Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2015 по делу n А03-13215/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050 г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                            Дело № А03-13215/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 17 марта 2015 г.

Полный текст постановления изготовлен 19 марта 2015 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи О.А. Скачковой,

судей Л.А. Колупаевой, М.Х. Музыкантовой,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Т.А. Кульковой с использованием средств аудиозаписи,

при участии в заседании:

от заявителя - без участия (извещен),

от заинтересованного лица – Е.М. Белинского по доверенности от 23.12.2014, удостоверение,

рассмотрев в судебном заседании дело по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Алтайскому краю

на решение Арбитражного суда Алтайского края от 26 декабря 2014 г. по делу № А03-13215/2014 (судья Е.В. Русских)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Бийск-Авто» (ОГРН 1082204000427, ИНН 2204036295, 659335, г. Бийск, ул. Мухачева, д. 266/1, кв. 2; 650300, г. Бийск, ул. Ленина, д. 258, пом. Н-1)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Алтайскому краю (ОГРН 1042201654505, ИНН 2204019780, 659305, г. Бийск, пер. Мартьянова, д. 59/1)

о признании решения недействительным,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Бийск-Авто» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик, ООО «Бийск-Авто») обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Алтайскому краю (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция, Межрайонная ИФНС России № 1 по Алтайскому краю) о признании недействительным решения от 26.12.2013 № РА-17-05 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления 2517219,49 руб. налога на добавленную стоимость (далее – НДС), начисления 680364,39 руб. пени по НДС и привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в виде штрафа в сумме 78406,78 руб. за неуплату НДС.

Решением суда от 26.12.2014 признано недействительным решение инспекции от 26.12.2013 № РА-17-05 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС в сумме 2517219,49 руб., начисления соответствующих сумм пени и штрафа, как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации. Суд обязал инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, инспекция обратилась в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований заявителя.

В обоснование апелляционной жалобы ее податель ссылается на использование обществом диагностической линии только для сервисного обслуживания, а также ремонта транспортных средств, то есть в деятельности, относящейся к единому налогу на вмененный доход (далее - ЕНВД); - в сервисных книжках виды работ по обязательной предпродажной подготовке свидетельствуют о том, что для проведения предпродажной подготовки автомобилей не технической необходимости использовать диагностическую линию, следовательно, данная линия использовалась обществом только в деятельности, относящейся к ЕНВД; - существует возможность применения ЕНВД при оказании услуг по предпродажной подготовке; - расходы по предпродажной подготовке несет ООО «Бийск-Авто», для покупателей данная услуга является бесплатной, отдельной строкой услуга не выделялась, НДС не исчислялся, расходы на предпродажную подготовку не подлежат включению в стоимость товаров (легковых автомобилей); - согласно пояснению начальника цеха сервиса Федишина М.В., диагностическое оборудование используется только для ремонта и технического обслуживания транспортных средств; - Перетягина Н.А., занимая должность главного бухгалтера, знала учетную политику организации, порядок формирования бухгалтерской отчетности, порядок использования оборудования (начисление амортизации), производимых на диагностическом оборудовании к соответствующему режиму налогообложения и не имеет значения с какого периода времени Перетягина Н.А. начала осуществлять трудовую деятельность в обществе; - представленные обществом к уточненному заявлению счета-фактуры с внесенными в них изменениями, договоры, авансовые счета-фактуры, платежные поручения в отношении ООО «Терминал» в подтверждение суммы налоговых вычетов по НДС с перечисленных авансовых платежей не могут быть приняты во внимание, поскольку не исследованы налоговым органом в ходе проведения проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля; - в ходе проведения мероприятий налогового контроля установлена взаимозависимость организаций, операции по предоплате носят формальный характер, лишены деловой цели и направлены на получение необоснованной налоговой выгоды при отсутствии намерения осуществлять реальную экономическую деятельность для получения вычета по авансовому платежу.

Подробно доводы налогового органа изложены в апелляционной жалобе.

Общество отзыв на апелляционную жалобу в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) не представил.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал апелляционную жалобу по изложенным в ней основаниям.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, заслушав представителя инспекции, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает его не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как установлено судом первой инстанции, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2011.

По результатам проведения проверки налоговым органом 15.10.2013 составлен акт № АП-17-05 с указанием на выявленные нарушения налогового законодательства.

26.12.2013 на основании акта и других материалов проверки инспекцией принято решение № РА-17-05 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) НДС за 2011 год в виде штрафа в сумме 418242 руб., к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организации, подлежащего зачислению в краевой бюджет за 2011 год, в виде штрафа в сумме 604 руб., к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организации, подлежащего зачислению в федеральный бюджет за 2011 год, в виде штрафа в сумме 67 руб., к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ, за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) в установленный срок НДФЛ за период с 01.10.2010 по 20.03.2013 в виде штрафа в сумме 84444 руб. Также обществу доначислено 2648260 руб. НДС и начислено 687047,92 руб. пени по НДС и 4663,12 руб. пени по НДФЛ.

Не согласившись с указанным решением, ООО «Бийск-Авто» обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю с апелляционной жалобой.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю от 17.04.2014 апелляционная жалоба общества удовлетворена частично - решение инспекции отменено в части доначисления 19279 руб. НДС, 4188,53 руб. пени по НДС, 164,44 руб. пени по НДФЛ, 407827,72 руб. штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ и статье 123 НК РФ.

 Не согласившись с решением инспекции в редакции решения управления в части доначисления 2517219,49 руб. НДС, начисления 680364,39 руб. пени по НДС и привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 78406,78 руб. за неуплату НДС, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции, принимая во внимание, что общество имело выручку, облагаемую НДС в общеустановленном порядке и выручку, облагаемую ЕНВД, пришел к выводу, что налоговый орган неправомерно не применил положения абзаца 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ; налоговым органом не представлены доказательства, свидетельствующие о необходимости восстановления обществом в бюджет ранее принятых им к вычету сумм налога по операциям с ООО «Терминал».

Седьмой арбитражный апелляционный суд поддерживает выводы суда первой инстанции по следующим основаниям.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействий) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными  необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействий) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействиями) прав и законных интересов заявителя.

По смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 32 НК РФ вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

Положения налогового законодательства должны применяться с учетом требований пункта 7 статьи 3 НК РФ о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщиков, а также правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации о необходимости установления, исследования и оценки судами всех имеющих значения для правильного разрешения дела обстоятельств (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 12 июля 2006 г. № 267-0).

Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции: по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС - учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость - принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ.

Данным пунктом установлено, что суммы налога по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, - принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

В силу абзаца 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ (редакция, действовавшая в спорный период) налогоплательщик имеет право не применять вышеуказанные положения к налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные налогоплательщику продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Таким образом, право, предоставленное абзацем 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ, распространяется на всех плательщиков НДС независимо от видов осуществляемой ими экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Применение вычетов по налогу на добавленную стоимость предусматривает приобретение товара (работ, услуг) для операций, признаваемых объектом обложения по