Терра», ЗАО «Юридическое агентство Сибирь», ООО «Техинвест», ООО «Сфинкс», ООО ЧОП «Сфинкс Мега», ООО «Томский асфальт», ЗАО «Орис»), доходы получала: в 2009 г. в ООО «Сфинкс», ООО «ТД Нордал», в 2010 г. в ООО «Сириус»; с 31.05.2010 – Мацедон В.Г., она же руководитель ООО «Ривера» и учредитель ООО «НордМаркет».

Организация находится на общеустановленной системе налогообложения, последняя отчетность представлена за 2012 г.; транспортные средства за организацией не регистрировались; имущество отсутствует.

Из выписки по расчетному счету ООО «Сибирский Центр Недвижимости» усматривается, что весы автомобильные были приобретены контрагентом у ООО ТПК «Эвриком-Кузбасс» (счет от 01.09.2010 № 1367-1), экскаватор ЭКГ-5А-У у ООО «Монтажтеплострой».

ООО ТПК «Эвриком-Кузбасс» по требованию налогового органа документы по взаимоотношениям с ООО «Сибирский Центр Недвижимости» не представило; адрес регистрации ООО ТПК «Эвриком-Кузбасс» тот же, что и адрес регистрации ЗАО «Инвест-Логистик»; с 25.03.2013 ООО ТПК «Эвриком-Кузбасс» находится в стадии ликвидации.

Учредителем ООО «Монтажтеплострой» являлся Таганов И.А., получавших доход в 2009-2010 годах в ЗАО ОДК «Нордал», а руководителем - Захарова О.А., являющаяся учредителем и руководителем ООО «НордМаркет»; с 12.01.2011 ООО «Монтажтеплострой» находится в стадии ликвидации.

ООО «СибТрансАвто» по договору купли-продажи транспортного средства от 30.11.2010 № СЦН/СТА-30.11/10, заключенному с ООО «Сибирский Центр Недвижимости» приобрело экскаватор карьерный гусеничный ЭКГ-5А-У (заводской номер 9910, вместимость ковша 5,2 м3, 1985 года выпуска), стоимостью 8445015 руб. (в том числе НДС – 1288222,63 руб.). Также по договору купли-продажи имущества от 01.10.2010 № СЦН/СТА-01.10/10-1 заявителем приобретены весы автомобильные электромеханические для статистического взвешивания ТС-СА 80-2/18 «Инфа Трэк» с выносным указателем взвешивания, 2010 года выпуска, стоимостью 1018766,91 руб. (в том числе НДС 155405,12 руб.).

По ООО «ТехСтройРесурс».

ООО «ТехСтройРесурс» (ИНН 4202037339) состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 3 по Кемеровской области с 17.07.2009. Юридический адрес общества: с 17.07.2009 по 02.11.2010 - г. Белово, ул. Кузбасская, 9; с 03.11..2010 по 06.07.2011 - г. Кемерово, пр. Кузнецкий, 15; с 07.07.2011 по 30.01.2012 - г. Кемерово, ул. Красноармейская, 136; с 31.01.2012 –-г. Кемерово, ул. Грузовая, 11.

Основной вид деятельности – предоставление услуг по подбору персонала.

До 05.10.2010 ООО «ТехСтройРесурс» находилось на упрощенной системе налогообложения, а затем на общей системе налогообложения, последняя отчетность представлена за 2012 г.; имущество, транспортные средства отсутствуют; численность 1 человек.

Согласно сведениям, содержащимися в Едином государственным реестре юридических лиц учредителями общества являлись: с 17.07.2009 по 04.10.2010 – Щербина С.Н.; с 05.10.2010 по 14.07.2013 – Петрова Е.Г., ООО «Уголь»; с 25.07.2011 - Дегтярева Е.А.  Руководителями общества являлись: с 17.07.2009 по 06.07.2011 – Ордынский В.В.; с 07.07.2011 – Дегтярева Е.А.

ООО «СибТрансАвто» по договору купли-продажи имущества от 30.11.2010 № ТСР/СТА-30.11/10-2, заключенному с ООО «ТехСтройРесурс приобрело весы автомобильные электромеханические для статистического взвешивания ТС-СА 60-2/16 «Инфа Трэк» с выносным указателем взвешивания, 2005 года выпуска, заводкой № ИТ-04-054-05, стоимостью 543900 руб.(в том числе НДС 82967,80 руб.).

