Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2015 по делу n А03-10016/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

понесенных заявителем затрат и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

В налоговую Инспекцию из отдела УФСБ по Алтайскому краю в г. Бийске поступило сообщение, что в ходе оперативной работы установлен факт создания Авдониной Ларисой Алексеевной организаций, не осуществляющих реальной предпринимательской деятельности, а предоставляющих услуги по организации формальных юридических сделок с целью минимизации налоговых обязательств других налогоплательщиков, вовлеченных в схему, в том числе возмещения НДС из бюджета.

Исходя из анализа положений пунктов 1, 3 статьи 82, пункта 4 статьи 101 НК РФ, налоговая инспекция имеет право использовать информацию, полученную не только в ходе проверки, но и в ходе мероприятий налогового контроля, а также о нарушении налогового законодательства, полученную компетентными органами.

В связи с поступлением указанной информации из УФСБ, Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю назначены и проведены  выездные налоговые проверки в отношении налогоплательщиков, у которых установлены финансово-хозяйственные отношения с организациями, от имени которых Авдонина Л.А. формировала фиктивные документы. В числе этих организаций значится  ООО «Сибпромэнерго».

Согласно полученным в ходе выездной налоговой проверки доказательств, ООО «Лидер», ООО «ТехЭнерго», ООО «Энергоснаб», ООО «Ирбис» и ООО «Сибирский альянс» являются участниками схемы создания формального документооборота с целью минимизации налоговых обязательств налогоплательщиков, имеющих намерение в получении необоснованной налоговой выгоды. Организации созданы аффилированными и взаимозависимыми лицами.

В ходе проверки допрошен руководитель ООО «Сибпромэнерго» Санин Е.П., который подтвердил, что организация работала со всеми спорными контрагентами, поставлявшие котельное и сопутствующее ему оборудование, осуществляли его доставку, а также выполняли субподрядные работы, представляли маркетинговые исследования, оказывали транспортные и дилерские услуги.

При проверке условий для осуществления предпринимательской деятельности в ходе проведения мероприятий налогового контроля исследовались вопросы, связанные с наличием у ООО «Лидер», ООО «ТехЭнерго», ООО «Энергоснаб», ООО «Ирбис» и ООО «Сибирский альянс» основных средств, квалифицированного персонала и иных условий для осуществления предпринимательской деятельности. С этой целью использовали имеющиеся в налоговом органе доказательства (запросы и ответы), полученные при проведении иных проверок: в СРО, в Управлении федеральной государственной регистрации кадастра и картографии по Алтайскому краю Бийского отдела и ОГИБДД МУ МВД России «Бийское». Из полученных ответов следует, что ни одна из организации не имеет имущества и транспортных средств. Из СРО представлены  копии  документов,  представляемых  ООО  «Ирбис»  в  процессе получения необходимых лицензий.

Установлено, что ни один из спорных контрагентов не арендовал складов или иных помещений для хранения товара или стоянки транспортных средств. По расчетным счетам установлена оплата предпринимателям и организациям, которые осуществляли грузоперевозки. Но документально факт реальных финансово-хозяйственных отношений между перевозчиками и спорными контрагентами не нашел своего подтверждения. Перевозчики документально не подтвердили факт взаимоотношений со спорными контрагентами.

В ходе проверки установлено, что с целью транзитного движения денежных потоков и представления  формального документооборота Авдониной Л.А.  организована схема, для реализации которой зарегистрировано значительно количество организаций лично на Авдонину, на ее мужа, родственников и знакомых. В тех организациях, где учредителем или руководителем являлось  иное  лицо  -  Авдонина  Л.А.  осуществляла  функции  бухгалтера.  Организации регистрировались по 2 юридическим адресам (за исключением двух организаций ООО «Лидер», ООО «ТехЭнерго», указавших в качестве юридического адреса ул. Социалистическую, 1 (оф.34), но фактически там не находящихся). Через расчетные счета этих организаций происходила оплата за товар различного ассортимента (требующего как специальных условий хранения, так и раздельного хранения, а также специальных приспособлений для погрузки и разгрузки). Организации не обладали условиями для осуществления реальной  предпринимательской деятельности. В ходе проверки допрошены свидетели, которые являлись сотрудниками той или иной организации, но при допросах отрицали свою связь с этими организациями.

В ходе проверки были установлены собственники помещений по адресам регистрации контрагентов Общества: по ул. Иртышская, 32, собственником являлось ООО «ВИЗАВИ», которое представило на запрос Инспекции документы, подтверждающие факт сдачи в аренду ООО «ЭнергоСнаб» офисного помещения площадью 25 кв.м. Склады в аренду по указанному адресу в аренду ООО «ЭнергоСнаб» не сдавались. По ул. Пугачева, 2, собственником являлось ООО «Фирма «Хризантема», которое предоставило в налоговый орган документы (договоры аренды), подтверждающие факт сдачи в аренду ООО «Сибирский альянс», ООО «СибирьЭнергоСнаб», ООО «Ирбис» помещений под офис. Складские помещения в аренду не сдавались.

