Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 09.03.2015 по делу n А67-4532/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

материалов дела следует, что 14.02.2007 предприниматель подала  в Инспекцию заявление о применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы» с даты постановки на налоговый учет – 14.02.2007.

Согласно пункту 2 статьи 346.13 НК РФ вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 84 НК РФ. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Абзацем 2 пункта 1 статьи 346.11 НК РФ предусмотрено, что переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, применение упрощенной системы налогообложения и возврат к общей системе налогообложения зависят от волеизъявления налогоплательщика при соблюдении условий, установленных главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Такое волеизъявление налогоплательщика не поставлено в зависимость от разрешительных действий налогового органа.

В силу пункта 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Согласно пункту 24 статьи 217 НК РФ доходы, получаемые предпринимателем при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения, не подлежат обложению НДФЛ.

В силу статьи 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК Ф при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

20.12.2010 Лапина О.А. прекратила деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, о чем внесена соответствующая запись в ЕГРИП.

С момент внесения в ЕГРИП сведений о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя  физическое лицо в силу статьи 346.11 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения, в связи с чем,  доходы при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с упрощенной системой налогообложения, предприниматель учитывает доходы, фактически полученные  до даты прекращения предпринимательской деятельности, а доходы полученные  физическим лицом по задолженности  покупателей за товары (услуги)  полученные после снятия с учета в качестве предпринимателя подлежат налогообложению НДФЛ по установленной ставке 13%. 

Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ.

По правилам статьи 228 НК РФ исчисление и уплата НДФЛ самостоятельно производится отдельными категориями налогоплательщиков, поименованными в пункте 1 указанной статьи, в том числе, физическими лицами исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности (подпункт 2); физическими лицами, получающими другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами (подпункт 4). Налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 НК РФ обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Согласно пункту 1 статьи 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильно исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).

Согласно статьи  75 НК РФ пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу главы 11 Кодекса пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Как следует из текста оспариваемого решения налогового органа, основанием для доначисления налога на доходы физических лиц за период с 21.12.2010 по 31.12.2011 и налога в связи с применением УСН  за период с 01.01.2010 по 20.12.2010, пени, штрафов, послужил вывод Инспекции о том, что налогоплательщиком осуществлялась предпринимательская деятельность в период с 01.01.2010 по 20.12.2010,  в период 2010, 2011 гг. получен доход от реализации товаров, оказания услуг  по взаимоотношениям с контрагентами ООО «Сибинвест»  (ИНН 7017227122), ПКФ «Электра» (ИНН 4207001640), ЗАО «КомплексМонтажСервис» (ИНН 7017227122).

Абзацем 4 пункта 1 статьи 221 НК РФ предусмотрен особый порядок для случаев, если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей. В этом случае профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

В силу указанного в рассматриваемом случае  налоговая база по НДФЛ за период 21.12.2010 по 31.12.201, за 2011 год определена налоговым органом исходя из суммы доходов полученных Лапиной О.А. без применения   абзаца  4 пункта 1 статьи 221 НК РФ о профессиональных налоговых вычетах.

Позиция заявителя о неправомерности привлечения её к ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по НДФЛ ни со ссылками на конкретные доказательства и обстоятельства, ни со ссылками нормы права не мотивирована, доказательств исполнения обязанности по представлению соответствующих налоговых деклараций по НДФЛ за 2010, 2011 гг. в материалы дела не представлено.

Следовательно, является правильным вывод суда первой инстанции о том, что в период с 21.12.2010 до 31.12.2011 заявитель  находилась на общей системе  налогообложения как налогоплательщик физическое лицо, доходы, полученные в порядке расчетов от контрагентов в период с 21.12.2010 по 31.12.2010 в размере 657 000 руб. и за 2011 год в размере 538 942 руб., Лапина О.А. в качестве доходов не учитывала, в налоговую базу по НДФЛ не включала, в связи с чем,  указанные доходы правомерно включены Инспекцией в налогооблагаемую базу и обложены НДФЛ по ставке 13%,  что составило 85 410 руб. +70062= 155 472 руб., начислены пени в порядке статей 57, 75 НК РФ в размере 23 106 руб.  за каждый день  просрочки по уплате НДФЛ,  налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц, Лапина О.А. за 2010, 2011 гг. не представляла, в связи с чем, Инспекцией обоснованно начислен штраф по части 1 статьи 119 НК РФ в размере23321 руб. и   штраф по пункту 1 статьи 122 НК в размере 15 547 руб. за неполную уплату НДФЛ, а также штраф в размере в размере 79 052 руб. за неполную уплату налога УСН.

В силу частей 1 - 5 статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности. Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами. Никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы.

Как следует из материалов дела с 14.02.2007 по 20.12.2010 Лапина О.А. являлась индивидуальным предпринимателем. С 14.02.2007 применяла упрощенную систему налогообложения с объектом – доходы.

