Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 19.03.2009 по делу n 07АП-1756/09(2). Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

пункт 7 статьи 255 НК РФ с 01.01.2005 года.

Как следуем из материалов дела, Общество в соответствии с п. 11.3 раздела 11 Коллективного договора, п. 8.1. раздела 8 Трудового договора, с п. 5.1.7 раздела V «Отраслевого тарифного соглашения по угледобывающему комплексу РФ на 2004-2006 годы» производит один раз в 3 года оплату стоимости проезда работника и членов его семьи к месту использования ежегодного отпуска в пределах Российской Федерации и обратно. Однако организацией данные выплаты неправомерно отнесены к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций (отражены в строке 1000 декларации по единому социальному налогу).

Перечень расходов по оплате труда определен в статье 255 Налогового кодекса РФ, в связи с чем расходы, не указанные в ст. 270 НК РФ и уменьшающие в соответствии со ст. 255 НК РФ налоговую базу по налогу на прибыль, подлежат обложению ECН в общеустановленном порядке.

Статьей 255 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) иной натуральной формах; стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии с п. 7 ст. 255 Кодекса РФ в состав расходов на оплату труда включаются фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно в порядке, предусмотренном работодателем.

Данные выплаты включаются в состав расходов на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль, и, следовательно, являются объектом налогообложения единым социальным налогом.

Неполная уплата единого социального налога за 2005 год составила 32 539 руб.

Пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ определен объект налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков-организаций, в состав которого включены все выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся), указанные в пункте 1 данной статьи, не признаются объектом налогообложения, если налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогам на прибыль организации в текущем отчетном (налогом) периоде.

Статьей 237 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Налогового кодекса РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных пли иных прав), предназначенных для физического лица - работника.

Из содержания п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ следует, что налогоплательщику не предоставляется права выбора, по какому налогу (единому социальному налогу или налогу па прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат. При отнесении выплат к расходам, влияющим на налоговую базу по налогу на прибыль, налогоплательщику следует руководствоваться главой 25 НК РФ.

В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются  обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, опенка которых выражена в денежной форме.

Затраты на выплату единовременной компенсации из расчета 20% среднемесячного заработка за каждый процент утраты профессиональной трудоспособности, вследствие профзаболевания экономически оправданы, так как обязанность их осуществления установлена Трудовым Кодексом РФ (ст. 219 глава 36 «Обеспечение прав работников на охрану груда»), Коллективным договором, Трудовым договором, Отраслевым тарифным соглашением по угледобывающему комплексу на 2004-2006 г.г.».

Экономическая обоснованность данной выплаты выражается в привлечении рабочей силы на предприятие с вредными и опасными условиями труда, в том числе через гарантированность определенных благ (компенсации) работнику в случае утраты (частичной утраты) им трудоспособности. В силу этого указанная выплата направлена на достижение организацией производственных результатов и получение дохода.

Статьей 219 Трудового Кодекса РФ определено, что каждый работник имеет право на компенсации, установленные в соответствии с настоящим Кодексом, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором, если он занят на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Повышенные или дополнительные компенсации за работу на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом с учетом финансово-экономического положения работодателя.

Расходы, обязанность осуществления которых закреплена как внутренними нормативными актами, так и Трудовым Кодексом РФ, являются социально необходимыми и экономически оправданными (обоснованными).

Расходы по выплате единовременной компенсации из расчета 20% среднемесячного заработка за каждый процент утраты профессиональной трудоспособности, вследствие профзаболевания являются документально подтвержденными, так как произведены путем  перечисления денежных средств с расчетного счета организации на счет налогоплательщика на основании Приказа руководителя по заявлению с приложением результатов медицинской экспертизы и справок об инвалидности.

Статьей 255 НК РФ предусмотрено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) иной натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Выплата единовременного пособия (компенсации) в связи с утратой профессиональной трудоспособности вследствие профессионального заболевания или вследствие производственной травмы на производстве производится Обществом на основании пункта 5.1.3 раздела V «Отраслевого тарифного соглашения по угледобывающему комплексу РФ на 2004-2006 годы», пункта 7.2. раздела 7 «Коллективного договора ОАО «Шахта «Большевик» на 2003-2006 г.г.», пункта 6.2.2. раздела 6 Трудового договора.

Пунктом 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что к расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся также и другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (пли) коллективным договором.

Статьей 129 Трудового кодекса РФ определено, что оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

В силу ст. 247 и 253 Налогового кодекса РФ расходы на оплату труда отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогам на прибыль.

Исходя из анализа указанных выше норм права, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что выплата единовременной компенсации в размере 20% среднемесячного заработка за каждый процент утраты трудоспособности является оплатой права работника на компенсацию, установленную коллективным и трудовым договором. Расходы на указанную выплату, относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, и согласно п. 1 и 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ признаются объектом налогообложения единым социальным налогом.

