Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 10.03.2015 по делу n А27-13688/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

  Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

  Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

  Таким образом, для отнесения налогоплательщиком в период рассматриваемых отношений соответствующих затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, необходимо, чтобы затраты налогоплательщика были обоснованными, документально подтвержденными и связанными с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода (статьи 221, 237, 252 НК РФ).

  Применение вычетов по НДС предусматривает приобретение товара (работ, услуг) для операций, признаваемых объектом обложения по НДС, или для перепродажи; их оприходование (статьи 171, 172 НК РФ) и наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ.

  Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

  В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» указано, что под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

  Из разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в пункте 1 указанного постановления, следует, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, в том числе получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

  Требование о достоверности первичных учетных документов содержится в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», что означает необходимость проверки достоверности сведений, содержащихся в счете-фактуре и иных документах.

  Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 2 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, в силу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 той же статьи, в частности, данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению сумм налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками.

  Исходя из правовой позиции, изложенной в пункте 3 этого же Определения Конституционного Суда Российской Федерации, название статьи 172 НК РФ – «Порядок применения налоговых вычетов», так и буквальный смысл абзаца второго ее пункта 1 позволяют сделать однозначный вывод, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно последний выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

  Таким образом, по смыслу действующего законодательства документы, представляемые в государственные органы физическими и юридическими лицами с целью подтверждения соответствующего права, должны содержать достоверную информацию.

  Следовательно, при соблюдении указанных требований НК РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость и на отнесение затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, и указанное право возникает у налогоплательщика только в случае соблюдения установленных законом требований, как в отношении формы, так и содержания представленных налогоплательщиком документов.

  Из представленных в ходе проведения проверки заявителем документов следует, что обществом в проверяемом периоде заявлены вычеты по НДС, отнесены на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, затраты по контрагентам ООО «Интал», ООО «Компания «Кредокс».

  Как следует из материалов дела, 24.09.2009 между ООО «КузбассЭнергоПроект» (заказчик) и ООО «Некон-Энерго (исполнитель)» был заключен договор № 24/03-09НЭ, по условиям которого последним были приняты обязательства по поэтапному участию в работах по созданию Автоматизированной информационно-измерительной системы коммерческого учета электроэнергии Единой национальной электрической сети (далее «АИИС КУЭ ЕНЭС») определенных Дополнительными соглашениями сторон.

  В дополнительных соглашениях от 24.03.2009 № 1 и № 2 к договору от 24.03.2009 № 24/03-09НЭ сторонами были согласованы, в том числе, работы, выполняемые ООО «Некон-Энерго» - комплекс работ по созданию центра обслуживания (ЦО), а именно: разработка «Регламента мониторинга АИИС КУЭ ЕНЭС») и комплекс работ по реализации сервиса регистрации, обработки и контроля исполнения заявок (инцидентов) на устранение неисправностей оборудования, сбоев программного обеспечения и дефектов монтажных работ через WEB интерфейс.

  Для выполнения указанных работ заявителем были привлечены ООО «Интал» по договору от 24.03.2009 № 17/09 в редакции дополнительных соглашений № 1 и № 2 от 24.03.2009, а для выполнения комплекса работ по реализации сервиса регистрации, обработки и контроля исполнения заявок (инцидентов) на устранение неисправностей оборудования, сбоев программного обеспечения и дефектов монтажных работ через WEB интерфейс в части Разработки ПО сервиса регистрации инцидентов заявителем было привлечено ООО «Компания Кредокс» по договору от 24.03.2009 № 24/03-09/01 в редакции дополнительного соглашения от 24.03.2009 № 1.

  ООО «Компания Кредокс» также выполняло для заявителя пусконаладочные работы автоматизированной информационно-измерительной системы технического учета электроэнергии МУП «Городская электросеть» г. Междуреченск по договору от 28.12.2008 № 12-28/03/1, осуществляло изготовление и поставку трансформаторов в адрес заявителя по договору поставки от 21.09.2010 № 21/09, поставку трансформаторов и электротехнической продукции по отдельным счетам-фактурам и товарным накладным без заключения договоров.

  В подтверждение понесенных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, и правомерности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость заявителем в налоговый орган были представлены соответствующие договоры, счета-фактуры, акты, товарные накладные.

  В ходе мероприятий налогового контроля, проведенных в отношении указанных контрагентов, налоговым органом было установлено следующее.