В силу пункта 1 статьи 346.12 НК РФ в период с 01.01.2010 по 20.12.2010 в части доходов, получаемых от осуществления предпринимательской деятельности,  являлась плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

В части доходов, полученных не в  связи с предпринимательской деятельностью в период с 01.01.2010 по 20.12.2010 являлась плательщиком НДФЛ.

Согласно пункту  4 статьи  89 НК РФ в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Решение о проведении выездной налоговой проверки вынесено 25.06.2013, проверяемый период определен с 01.01.2010 по 31.12.2011. Лапина О.А. снялась с учета в качестве индивидуального предпринимателя 20.12.2010.

Учитывая изложенное, суд пришел к обоснованному выводу, что Инспекцией правомерно вынесено решение о проведении выездной налоговой проверки Лапиной О.А. за период с 01.01.2010 по 20.12.2010 по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной налогообложения, налогу на добавленную стоимость и налогу на доходы физических лиц (налоговый агент), а за период с 01.01.2010 по 31.12.2011 по налогу на доходы физических лиц.

Выводы суда о правомерности проведения налоговой проверки в отношении Лапиной О.А. за указанный период,  несмотря на то, что на дату вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки Лапина О.А. не являлась предпринимателем и не являлась налогоплательщиком по налогам, в отношении которых проводилась налоговая проверка апеллянтом не оспариваются.

Как следует из материалов дела в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, а также в налоговой декларации по УСН Лапиной О.А. отражены доходы, в общей сумме 60000 руб.

В ходе выездной налоговой проверки первичные документы, подтверждающие финансово-хозяйственную деятельность, представлены Лапиной О.А. не в полном объеме, однако, в ходе проверочных мероприятий, в частности из выписок о движении денежных средств по расчетному счету № 40802810500040000222 в Томском филиале КБ «Роспромбанк» (ОАО) и по расчетным счетам №№ 40802810500050000854, № 40802810900050000713 в ООО «Промрегионбанк» установлено получение Лапиной денежных средств в период с 01.01.2010 по 20.12.2010, в общей сумме 15 174 051 руб. с назначением  платежа - оплата за оказанные услуги, реализованные товары, реализацию товаров и оказание услуг в адрес ООО «Сибинвест», ЗАО «КомплексМонтажСервис», ООО ПФК «Электра», которые  ИП Лапина О.А. осуществляла от своего имени и за свой счет. Все денежные средства, поступившие от организаций, в тот же день или на следующий день обналичивались по чекам, где в назначении платежа указано «хозяйственные расходы (нужды)» или «расходы предпринимателя без образования юридического лица», либо переводились на личный карточный счет Лапиной О.А. № 40817810470041032660 в ТФ КБ «Роспромбанк» (ОАО). При этом как в ходе мероприятий налогового контроля, так и при рассмотрении дела судом и в апелляционной жалобе Лапина О.А.   указывает, что сумма дохода в 60 000 руб., отражена ей верно, т.к. все денежные средства, полученные ей  от покупателей товаров (работ, услуг) в период с 01.01.2010 по 20.12.2010 получены ей не порядке расчетов по реализации товаров и  оказанию услуг от своего имени, а  в рамках исполнения агентских договоров,  были в полном объеме переданы Принципалам  - ООО «Евросиб» ИНН 7017133315, ООО «Торгсервис» ИНН 5405274190, ООО «АвтоГрузТорг» ИНН 7017260835, ООО «ПК «Редуктор» ИНН 7017202537, ООО ТБС «Цереус» ИНН 7017077332, соответственно  эти денежные средства не являются доходом Лапиной О.А.

Контрагенты ООО «Сибинвест», ЗАО «КомплексМонтажСервис», ООО ПФК «Электра» представили соответствующие документы по требованию налогового органа и подтвердили реальность взаимоотношений с ИП Лапиной  О.А.

Довод апеллянта о том, что доход Лапиной О.А. в проверяемом периоде состоял исключительно из сумм  агентского вознаграждения  отклонен судом первой инстанции, оснований не согласиться с ним у суда апелляционной инстанции не имеется.

С возражениями на акт выездной налоговой проверки от 26.11.2013 № 82/3-27в Лапина О.А. дополнительно представила первичные документы по организациям ООО «Евросиб», «Автогрузторг», ООО «Торгсервис», ООО «Стиль», ООО «ТБС Цереус».

Согласно представленным документам, платежным поручениям, Лапина О.А. товары, полученные от ООО «Стиль», реализовала в адрес ООО «ПК «Редуктор» ИНН 7017202537 в сумме 471500 руб. Остальная часть товаров на общую сумму 523694 руб. были реализованы другим организациям; товары, полученные от ООО «ТБС «Цереус» реализовала в адрес ООО «ПК «Редуктор» ИНН 7017202537 в размере 850000 руб.

Инспекцией, исходя из документов и информации, полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля денежные средства, поступившие на расчетный счет Лапиной О.А. от ООО «Стиль» и ООО «ТБС «Цереус» в сумме 1 845 194 руб. признаны денежными