Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 09.03.2015 по делу n А67-4532/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

средствами, полученными в рамках исполнения агентского вознаграждения.

Из протокола допроса Лапиной О.А. следует, что в 2010 году Лапина О.А. заключила 4 агентских договора, что все обналиченные по чекам и переведенные на личный карточный счет денежные средства были переданы наличными руководителям ООО «Торгсервис», ООО «Евросиб», ООО «АвтоГрузТорг», ООО «ПК «Редуктор».

В отношении организаций ООО «Евросиб», ООО «Автогрузторг» и ООО «Торгсервис», представленные Лапиной О.А. документы Инспекцией отклонены в качестве договоров в рамках исполнения агентского поручения, правомерность выводов Инспекции поддержана судом первой инстанции, с позицией суда соглашается и апелляционная коллегия, при этом исходит из следующего.

Согласно учетным данным ИФНС России по г.Томску ООО «Евросиб», ООО «Автогрузторг», ЗАО «КомплексМонтажСервис» не имеют контрольно-кассовых машин, соответственно не могут производить расчеты за товары, работы, услуги наличными денежными средствами.

В ответ на поручения об истребовании документов (информации) у ООО «Торгсервис», ООО «Евросиб», ООО «АвтоГрузТорг», ООО «ПК «Редуктор» по факту финансово-хозяйственного взаимодействия с Лапиной О.А., направленные Инспекцией в порядке статьи  93.1 НК РФ, от указанных организаций  документы не представлены.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля на юридический адрес ООО «Евросиб» г.Томск, ул. Ивана Черных, д.71а, кв.51, было направлено повторное поручение № 27-7548 от 09.01.2014.

Конверт вернулся обратно с пометкой, что по данному адресу в доме располагается 31 квартира.

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «АвтоГрузТорг» и ООО «Торгсервис» не могли заключать агентские договоры на реализацию товаров и оказание услуг с ИП Лапина О.А. в 2010 году, так как не имеют ресурсов, офисных и складских помещений, производственных активов, транспорта, сотрудников, позволяющих осуществлять оказание услуг и реализацию товара. Денежные средства, поступающие на счета данных организаций не расходуются на выплату заработной платы, оплату коммунальных услуг, за аренду, а в тот же день или на следующий день переводятся другим организациям или обналичиваются по чекам.

Директор ООО «Евросиб»  Жестков Ю.В. пояснил, что ООО «Евросиб» не является контрагентом Лапиной О.А., в том числе контрагентом-принципалом, так как финансово-хозяйственного взаимодействия с ИП Лапина О.А. в период с 01.01.2010 по 20.12.2010 общество  не осуществляло.

Представленные в  ходе выездной налоговой проверки копия агентского договора № АЕ 11/01-2010 от 11.01.2010  заключенного с ООО «Евросиб»,  копии чеков и квитанции к приходному кассовому ордеру ООО «Торгсервис», договоры, отчеты агента, первичные документы и другие документы, проанализированы судом и установлено, что  в договоре и в кассовых чеках  имеются признаки формализованного их составления, недостоверные  и противоречивые сведения.

Так,  агентский договор №АЕ 11/01-2010 от 11.01.2010,  заключенный между ИП Лапиной О.А. и ООО «Евросиб» не является безусловным доказательством осуществления финансово-хозяйственной деятельности, так как указанный в договоре расчетный счет №40702810109540000248 в банке «Левобережный» (ОАО), открыт ООО «Евросиб» 21.02.2013, соответственно  не мог быть указан в реквизитах организации при заключении договора в 2010 году. 

Директор ООО «Евросиб» Жестков Ю.В. в протоколах допроса (№ 295/3-27в от 03.12.2013 и № 11/3-27в от 22.01.2014) пояснил, что он числился учредителем и руководителем ООО «Евросиб» за период с 16.12.2005 по 29.06.2011, по данным ЕГРЮЛ с 29.06.2011 учредителем и руководителем ООО «Евросиб» числится Тимофеев А.А.