При осмотре здания и прилегающей к нему территории установлено, что ул. Пугачева, 2 - это пятиэтажное жилое здание с двухэтажным пристроем с административными помещениями. Расположено в жилом квартале, где отсутствуют какие-либо здания и строения, отвечающие понятиям хозяйственных помещений или складов.

Из пяти спорных контрагентов ООО «Лидер», ООО «ТехЭнерго» располагались по адресу: ул. Социалистическая, 1 (оф.34). Согласно полученным ответам собственники данного помещения не подтвердили реальное нахождение спорных контрагентов по указанному адресу.

Налоговым органом направлены запросы в организации, оказывающие коммунальные услуги: Водоканал, Алтайкрайэнерго на предмет заключения с ними договоров спорными контрагентами. Полученные ответы свидетельствуют о том, что указанные организации не являлись потребителями услуг.

В ходе проверки установлено, что руководителями организаций, вовлеченных в схему создания формального документооборота и обналичивания денежных средств являлись Кутан СВ., Копылова И.Н, Авдонин В.В., Якимова Е.В., Безуглова В.А., которые по указанию Авдониной Л.А. осуществляли фиктивные сделки с различными юридическими организациями с целью минимизации налоговых обязательств других налогоплательщиков, вовлеченных в схему. Указанные лица являются распорядителями счетов зарегистрированных на их имя организаций, по указанию Авдониной Л.А. осуществляли переводы денежных средств, а также обналичивали денежные средства и затем передавали их Авдониной Л.А.

Непосредственно Авдонина Лариса Алексеевна является учредителем в четырех организациях, имеющих признаки «фирм-однодневок» и участвующих в схеме движения денежных потоков: ООО «СибирьЭнергоСнаб», ООО «ТрансСтрой», ООО «ПО «КотлоСервис», ООО «ЭнергоКомплект».

В ходе выездной налоговой проверки предприняты попытки допросить лиц, являющихся учредителями и руководителями спорных контрагентов в качестве свидетелей: Кутан СВ. (ООО «ЭнергоСнаб»), Копылову И.Н., Безуглову В.А. (ООО «Сибирский Альянс»), Авдонина В.В. (ООО «Ирбис») и руководителя «схемы» - Авдонину Л.А. Свидетели Якимова Е.В., Кутан СВ. не явились в налоговый орган по повестке, в назначенное время. В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля направлены повестки свидетелям повторно, но они уклонились от явки в Инспекцию.

Допрошенные в ходе выездной налоговой проверки свидетели Авдонина Л.А., Авдонин В.В., Копылова И.Н. не признали факт формального документооборота, давали пояснения о том, что организация работала, называли сотрудников. Но на вопросы, связанные с конкретными операциями, с поставщиками или покупателями Авдонин В.В. и Копылова И.Н. пояснить ничего не могли. Давали показания, противоречащие документам, представленным на проверку. Авдонина Л.А. отказалась от дачи показаний, воспользовавшись правом, предусмотренным ст. 51 Конституции РФ.

Проанализировав представленные ООО «Сибпромэнерго» на проверку документы, документы, полученные по встречным проверкам в порядке ст. 93.1 НК РФ и показания свидетелей, налоговый орган установил многочисленные противоречия, отразил эти противоречия в решении и представил суду доказательства, свидетельствующие о нереальности финансово-хозяйственной деятельности  ООО «Лидер», ООО «ТЕХЭнерго», ООО «Энергоснаб», ООО «Ирбис» и ООО «Сибирский альянс».

Бийским городским судом вынесен приговор в отношении Авдониной Л.А. и Емелина М.С. по ч.4 ст. 159 УК РФ за совершение мошенничества по операциям с организациями ООО «Камень» и ООО «Камень-М». В приговоре суда отражено, что формирование фиктивных документов осуществлялось через организации ООО «Сибирский Альянс», ООО «ЛесТорг», ООО «Котломонтажсервис». Все три организации входят в число юридических лиц, являющихся участниками схемы создания формального документооборота, с целью минимизации налоговых обязательств налогоплательщиков, имеющих намерение в получении необоснованной налоговой выгоды.

Из протоколов допросов свидетелей Кутан С.В., Якимовой Е.В., Безугловой В.А., Копыловой И.Н. установлено, что указанные лица по указанию Авдониной подготавливали различные бухгалтерские документы о фиктивной купле-продаже лесопродукции и котельного оборудования различным организациям.

Так, в ходе выездной налоговой проверки допрошена свидетель Безуглова В.А. Согласно протоколу допроса руководителя ООО «Сибирский альянс» Безугловой В.А. от 22.02.2013 г., Безуглова В.А. являлась номинальным руководителем организации. С 2003 года по день допроса работала в УК «Бийсктранссервис». Косвенное участие в деятельности организации осуществляла по просьбе своей сестры - Авдониной Л.А. Ее участие выразилось только в том, что она на свое имя зарегистрировала организацию. Фактически никакого участия в деятельности данного предприятия она не принимала. В ее лице от имени организация ООО «Сибирский альянс» никакой товар не приобретала, не производила и не реализовывала.