Таким образом, в результате выявленных нарушений суммы ЕСН за 2005 в размере 284 149, 71 руб. и за 2006 год в размере 253 968,90 руб. начислены налоговым органом правомерно.

В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 Налогового кодекса РФ.

Согласно ст. 236 Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

На основании п. 1 ст. 237 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ, начисленных налогоплательщиком за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для работника.

Таким образом, нарушения, повлёкшие доначисление Обществу единого социального налога за 2005 и 2006 года, являются основанием для расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 307 148,56 руб.

Как было указано выше, основанием доначисления суммы налога на добычу полезных ископаемых в размере 2 938 294 руб. явилось уменьшение убытка в 2006 году на 66 197 970 руб., в связи с перемаркировкой угля и нарушением ст. 40 Налогового Кодекса РФ Оставшаяся сумма налога на добычу полезных ископаемых в размере 2 320 712 руб. доначислена в результате применения налогоплательщиком нулевой ставки в части добычи  угля из ранее списанных запасов.

Так, в ходе выездной налоговой проверки Общества по вопросу правильности исчисления НДПИ установлено, что в январе, феврале и марте 2005 года налогоплательщик производил добычу угля из ранее списанных запасов. Всего добыто угля из ранее списанных запасов 76700 тонн, что составило 42% от общей добычи по шахте. В результате применения нулевой налоговой ставки в части добычи угля из ранее списанных запасов Обществом получена налоговая выгода по НДПИ в сумме 2 320 712 руб. Списание запасов угля произведено Обществом на основании Акта от 14.01.1994 года на списание запасов.

В соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 342 Налогового кодекса РФ налогообложение по ставке 0% производится при добыче полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения). Отнесение запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством Российской федерации.

Согласно п. 1 «Правил отнесения запасов полезных ископаемых и утверждения нормативов содержания полезных ископаемых, остающихся во вскрышных и вмещающих (разубоживающих) породах, отвалах или отходах горнодобывающего перерабатывающего производства», утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2001 года № 899 (в ред. Постановления Правительства РФ от 11.12.2006 года № 755) отнесение запасов к кондиционным или некондиционным запасам осуществляется Федеральным агентством по недропользованию по результатам технико-экономического обоснования эксплуатационных кондиций для подсчета запасов.

Как следует из п. 5 указанных Правил сведения об отнесении запасов полезных ископаемых к некондиционным направляются Федеральным агентством по недропользованию в Федеральную налоговую службу в 10-дневный срок со дня принятия соответствующего решения.

В соответствии с п. 5.3.1. и 6.1. Положения о Федеральном агентстве по недропользованию, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.06.2004 года № 293, Федеральное агентство по недропользованию имеет право давать разъяснения по вопросам, отнесенным к сфере деятельности Агентства, одним из которых является отнесение запасов полезных ископаемых к кондиционным или некондиционным.

Согласно письму Управления по недропользованию по Кемеровской области от 20.12.2007 года № 12-4/2327 и приложенному к нему письму Федерального агентства по недропользованию от 10.10.2005 года № ВБ-04-26/5789 «О начислении НДПИ при добыче в контурах ранее списанных запасов полезных ископаемых»:

- законодательством Российской Федерации не предусмотрена возможность отработки запасов, не числящихся на государственном балансе, что подтверждается положениями ст. 29 Закона РФ от 21.02.1992 года «О недрах», п. 10 «Порядка постановки полезных ископаемых на государственный баланс и их списания с государственного баланса», утвержденного Приказом МПР России от 15.12.2006 года № 286. п.20 «Положения о порядке учета запасов полезных ископаемых, постановки их на баланс и списания с баланса запасов», утвержденного Приказом МПР России от 09.07.1997 года № 122;

- запасы, отрабатываемые в контурах ранее списанных запасов, с целью выполнения требований подпункта 4 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса РФ, подлежат квалификации как кондиционные или некондиционные в порядке, установленном Постановлением Правительства Российской федерации от 26.12.2001 года № 899.

Таким образом, как правомерно указано судом первой инстанции, деятельность Общества по добыче угля из ранее списанных запасов противоречит законодательству о недрах.

Согласно ст. 3 Налогового кодекса РФ законодательство о налогах и сборах основывается на всеобщности и равенстве налогообложения. Налоги должны иметь экономическое обоснование. Следовательно, все субъекты налоговых правоотношений должны находиться в равных условиях при уплате ими установленных платежей, а уменьшение налоговой нагрузки должно быть экономически обосновано. Налогообложение по полной налоговой ставке производится при добыче полезных ископаемых, состоящих на государственном учете и имеющих промышленную ценность.

Некондиционные и списанные запасы промышленной ценности не представляют, поэтому и подлежат снятию с государственного учета.

Экономический смысл освобождения субъектов, осуществляющих добычу непромышленных (некондиционных, ранее списанных)