По поводу взаимодействия с ИП Лапиной О.А. за период с 01.01.2010 по 20.12.2010. Жестков Ю.В. пояснил, что ИП Лапину О.А. не знает. За период деятельности организации с 16.12.2005 по 29.06.2011, в том числе за период с 01.01.2010 по 20.12.2010 ООО «Евросиб» ИНН 7017133315 не имело взаимодействий с индивидуальными предпринимателями, только с организациями. Никакой финансово-хозяйственной деятельности между ООО «Евросиб» и ИП Лапина О.А. не было. Договоры, в том числе,  агентские договоры не заключались. Жестков Ю.В. по представленным на его обозрение документы, в том числе: агентскому договору № АГ 01/03-2010 от 01.03.2010 между ООО «Евросиб» и ИП Лапина О.А., акту № 25/11-1 от 25.11.2010 от заказчика ООО «Евросиб», актам выполненных работ, услуг, товарным накладным, квитанциям к приходному кассовому ордеру, полученным с возражениями от Лапиной О.А. пояснил, что данные документы не подписывал.

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, согласно протоколу допроса (№3/3-27в от 15.01.2014) Лапина О.А. поясняла, что часть документов по финансово-хозяйственному взаимодействию с ООО «Евросиб» нашла, часть восстанавливала, а именно акты выполненных работ, услуг. С помощью ресурса Интернет нашла консалтинговую фирму «Сибирьфинконсалтинг», расположенную в торговом центре «Облака», Иркутский тракт,  71. Данная организация вела бухгалтерский учет ООО «Евросиб» (ИНН 7017133315). Документы восстанавливались через представителя ООО «Сибирьфинконсалтинг».

В адрес ООО «Сибирьфинконсалтинг» было направлено поручение № 27-173 от 16.01.2014 и получен ответ (вх. № 06146 от 28.01.2014), согласно которому взаимодействия между ООО «Сибирьфинконсалтинг» и ООО «Евросиб», Лапиной О.А. не было. Услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета ООО «Евросиб» не оказывались, при этом ООО «Сибирьфинконсалтинг» пояснило, что работник организации Давыдова Т.В. оказывала услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета ООО «Евросиб».

Согласно протоколу допроса (№ 17/3-27в от 28.01.2014 Давыдова Т.В. пояснила, что оказывала услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета ООО «Евросиб». Трудоустроена не была, работала не официально.

В отношении восстановления документов Лапиной О.А., Давыдова Т.В. пояснила, что у нее с Лапиной О.А. имеются общие знакомые, которые знали, что она вела бухгалтерский учет в ООО «Евросиб» и дали Лапиной О.А. ее номер телефона. Лапина О.А. обратилась с просьбой восстановить бухгалтерские документы ООО «Евросиб». Так как бухгалтерия 1С по ООО «Евросиб» сохранилась, то она смогла распечатать только товарные накладные. Агентского договора, актов выполненных работ и квитанций к приходному кассовому ордеру она не восстанавливала, так как Лапина О.А. сказала, что ей нужны товарные накладные, на вопрос нужно ли еще что-то Лапина О.А. ответила, что акты выполненных работ и квитанции к приходным кассовым ордерам у нее есть. При этом Лапина О.А. пришла уже с распечатанным агентским договором, без печатей и без подписей. Созвонившись с руководителем ООО «Евросиб» Тимофеевым А.А. попросила прийти и поставить печати на данные документы. Тимофеев А.А. поставил печати ООО «Евросиб» и поставил подпись примерно похожую на подпись Жесткова Ю.В. на товарных накладных и агентском договоре.

Согласно протоколу допроса № 11/3-27в от 22.01.2014 свидетеля Жесткова Ю.В., следует, что бухгалтерский учет в ООО «Евросиб» вела Николаева Елена Валентиновна. Она состояла в штате сотрудников, заработная плата выплачивалась, после ее увольнения бухгалтерский учет стал вести сам. Консалтинговая фирма «Сибирьфинконсалтинг» ИНН 7017309311 ему не известна. В штате организации ООО «Евросиб» имелся бухгалтер, услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета от сторонней организации не были нужны. С Давыдовой Татьяной Валентиновной он не знаком. Бухгалтерский и налоговый учет в организации ООО «Евросиб» ИНН 7017133315 она не вела.