- ООО «Интал» (ИНН 5404248158) состоит на налоговом учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска с 24.05.2005; адрес регистрации: г. Новосибирск, ул. Планировочная, 18/1, является адресом «массовой» регистрации юридических лиц. Общество находится на общей системе налогообложения; последняя отчетность представлена за 1 полугодие 2009 г. На балансе организации значатся основные средства на сумму 10 000 рублей; транспортные средства отсутствуют. Численность в 2005 г. составляла 0 человек, в 2006-2007 гг. – 1 человек, в 2008- 2009 гг. – 0 человек. Учредителем ООО «Интал», согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц является Снегирев В.В. Согласно протоколу Снегирева В.Л. от 25.03.2008 (информация использована налоговым органом в соответствии с пунктом 3 статьи 82 НК РФ), предпринимательской деятельностью он никогда не занимался, никаких организаций не учреждал, руководителем никогда не являлся. Также пояснил, что им, примерно, в 2005 г. или 2006 г. за вознаграждение, предложенное на улице неизвестными лицами, в размере 100 рублей, были подписаны какие-то бумаги. При этом указал, что в тот период времени находился в наркотическом опьянении, поэтому, не может пояснить, где и при каких условиях подписывал данные бумаги, смысла их не знает.

  Согласно заключению эксперта ООО «Экспертно-юридический центр» от 24.06.2010 № 365 подпись от имени Снегирева В.Л. в электрографических копиях документов ООО «Интал», а именно, решении № 1 о создании ООО «Интал» от 18.05.2005, заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании ООО (Форма № Р11001) (нотариус г. Новосибирска - Моржакова Н.П.) выполнены не самим Снегиревым В.Л., а другим (одним) лицом; подписи от имени Снегирева В.Л., изображения которых расположены в электрографических копиях документов ООО «Интал» решения № 1 от 18.05.2005 и решения № 2 единственного участника от 18.05.2005 выполнены самим Снегиревым В.Л.

  Руководителем указанного контрагента числится Савенок Е.С. Согласно показаниям Савенок Е.С. (протокол допроса от 10.08.2009) он не занимается предпринимательской деятельностью; с 2001 года находится на инвалидности; с 2005 г. по 2007 г. находился в местах лишения свободы; в г. Новосибирске никогда не был, расчетный счет для ООО «Интал» в банке не открывал, денежные средства не получал; подпись на банковской карточке ему не принадлежит. Свидетель Савенок З.Г. (протокол допроса от 14.07.2009) пояснила, что Савенок Е.С. является ее сыном, с 13.06.2009 находится на лечении в психиатрической больнице; об ООО «Интал» ей ничего не известно, ее сын никогда не занимался предпринимательской деятельностью, в 2004 году терял паспорт, в г. Новосибирске никогда не был.

  Непричастность Савенка Е.С. к подписанию первичных документов от имени руководителя ООО «Интал», подтверждаются и заключением эксперта от 20.08.2013 № 293, в соответствии с которым, подписи от имени Савенок Е.С., расположенные в оригиналах документов ООО «Интал» по взаимоотношениям с ООО «Некон-Энерго» выполнены не самим Савенок Е.С., а другими (разными) лицами.

  Таким образом, налоговым органом в данном случае доказано, что отсутствие лица, идентифицируемого в качестве единоличного исполнительного органа ООО «Интал», как одного из признаков юридического лица, явно свидетельствует о том, что оно не вступало в какие-либо гражданско-правовые отношения, влекущие налоговые последствия, с указанным выше лицом, равно как не вступало в такие отношения с ООО «Интал» в ввиду подписания документов от имени данного лица неустановленными лицами.

  В силу статьи 53 ГК РФ, статьи 40 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» только руководитель (генеральный директор) общества с ограниченной ответственностью может без доверенности подписывать от имени общества любые финансово-хозяйственные документы, в том числе договоры, счета-фактуры, только он также может выдавать любому лицу доверенность (издать приказ) на право подписи документов.

  Следовательно, не могут быть приняты в качестве доказательств совершения реальности хозяйственных операций все документы, составленные вышеуказанной организацией, поскольку фактически названная организации не функционировала как юридическое лицо, так как не обладала признаками юридического лица, предусмотренными статьей 53 ГК РФ, в виду отсутствия действительного руководителя.

  Таким образом, апелляционный суд считает, что ввиду отсутствия лиц, идентифицируемых в качестве руководителей и подписавших договоры и документы от имени ООО «Интал», спорная сделка заключена без наличия волеизъявления единоличного исполнительного органа названного общества.

  Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Интал» свидетельствует об отсутствии расходов, необходимых и характерных для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности (за аренду, коммунальные услуги, электроэнергию, на выплату заработной платы и хозяйственные нужды), суммы перечисленных налогов незначительны и несопоставимы с фактическими оборотами.

  Проанализировав выписку банка, судом также установлено, что контрагент ООО «Интал» ведет деятельность, никак не связанную с выполнением работ, в том числе по созданию АИИС КУЭ, осуществляет крупные операции по покупке векселей. Денежные средства, поступившие на расчетный счет контрагента от проверяемого налогоплательщика, обналичены.

  ООО «Компания «Кредокс» (ИНН 5401318103) состоит на налоговом учете в ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска с 12.11.2008.

  По адресу государственной регистрации г. Новосибирск, ул. Трикотажная, 47 не находится, договоров аренды с собственниками помещений ОАО «Автокомбинат № 3», ЗАО фирма «СибКо» не заключало.

  В силу статьи 54 ГК РФ нахождение юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного