Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2015 по делу n А03-13215/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

налогу на добавленную стоимость, или для перепродажи; их оприходование (статьи 171, 172 НК РФ) и наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ.

При соблюдении указанных требований НК РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.

Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Из разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в пункте 1 постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» следует, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, в том числе получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета, является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком – покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статьей 169 НК РФ, возлагается на продавца. Следовательно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о предоставлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

При отсутствии доказательств не совершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, упомянутых в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

О необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого акта и обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на орган или лицо, которые приняли соответствующий акт (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Таким образом, инспекция, приняв оспариваемые ненормативные акты, должна доказать необоснованность получения заявителем налоговой выгоды.

Вместе с тем, по мнению суда апелляционной инстанции, инспекцией в ходе проверки не установлена совокупность указанных в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 обстоятельств, позволяющих усомниться в добросовестности заявителя и в правомерности заявленной им налоговой выгоды.

Как следует из материалов дела, общество в спорный период применяло общую систему налогообложения и являлось плательщиком НДС (продажа автомобилей), а также применяло систему налогообложения в виде ЕНВД (техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств).

В 1 квартале 2010 года обществом приобретено диагностическое оборудование: диагностическая линия MAHA SPECIAL 3.3 (тормозной стенд), модификация для проверки 4 WD автомобилей, подъемники, стенд Hunter WA 100 (для проверки и регулировки установки колес).

На оплату данного товара поставщиком - ООО «СервисАвто-Индустрия» выставлен счет-фактура от 16.03.2010 № 91 на сумму 3651775 руб., в том числе НДС 557050 руб.

В ходе проведенных проверочных мероприятий налоговый орган пришел к выводу, что указанное диагностическое оборудование используется обществом только при проведении работ (оказании услуг), подпадающих под деятельность общества, подлежащую обложению ЕНВД, в связи с чем вычет по НДС по вышеуказанной хозяйственной операции обществом заявлен необоснованно.

Налоговым органом установлено, что в проверяемом периоде основным видом деятельности ООО «Бийск-Авто» являлась торговля автотранспортными средствами с кодом ОКВЭД 50.1 согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001, введенному в действие постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст с 01.01.2003 (на данный вид деятельности распространяется действие общей системы налогообложения), а дополнительным видом деятельности - техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств, которое относится к группировке 50.2 «Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств» и может облагаться ЕНВД.

Материалами дела подтверждается, что общество на основании дилерского соглашения от 23.12.2009, заключенного между ОАО «АВТОВАЗ» и ООО «Бийск-Авто» является дилером (лицом, осуществляющим покупку товара оптом и продажу в розницу от своего имени за свой счет), уполномоченным на продажу продукции изготовителя (автомобилей и запасных частей), выполнение гарантийного ремонта, предоставление предпродажного технического обслуживания автомобилей, а также технического обслуживания за пределами гарантийного срока.

Согласно пункту 4.1.2 дилерского соглашения, дилер должен производить предпродажную подготовку автомобилей LADA в соответствии с нормативными документами ОАО «АВТОВАЗ» и действующим законодательством РФ.

Предпродажная подготовка представляет собой самостоятельный этап процесса производства автомобиля, поскольку в результате осуществления обществом ряда технологических операций продукт обретает свойства, которые формируют у потребителя интерес в приобретении такого товара.

Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 № 55 утверждены Правила продажи отдельных видов товаров, которыми определены особенности продажи автомобилей, мототехники, прицепов и номерных агрегатов (далее - Правила продажи).

Согласно пункту 57 Правил продажи автомобили, мотоциклы и другие виды мототехники, прицепы и номерные агрегаты к ним должны пройти предпродажную подготовку, виды и объемы которой определяются изготовителями продукции. В сервисной книжке на товар или ином заменяющем ее документе продавец обязан сделать отметку о проведении такой подготовки.

Лицо, осуществляющее продажу, при передаче товара проверяет в присутствии покупателя качество выполненных работ по предпродажной подготовке товара, а также его комплектность (пункт 60 Правил продажи).

В соответствии с пунктом 1.1 ОСТ 37.001.082-82 «Подготовка предпродажная легковых автомобилей» (утв. приказом Минавтопрома СССР от 14 сентября 1982 г. № 41) целью предпродажной подготовки является предоставление покупателю технически исправного, подготовленного к эксплуатации автомобиля, с устранением в соответствии с перечнем раздела 2 настоящего стандарта неисправностей, вызванных транспортированием, отклонений от норм в работе узлов, агрегатов и систем автомобиля, а также установка комплектующих изделий, не установленных на предприятии-изготовителе, согласно описи (упаковочного листа) прилагаемой к автомобилю. Задачей предпродажной подготовки является выявление и устранение неисправностей, возникших в процессе транспортирования и хранения автомобиля до момента его продажи.

В силу пункта 1.2 ОСТ 37.001.082-82 автомобиль подлежит продаже только после проведения полного комплекса работ по предпродажной подготовке, предусмотренных настоящим стандартом.

Предпродажную подготовку производят станции и центры технического обслуживания, предприятия-изготовители автомобилей, а также торгующие организации, располагающие соответствующими техническими возможностями (пункт 1.3 ОСТ 37.001.082-82).