Аналогичные показания свидетель дала и при ее допросе в ходе оперативно-розыскных мероприятий, проводимых УФСБ. Показания свидетелей Кутан С.В., Якимовой Е.В., Безугловой В.А. Копыловой И.Н. в своей совокупности подтверждают факт бестоварности сделок и создание формального документооборота через организации - участников схемы, созданной Авдониной Л.А.

Кутан С.В. имела доступ ко всем печатям, штампам, счетам в банках и по указанию Авдониной Л.А. осуществляла переводы денежных средств. Обязанности бухгалтера в ООО «Сибирский альянс» она никогда не выполняла. Все документы по финансово-хозяйственной деятельности ООО «Сибирский альянс» готовились непосредственно Копыловой И.Н., которая также исполняла указания Авдониной Л.А.

С момента постановки на учет и до 2010 г. ООО «Сибирский альянс» отчетность представлялась «нулевая», а с 2010 г. (проверяемый период) представлялась с минимальными суммами исчисленных налогов при оборотах в десятки миллионов.

Основные средства, недвижимое имущество, транспортные средства, согласно представленной в налоговый орган отчетности, у данной организации отсутствуют, декларации по налогам на имущество, транспорт и землю не представлялись. Данная информация подтверждается ответами из Управления федеральной государственной регистрации кадастра и картографии по Алтайскому краю Бийского отдела и ОГИБДД МУ МВД России «Бийское».

Среднесписочная численность за 2009 г. составила 1 человек, за 2010 г. - 2 человека, за 2011 год сведения о среднесписочной численности в ИФНС России по Московскому району г. Казани в инспекцию не предоставлялись. Сведения по форме 2-НДФЛ за проверяемый период в налоговый орган не представлены.

Движение денежных средств по расчетному счету носит транзитный характер. Так, денежные средства, поступившие, на расчетный счет ООО «Сибирский альянс» от ООО «Сибпромэнерго» перечислялись в дальнейшем ООО «Алемар», ООО «Техэнерго», ООО «Ирбис», ИП Кисилевой Н.В. и ООО «Сельхозпарк». Поступившие денежные средства в дальнейшим обналичивались физическими лицами.

Материалами дела подтверждено, что ООО «Сибпромэнерго» не нуждалось в оказании дилерских услуг, имея необходимых специалистов для поиска покупателей среди своих сотрудников. Кроме того, найденные в рамках дилерских договоров покупатели еще в более ранние периоды до заключения дилерских договоров были известны ООО «Сибпромэнерго».

В отношении оказания транспортных услуг материалами дела установлено, что реально транспортные услуги оказывало не ООО «Сибирский Альянс», а иные лица (ИП Березовский В.В., ИП Березовский С.В., ИП Пантыгин А.М.).

Таким образом, полученные в ходе проверки доказательства подтверждают создание формального документооборота в части взаимоотношений с заявленным контрагентом.

В ходе проведенных мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Лидер» установлено, что на требование, выставленное в соответствии со ст.93.1 НК РФ, организация документы не представила.

В период осуществления сделок руководителем и учредителем являлась Якимова Е.В. Кроме ООО «Лидер», Якимова Е.В. являлась руководителем и учредителем ООО «ТехЭнерго», ООО «ЛесТорг» и ООО «Энергоавтоматика», имеющих признаки «фирмы-однодневки».

У данного контрагента отсутствуют основные средства, оборудование, транспортные средства, имущество (складские помещения, гаражи), транспортные средства.

Согласно справкам по форме 2-НДФЛ за 2009 г., численность сотрудников организации составляет 1 человек (руководитель и учредитель Якимова Е.В.), за 2010 г. сведения о сотрудниках, получивших доход от предприятия, не предоставлялись.

Доля налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2010 г. составила 99,1%, за 2 квартал 2010 отчетность не предоставлялась.

Инспекцией установлено, что денежные средства, поступающие от ООО «Сибпромэнерго» с назначением платежа «за транспортные услуги» далее переводились на бизнес - счета ООО «Лидер», открытые в том же банке с дальнейшим перечислением на банковские карты физических лиц.

В материалы дела представлена информация отдела УФСБ по Алтайскому краю в г. Бийске (том 10, л.д. 89-91), согласно которой ООО «Лидер», фактически не осуществляло реальной предпринимательской деятельности, а предоставляло услуги по организации формальных юридических сделок с целью минимизации налоговых обязательств других налогоплательщиков, вовлеченных в схему, в том числе для возмещения НДС из бюджета. Денежные средства по фиктивным основаниям со счета организации снимались либо по чековой книжке, либо по банковской карте, затем передавались Авдониной Л.А.

Кроме того, в ходе налоговой проверки инспекцией получены доказательства, подтверждающие, что реально транспортные услуги оказывало не ООО «Лидер», а иные лица (ИП Березовский В.В., ИП Березовский С.В. и ИП Пантыгин А.М.).

При допросе в судебном заседании 06.08.2014 г. Березовский В.В. сослался