На момент заключения с ООО «СибТрансАвто» договора купли-продажи имущества от 30.11.2010 руководителем ООО «ТехСтройРесурс» являлся Ордынский В.В., получавший доход в 2009 г. в ООО «Асфальтобетонный завод, в 2009-2010 годах в ЗАО «Разрез Купринский», ООО «Разрез Энергетик», в 2010-2011 годах в ЗАО ОДК «Нордал», ООО «Техстройресурс», в 2011-2012 года в ООО «Разрез Трудармейский Южный», в 2012 г. в ООО «ТР-Логистик».

Из анализа движения денежных средств следует, что весы автомобильные были приобретены ООО «ТехСтройРесурс» у ООО «Римесса» по договору от 21.10.2010 № 7.

Учредителем ООО «Римесса» с 09.03.2005 по 04.12.2008 являлось ЗАО «Инвестиционная сибирская топливная компания» (учредитель и руководитель Кравченко В.А.), а руководителем Кравченко В.А., являющийся также учредителем и руководителем ООО «Сириус», ООО «Уголь», ЗАО «Нордал-Капитал», ООО «Лаура», ООО «Шахта Мирная»; с 05.12.2008 по 03.12.2012 учредителями являлись Бриченко Н.С. (учредитель и руководитель ООО «Разрез Кузнецкий»), Соколова С.А. (учредитель и руководитель ООО «Разрез Трудоармейский»), Сергеев Н.П. (учредитель и руководитель ООО «Разрез Трудоармейский», ООО «Разрез Кузнецкий», ООО «Сириус», ООО «Уголь»). ООО «Римесса» с 11.05.2009 находится в стадии ликвидации.

По ООО «Ривера».

По ООО «Ривера» (ИНН 7017185514) состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Томску с 02.07.2007, с 27.08.2012 - в ИФНС России по г. Кемерово, с 05.10.2012 находится в стадии ликвидации.

Организация находится на общеустановленной системе налогообложения, последняя отчетность представлена за 2012 г., численность 1 человек. Адрес регистрации общества: с 02.07.2007 по 27.05.2009 - г. Томск, ул. Центральная, 15; с 28.05.2009 по 20.04.2010 - Белово, ул. Маркса, 19; с 21.04.2010 по 17.11.2010 - г. Белово, ул. Кузбасская, 9; с 18.11.2010 по 20.08.2012 - г. Новосибирск, ул. Кривощековская, 1-11; с 21.08.2012 по 05.10.2012 - г. Новосибирск, ул. Красноармейская, 136.

Учредителями общества являлись: с 02.07.2007 по 08.12.2008 Гавриленко А.В. (учредитель ООО «НТП «Уголь Кузбасса», ЗАО ОДК «Нордал», ООО «Разрез Губернский»); с 09.12.2008 по 25.05.2010 ЗАО «Холдэр» (учредитель ЗАО «Инвестиционная сибирская топливная компания». Карасев А.В., Кравченко С.А.); с 26.05.2010 по 09.07.2012 Кремнева О.В.; с 10.07.2012 по 04.10.2012 Чайка А.К. (учредитель ООО «Транзитэнерго», ООО «Рантье», ООО «Томская игровая компания», ООО «ТомскХимНефтеСервис», ООО «Лидерснаб»).

Руководителями ООО «Ривера» являлись: с 02.07.2007 по 08.12.2008 Гавриленко А.В.; с 09.12.2008 по 04.10.2012 - Пономарев В.А.; с 31.05.2010 по 18.07.2012 – Мацедон В.Г.; с 19.07.2012 по 04.10.2012 – Чайка А.К.