В перечень работ по предпродажной подготовке входят, в том числе проверка крепления колес и колесных редукторов; проверка и, при необходимости, регулировка системы холостого хода с контролем содержания вредных веществ в отработавших газах (минимальные обороты холостого хода, устойчивость работы на переходных режимах); проверка действия рабочих и стояночного тормозов и свободного хода педали тормозов; проверка работы агрегатов, узлов, систем, механизмов и приборов автомобиля на ходу или на стенде (пробег 0,5 - 1,0 км) (пункты 2.6, 2.7, 2.7.б, 2.9 ОСТ 37.001.082-82).

Технологической инструкции, разработанной в соответствии с требованиями ОСТ 37.001.082-82 предусмотрены следующие требования для проведения предпродажной подготовки дилером.

Так, пунктом 19 предусматривает обязательное проведение осмотра автомобиля снизу на отсутствие подтеканий масла и эксплуатационных жидкостей, транспортных повреждений кузова, узлов и агрегатов, для чего следует использовать подъемник двухстоечный или четырехстоечный грузоподъемностью не мене 2,0 т. для легковых автомобилей; пункта 22 - проверка работы систем, механизмов и приборов автомобиля на ходу или на стенде; пункт 22.6.2 закрепляет необходимость проверки действия рабочего и стояночного тормозов и свободный ход педали тормоза; действие рабочего тормоза следует проверить путем пробного выезда или на стенде.

Таким образом, в деятельность общества, облагаемой НДС, по торговле автотранспортными средствами входит, в том числе предпродажная подготовка автомобиля, а именно предоставление покупателю технически исправного, подготовленного к эксплуатации автомобиля, при этом предпродажная подготовка является необходимой и обязательной стадией деятельности по торговле автотранспортными средствами.

В данном случае, руководствуясь вышеуказанным перечнем работ по предпродажной подготовке, апелляционный суд приходит к выводу, что приобретенное обществом диагностическое оборудование: диагностическая линия MAHA SPECIAL 3.3 (тормозной стенд), модификация для проверки 4 WD автомобилей, подъемники, стенд Hunter WA 100 (для проверки и регулировки установки колес), непосредственно используется обществом при торговле автотранспортными средствами с кодом деятельность ОКВЭД 50.1, облагаемой НДС.

На основании изложенного, доводы инспекции об использовании обществом данной линии только для сервисного обслуживания, а также ремонта транспортных средств, то есть в деятельности, относящейся к ЕНВД, отклоняются судебной коллегией.

Факт осуществления обществом предпродажной подготовки автомобилей отражен в сервисной книжке.

Инспекция в жалобе указывает, что указанные в сервисных книжках виды работ по обязательной предпродажной подготовке свидетельствуют о том, что для проведения предпродажной подготовки автомобилей не было технической необходимости использовать диагностическую линию, следовательно, данная линия использовалась обществом только в деятельности, относящейся к ЕНВД.

Данный довод отклоняется судебной коллегией, поскольку инспекцией не учтено, что общество является дилером, уполномоченным на продажу продукции изготовителя (автомобилей), и предоставление предпродажного технического обслуживания автомобилей, в связи с чем общество руководствуется технологической инструкцией, разработанной в соответствии с требованиями ОСТ 37.001.082-82, которой  предусмотрены перечень выполнения дилером необходимых требований для проведения предпродажной подготовки.

Кроме того предпродажная подготовка проводится с целью обеспечения исправного состояния автомобиля перед передачей его владельцу. Автомобиль подлежит продаже только после проведения полного комплекса работ по предпродажной подготовке, предусмотренных настоящей технологической инструкцией.

В перечень минимального состава технологического оборудования для выполнения предпродажной подготовки автомобилей LADA, утвержденного ОАО «АВТОВАЗ» 01.08.2005 входит подъемник 2-стоечный, тормозной стенд, оборудование для проверки и регулировки углов установки передних колес.

В комплект приобретенного обществом диагностического оборудования входит роликовый тормозной стенд, стенд проверки бокового увода колес, электрогидравлические подъемники грузоподъемностью 3500 кг, 4200 кг, 5000 кг., стенд «Hunter WA 100» с 3D-датчиками, 3D-измерительной системой, то есть именно необходимое оборудование, использование которого обществом в своей хозяйственной деятельности по торговле автотранспортными средствами с кодом ОКВЭД 50.1 является обязательным.

Апелляционный суд учитывает, что систему налогообложения в виде ЕНВД можно применять при ведении деятельности в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (подпункт 3 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ).

Услуги по предпродажной подготовке автотранспорта (код 017615 ОКУН) относятся к прочим услугам по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств (код 017600 ОКУН) (Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93, утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163).

В настоящем же деле, заявитель, оказывая предпродажную подготовку в рамках дилерского соглашения, применял общую систему налогообложения, что не запрещено нормами Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем довод инспекции о возможности применения ЕНВД при оказании услуг по предпродажной подготовке, подлежит отклонению.

Оценивая многочисленные доводы инспекции о том, что расходы по предпродажной подготовке несет ООО «Бийск-Авто», для покупателей данная услуга является бесплатной, отдельной строкой услуга не выделялась, НДС не исчислялся, расходы