Согласно данным ИФНС России по г. Томску, ООО «Евросиб» подавало справки по форме 2-НДФЛ на Николаеву Е.В. за период с 2005 по 2009 год.

Как указывалось выше  ООО «Евросиб», согласно учетным данным ИФНС России по г.Томску, не имеет контрольно-кассовых машин, соответственно не могло вести расчет за товары, работы, услуги с помощью наличных денежных средств и не могло выдавать квитанции к приходным кассовым ордерам.

Кроме того, в отношении документов представленных Лапиной О.А. установлено, что по требованию № 81/3-27в от 15.11.2013 (вх.№74192 от 20.11.2013) Лапина О.А. представила агентский договор с ООО «Евросиб», который имел номер АЕ 11/01 -2010 от 11.01.2010 года, в котором отражен номер расчетного счета ООО «Евросиб», открытого в банке «Левобережный» 21.02.2013 , при этом с возражениями (вх. № 84621 от 27.12.2013) был представлен агентский договор с ООО «Евросиб», который имел номер АГ 01/03-2010 от 01.03.2010, а также пояснение директора ООО «Евросиб» Жесткова Ю.В. от 17.12.2013, в котором он поясняет, что при восстановлении документов за 2010 год для предоставления их в ИФНС России по г.Томску была допущена ошибка в реквизитах агентского договора № АГ 01/03-2010 от 01.03.2010, а именно указан банк и расчетный счет текущего периода, вместе с тем, по сведениям ЕГРЮЛ с 29.06.2011  учредителем и руководителем ООО «Евросиб» числится Тимофеев А.А. Соответственно, пояснительная записка, представленная в ИФНС России по г.Томску в отношении ошибки в реквизитах договора, не могла быть составлена от имени Жесткова Ю.В. а должна была быть подписана от имени Тимофеева А.А.

Согласно протоколу допроса (№ 3/3-27в от 15.01.2014) Лапина О.А. не знает, почему в представленном ранее по требованию договоре значится номер АЕ 11/01 -2010 от 11.01.2010, а в представленном с возражениями договоре значится номер АГ 01/03-2010 от 01.03.2010. Пояснить, какой из данных договоров имеет верный номер не смогла, равно и в  отношении пояснительной записки  не знает, почему записка подписана от имени Жесткова Ю.В., так как данный договор был получен от ООО «Сибирьфинконсалтинг».

Согласно протоколу допроса № 11/3-27в от 22.01.2014 Жесткова Ю.В., он не писал и не подписывал данную пояснительную записку, представленную в ИФНС России по г.Томску, так как с 29.06.2011  не является ни учредителем, ни руководителем ООО «Евросиб».

В ходе проверки представленных документов также установлено, что агентский договор заключен 01.03.2010, а акты выполненных работ по данному договору и квитанции к приходным кассовым ордерам, подтверждающие оплату по данному договору составлены, начиная с 11.01.2010, то есть более ранней датой, чем заключен сам  агентский договор.

В ходе анализа документов, представленных с возражениями, было установлено, что в актах выполненных работ и товарных накладных указан юридический адрес ООО «Евросиб»: г.Томск, ул. Ивана Черных, д.71а, кв.51, однако согласно учетным данным Единого государственного реестра юридических лиц, с момента образования общества 16.12.2005 и до 29.06.2011 в качестве юридического ООО «Евросиб» значился адрес: г.Томск, ул. Беринга, д. 12, кв. 3. Также было установлено, что в товарных накладных указан расчетный счет № 40702810109540000248 в Банке «Левобережный», хотя согласно данным ЕГРЮЛ за период с 01.01.2010 по 20.12.2010 ООО «Евросиб» был открыт один расчетный счет в Филиале ОАО Банк ВТБ в г.Томске.