ООО «СибТрансАвто» у ООО «Ривера» приобретено: - погрузчик фронтальный HITACHI LX - 230 – 7, экскаватор HITACHI ZX 600 LC, бульдозер гусеничный Т-170.00, колесный трактор Мтз – 82, трактор колесный К – 700А, общей стоимостью 6 056 169 рублей по договору купли-продажи транспортного средства от 15.09.2010 № Р/СТА-15.09/10-2, заключенному с ООО «Ривера»;  - по договору купли-продажи транспортного средства от 15.09.2010 № Р/СТА-15.09/10, транспортные средства УАЗ 3153 и УАЗ 39629, общей стоимостью 41475 руб.; - по договору купли-продажи имущества от 15.09.2010 № Р/СТА-15.09/10-1, трансформаторные подстанции ПКТК – 250/10-0,4кВ и ПКТК – 63 Ква 10/0,4, общей стоимостью 238869 руб.; - по договору купли-продажи имущества от 15.09.2010 № Р/СТА-15.09/10-3, котел КЧМ 5 (3 сек) 135, инв. № 00000076, стоимостью 30138 руб.; котел КЧМ 5-9 9 секций, инв. № 00000130, стоимостью 6347 руб.; насос сетевой ЦНЗ-3, инв. № 00000086, стоимостью 3648 руб.; насос ЭЦВ 4-2, 5-80, инв. № 00000087, стоимостью 2615 руб.; насосная установка 6.Ш 8, инв. № 00000088, стоимостью 25419 руб.; насосный агрегат 6 Ш8 с эл. двиг. 75/1500, инв. № 00000089, стоимостью 21243 руб.; камера видеонаблюдения Axis 213, инв. № 00000055, стоимостью 51883 руб.; водогрейный котел инв. № 00000047, стоимостью 25482 руб.; система видеонаблюдения инв. № 00000112, стоимостью 18123 руб.; система видеонаблюдения инв. № 00000111, стоимостью 18123 руб.; система видеонаблюдения в комплекте с компьютером инв. № 00000365, стоимостью 17828 руб.; система видеонаблюдения в комплекте с компьютером инв. № 00000554, стоимостью 19472 руб.; система видеонаблюдения в комплекте с компьютером инв. № 00000555, стоимостью 19472 руб.; система видеонаблюдения в комплекте с компьютером инв. № 00000334, стоимостью 17682 руб.; система контроля «обходчик» инв. № 00000329, стоимостью 13622 руб., общей стоимостью 291097 руб.; - по договору купли-продажи недвижимого имущества от 15.09.2010 № Р/СТА-15.09/10-5, временное сооружение (бытовое помещение), расположенное: Кемеровская область, Прокопьевский район, 2,5 км. на северо-восток от п. Октябрьский, стоимостью 142836 руб., с учетом НДС; - по договору купли-продажи недвижимого имущества от 15.09.2010 № Р/СТА-15.09/10-6, сооружение - ГТС - водоотлив, площадью 25700 кв.м, кадастровый (или условный) номер 42:10:0102006:0003:1006:135/ВЗ, расположенное по адресу: Кемеровская область, Прокопьевский район, фонд перераспределения района «Кузбасский», примерно в 2-х км от п. Октябрьский по направлению на восток, стоимостью 527848 руб., в том числе НДС 18 %; сооружение - внешний отвал № 1, общей площадью 132490 кв.м, кадастровый (или условный) номер 42:3:10:01:81:0:0:В4:1006:0, расположенный по адресу: Кемеровская область, Прокопьевский район, фонд перераспределения района «Кузбасский», примерно в 2-х км от п. Октябрьский по направлению на восток, стоимостью 422538 руб., в том числе НДС 18 %; - по договору купли-продажи имущества от 15.09.2010 № Р/СТА-15.09/10-7, линию электропередач ВЛ 10 Фидер 10-12 М, трансформатор масляный 10/6 Ква (ВЛ 10/6), АЗС – местонахождение: Кемеровская область, Прокопьевский район, в 2-х км от п. Октябрьский по направлению на восток, склад ПСМ, цистерну 75 м3, общей стоимостью 1509332 руб.; - по договору купли-продажи недвижимого имущества от 15.09.2010 № Р/СТА-15.09/10-8 будку охраны (инв. № 00000026), стоимостью 14023 руб.

Вместе с тем по сведениям налогового органа имущество на балансе ООО «Ривера» не числилось. За ООО «Ривера» зарегистрированы прочие самоходные транспортные средства HITACHI LX 230-7, HITACHI ZX600LC, МТЗ-82, автомобиль УАЗ 33153, объекты недвижимости – квартира, расположенная по адресу: г. Белово, мкр. 3-й, 20, 33; автодорога к котельной, тепловая сеть водопроводная сеть, здания, жижесборник, битумохранилище, расположенные по адресу: Беловский район, д. Осиновка, из чего следует, что из пяти реализованных ООО «СибТрансАвто» самоходных транспортных средств, только два принадлежали продавцу ООО «Ривера» на праве собственности, из двух транспортных средств, проданных заявителю, ООО «Ривера» являлось собственником только одного.

