Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2015 по делу n А45-14203/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение (определение) суда в части и принять новый судебный акт

признав решение Инспекции недействительным в части начисления штрафных санкций в сумме 540 977, 31 руб. Отказывая в удовлетворении требований общества в остальной части, суд указал, что общество не опровергло правомерность выводов Инспекции о неправомерном завышении расходов при исчислении ЕСХН за 2012 год.

Апелляционная коллегия судей, рассмотрев дело повторно в порядке главы 34 АПК РФ, признавая доводы апелляционной жалобы частично обоснованными, исходит из следующих норм права и обстоятельств по делу.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ для признания решения государственного органа, должностного лица незаконным необходимо наличие двух условий: несоответствие оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов организации и иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления вышеназванной деятельности.

По смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

Статьей 65 АПК РФ предусмотрено, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Согласно пункту 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно п.п. 3, 8 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов.

Пунктом 1 статьи  346.2 НК РФ установлено, что налогоплательщиками ЕСХН признаются организации, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату ЕСХН в порядке, установленном главой 26.1. НК РФ.

Порядок признания расходов налогоплательщиками ЕСХН при определении объекта налогообложения определён в пункте  2 статьи  346.5 НК РФ, в частности, налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы:

-   расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пункта  4 и абзаца  6 подп. 2 пункта  5 данной статьи) (подп. 1 пункта  2 статьи  346.5 НК РФ);

-   расходы на приобретение молодняка скота для последующего формирования основного стада, продуктивного скота, молодняка птицы и мальков рыбы (подп. 32 пунтка 2 статьи  346.5 НК РФ).

На основании подп. 1 пункта  4 статьи  346.5 НК РФ, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) в период применения единого сельскохозяйственного налога основных средств принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

В соответствии с подп. 2 пункта 5 статьи 346.5 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 26.1 Кодекса оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление), достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом  4 статьи  346.5 НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

В соответствии с пунктом 8 статьи  346.5 НК РФ организации, являющиеся плательщиками ЕСХН, обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений главы 26.1 НК РФ.

Согласно пункту  3 статьи  346.5 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте  1 статьи  252 НК РФ.

В соответствии с пунктом  1 статьи  252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

В соответствии с пунктом  8 статьи  346.5 НК РФ организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений главы 26.1 НКРФ.

В соответствии со статье  9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции, действующей в проверяемом периоде) (далее - Закон о бухгалтерском учете) и пункте  13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами. При этом первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж)личные подписи указанных лиц.

Пунктом 4 статьи  9 Закона о бухгалтерском учете установлено, что первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы. Таким образом, перечисленные требования ст. 252 НК РФ и Закона о бухгалтерском учете касаются не только полноты заполнения всех реквизитов первичных документов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

Учитывая изложенное, основанием для создания первичных учетных документов являются только реально существующие (фактически осуществленные) хозяйственные операции, то есть первичные учетные документы должны основываться на фактически осуществленных участниками сделок операциях по продаже (приобретению) товаров (выполнению работ, оказанию услуг). Следовательно, для принятия расходов для целей налогообложения прибыли необходимо выполнение одновременно двух условий: расходы должны быть не только фактически понесены, но и их размер, основания, связь с реально осуществленной той или иной хозяйственной операцией должны быть документально подтверждены.

Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, в том числе:

-     форма № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)», которым оформляется прием-передача объекта(ов) между организациями для включения в состав основных средств для организации-получателя или выбытия его (их) из состава основных средств для организации-сдатчика;

-     форма № ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств», которая применяется для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации;

-     форма № ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования», который применяется для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств.

В соответствии с пунктом 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект. Одним актом (накладной) приемки-передачи основных средств может оформляться принятие к бухгалтерскому учету однотипных объектов одинаковой стоимости, принимаемых к бухгалтерскому учету одновременно.

Пунктом 2 вышеназванных Методических указаний предусмотрено, что учет основных средств по объектам ведется с использованием инвентарных карточек учета основных средств (например, унифицированная форма первичной учетной документации по учету основных средств № ОС-6). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Организация, имеющая небольшое количество объектов основных средств, пообъектный учет может осуществлять в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объектах основных средствах по их видам и местам нахождения.

Как следует из материалов дела, обществом, как в суде первой инстанции, так и в апелляционной жалобе,  оспаривались выводы Инспекции  относительно его расходов по хозяйственным опреациям с ООО «Нива», ООО «АгроМашСибирь», СПК «Кирзинский», ООО «МилкСервис», ООО «ТК «Агроспецсервис», ООО «Лукойл-Агро», ООО «Агромашины», ООО «Завод Продмаш».

Для подтверждения произведенных расходов по приобретению в 2012 году  основных средств представлены в арбитражный суд следующие документы: копии актов приема-передачи, копии материальных отчетов, копии инвентарных карточек учета объектов основных средств, копии товарных накладных, копии счет-фактур, копии договоров поставки основных средств, платежные поручения, подтверждающие оплату за приобретенные основные средства у контрагентов: ООО «Нива», ООО «АгроМашСибирь», СПК «Кирзинский», ООО «МилкСервис», ООО «ТК «Агроспецсервис», ООО «Лукойл-Агро», ООО «Агромашины», ООО «Завод Продмаш», СПК «Чикский».

Как следует из материалов дела Заявителем при апелляционном обжаловании решения Инспекции наряду с  первичными учетными документами по приобретению основных средств в УФНС России по Новосибирской области представлены платежные документы (платежные поручения, приходные кассовые ордера), подтверждающие понесенные расходы по приобретению основных средств в 2012 году, в общей сумме 5060995 руб., в том числе, по контрагенту ООО «АгроМашСибирь» - 517 600 руб., по контрагенту СПК «Чикский» - 4 243 395 руб., по контрагенту ООО «МилСервис» - 300000 руб.

Учитывая, что имеющиеся в материалах дела свидетельские показания руководителя ООО «Эгида» Никкарь К.А. не подтверждают факт проведения каких-либо взаимозачетов между налогоплательщиком и вышеуказанными контрагентами, в связи с чем, несмотря на недостатки в оформлении первичных документов (отсутствие отдельных реквизитов), при отсутствии доказательств нереальности хозяйственных операций с данными контрагентами, Управление пришло к выводу, что Инспекцией необоснованно исключены указанные расходы из состава расходов, уменьшающих полученные в 2012 году доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения по ЕСХН, и необоснованно доначислен ЕСХН за 2012 год в размере 303 659,7 руб., в связи с чем, апелляционную жалобу  заявителя в указанной части удовлетворило.

Вместе с тем, Управление ФНС России по Новосибирской области признало правомерным вывод налогового органа о завышении расходов, уменьшающих полученные в 2012 году доходы, учитываемые при определении объекта налогообложения по ЕСХН, по приобретению основных средств в общей сумме 12 648 890 руб., в том числе по контрагентам: ООО «Нива» - 350 000 руб., ООО «АгроМашСибирь» - 4 020 000 руб., СПК «Кирзинский» -3 528 450 руб., ООО «МилкСервис» - 30 000 руб., ООО «ТК «Агроспецсервис» - 2 652 000 руб., ООО «Лукойл-Агро» - 1 170 000 руб., ООО «Агромашины» - 700 000 руб., ООО «Завод Продмаш» - 198 440 руб.,