Лапина О.А. в протоколе допроса (№ 3/3-27в от 15.01.2014 года) пояснила, что не знает, почему в документах указан не тот юридический адрес и не тот расчетный счет, так как данные документы были получены от ООО «Сибирьфинконсалтинг». При этом, как следует из протокола допроса № 17/3-27в от 28.01.2014 Давыдовой Т.В. (работник ООО «Сибирьфинконсалтинг»), Лапина О.А. пришла уже с имеющимися на руках агентский договором, актами выполненных работ и квитанциями к приходным кассовым ордерам и сказала, что ей нужно восстановить только товарные накладные.  Ей (Давыдовой) были восстановлены  только товарные накладные.

С учетом установленных обстоятельств, суд пришел к правомерному выводу, что представленные Лапиной О.А. документы не являются доказательством осуществления финансово-хозяйственного взаимодействия с ООО «Евросиб», а ООО «Евросиб», в лице директора Жесткова Ю.В. не являлось в проверяемом периоде контрагентом ИП Лапиной О.А., в том числе контрагентом-принципалом Лапиной О.А.

В ответ на запрос № 2 7-39/31951@ от 19.11.2013 в ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска о предоставлении информации о зарегистрированной контрольно-кассовой техники в отношении ООО «Торгсервис» ИНН 5405274190, и информации за кем зарегистрирована контрольно-кассовой техника с заводским номером 00291844, указанный на чеках, представленных в Инспекцию Лапиной О.А.,  был получен ответ (вх. № 14761дсп от 22.11.2013 о том, что сведения о наличии зарегистрированной контрольно-кассовой техники в отношении ООО «Торгсервис» ИНН 5405274190 отсутствуют, следовательно,  чеки от имени  ООО «Торгсервис» напечатаны без использования зарегистрированной в налоговых органах контрольно-кассовой техники и не содержат такие  обязательные реквизиты чека,  как дата  и время совершения операции.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля на юридический адрес ООО «Торгсервис» было направлено повторное поручение № 27-7562 от 09.01.2014.

Ответ не был получен.

В ходе проведения контрольных мерпоирятий в отношении названного общества, налоговым органом установлено, что директором ООО «Торгсервис», по данным ЕГРЮЛ является Емельянов М.А., из протокола допроса, полученного от ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска (вх. № 76021 от 27.11.2013), следует, что Емельянов М.А. работал дворником в УЖКХ-2 Восточный поселок 13 а. Учредителем, руководителем, главным бухгалтером организаций зарегистрированных на его имя, а также индивидуальным предпринимателем не является. Никаких документов, относящихся к регистрации или деятельности зарегистрированных на его имя организаций, он не подписывал. Никакие договоры от имени ООО «Торгсервис» он не подписывал.

Опросить Емельянова М.А. повторно не представилось возможным в связи со смертью 13.08.2012.

В ходе выездной налоговой проверки был направлен запрос №27-39/31951@ от 19.11.2013г. в ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска о предоставлении информации о зарегистрированной контрольно-кассовой техники в отношении ООО «Торгсервис» ИНН 5405274190, и информации за кем зарегистрирована контрольно-кассовая техника с заводским номером 00291844 (указанным на чеках, представленных в налоговую инспекцию Лапиной О.А.). По результатам проверки был получен ответ (вх. № 14761 дсп от 22.11.2013г.) о том, что сведения о наличии зарегистрированной контрольно-кассовой техники в отношении ООО «Торгсервис» ИНН 5405274190 отсутствуют, информация за кем зарегистрирована контрольно-кассовая техника с заводским номером 00291844 так же отсутствует в федеральной базе данных.

Кроме того, контрольно-кассовая машина с указанным в чеках заводским номером 00291844 по информации отдела оперативного контроля ИФНС России г.Томска не числится.

Таким образом, чеки от ООО «Торгсервис» напечатаны без использования зарегистрированной в налоговых органах контрольно-кассовой техники и не содержат все обязательные реквизиты