По спорным сделкам оплата за приобретенные транспортные средства, движимое и недвижимое имущество произведена заявителем путем перечисления на расчетные счета продавцов.

Всего ООО «СибТрансАвто» на основании договоров приобрело у спорных контрагентов имущество общей стоимостью 31201604 руб.

Инспекцией в ходе налоговой проверки установлено, что приобретение имущества, переданного от ЗАО «ИнвестЛогистик», OOО «Сибирский Центр Недвижимости», ООО «ТехСтройРесурс», ООО «Ривера» в ООО «СибТрансАвто» фактически носит безвозмездный характер исходя из следующего.

После заключения спорных договоров заявитель заключил с ООО «Разрез Энергетик» договор денежного займа, согласно которому последний предоставляет ООО «СибТрансАвто» заемные денежные средства в размере 31156962 руб. под 10 % в месяц. При этом у ООО «СибТрансАвто» отсутствовало собственное финансовое обеспечение, источники дохода в 2010-2013 годах в размере, соответствующем объему принятых на себя обязательств по договору денежного займа.

Заемные денежные средства по указанному договору денежного займа перечислены в адрес налогоплательщика ООО «ТД Нордал» по письму б/н от 01.12.2010 за ООО «Разрез Энергетик». Указанные денежные средства ООО «СибТрансАвто» перечисляет на расчетные счета ЗАО «ИнвестЛогистик», OOО «Сибирский Центр Недвижимости», ООО «ТехСтройРесурс», ООО «Ривера» в счет оплаты за приобретенное имущество. В дальнейшем, поступившие от ООО «СибТрансАвто» денежные средства перечисляются ЗАО «ИнвестЛогистик», OOО «Сибирский Центр Недвижимости», ООО «ТехСтройРесурс», ООО «Ривера» на расчетный счет ООО «ТД Нордал» с назначением платежа возврат займа.

Таким образом, материалами дела подтверждается и не опровергнуто заявителем, что оплата ООО «СибТрансАвто» приобретенного по договорам имущества у ЗАО «ИнвестЛогистик», OOО «Сибирский Центр Недвижимости», ООО «ТехСтройРесурс», ООО «Ривера» осуществлялась за счет денежных средств перечисленных ООО «ТД «Нордал» за ООО «Разрез Энергетик», при этом контрагенты сразу же перечисляют денежные средства в виде возврата полученных займов ООО «ТД «Нордал» после их получения от ООО «СибТрансАвто».

Кроме того, из материалов дела следует, что денежные средства, поступившие от ООО «ТД «Нордал» на счета контрагентов являлись практически единственным источником поступления денежных средств, после завершения расчетов по сделкам с ООО «СибТрансАвто» операции по банку на счетах контрагентов не проводились.

Указанное свидетельствует о том, что денежные средства передвигаются между различными лицами по замкнутому кругу участников (между налогоплательщиком и его контрагентами при приобретении имущества по договорам) не образуя при этом реальную денежную массу и в течение одного-двух дней возвращаются к источнику кредитования – ООО ТД «Нордал», что свидетельствует об использовании расчетных счетов контрагентов как транзитных для перераспределения денежных потоков, которые не связаны с их реальной финансово-хозяйственной деятельностью, а также о замкнутом характере схемы расчетов и формальном движении денежных средств.

С учетом этого, налоговый орган пришел к выводу, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение необоснованной налоговой выгоды в виде занижения подлежащих уплате сумм налогов, а именно получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды вследствие использования схемы ухода от налогообложения, путем создания искусственного документооборота по приобретению фактически безвозмездно полученного имущества у ЗАО «ИнвестЛогистик», OOО «Сибирский Центр Недвижимости», ООО «ТехСтройРесурс», ООО «Ривера».

Апеллянт в жалобе указывает, что налогоплательщик никакие денежные средства, уплаченные по договорам купли-продажи не возвращалось, при этом он понес реальные затраты на исполнение своих договорных обязательств.

Данный довод отклоняется апелляционным судом, поскольку самостоятельная оплата заявителем приобретенного имущества не подтверждается материалами дела, при этом используемая схема не предполагала возврата денежных