Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 07.04.2009 по делу n 07АП-2184/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу абзаца  4 пункта  1 статьи  252 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2006 года) под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пунктом  1 статьи  9 Федерального закона  от  21.11.1996  года   № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, содержащими только достоверную информацию. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, в том числе наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц (пункт  2 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ).

В силу пункта 3 Федерального закона от 21.11.1996 года  № 129-ФЗ перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2005г.) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В редакции, действующей с  01.01.2006г., в п. 2 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также    имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2005г.), налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно редакции Федерального закона от 22.07.2005г. № 119-ФЗ, п. 1 ст. 172 НК РФ устанавливает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 1 статьи 169 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2005г.) установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2006г.) счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НКРФ.

В силу пункта 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В пунктах 5 и 6 этой же статьи установлен обязательный перечень сведений, содержащихся в счетах-фактурах, и являющихся исключительным основанием, представляющим право предъявить также счета-фактуры в качестве оснований для возмещения (вычета) указанных в них сумм налога.

При этом документы, в том числе счета-фактуры, представляемые налогоплательщиком в обоснование права на вычет должна содержать достоверную и полную информацию, позволяющую установить все фактические условия и обстоятельства приобретения товара, хозяйственные взаимоотношения с поставщиком, а также фактическую уплату налогоплательщиком поставщику товара стоимости полученного товара и НДС. 

Из анализа указанных норм права следует, что для применения налоговых вычетов, при условии, что товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, необходимо одновременно соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры с выделенной суммой налога, предъявленной налогоплательщику и принятие на учет товара (работ, услуг).

Сам факт наличия у налогоплательщика документов, указанных в статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации, без надлежащей проверки достоверности содержащихся в них сведений не является достаточным основанием для возмещения налога на добавленную стоимость.

Перечисленные в статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации документы в совокупности должны достоверно подтверждать реальность операций и иные обстоятельства, с которыми Налоговый кодекс связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет по НДС.

Следовательно, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного статьей 169 Налогового Кодекса Российской Федерации, счета-фактуры не могут служить основанием для применения налогового вычета.

Изучив имеющиеся в дела письменные доказательства, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что представленные ОГУП «Светленское ДРСУ» в подтверждение обоснованности расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, и налоговых вычетов по НДС документы не соответствуют требованиям законодательства, предъявляемым к их заполнению и учету, так как содержат недостоверную информацию: подписи в них от имени руководителей выполнены не установленными лицами, не обладающими полномочиями на подписание первичных документов от имени данных организаций.

Апелляционный суд находит правильным  вывод суда первой инстанции о том, что по смыслу действующего законодательства документы, представляемые в государственные органы физическими и юридическими лицами с целью подтверждения соответствующего права, должны содержать достоверную информацию. Право на применение налоговых вычетов возникает у налогоплательщика только в случае соблюдения установленных законом требований, как в отношении формы, так и содержания представленных налогоплательщиком документов.

         Из материалов дела следует, что основанием доначисления НДС послужил вывод налогового органа о том, что счета-фактуры от ООО «ТехноСтратегия», ООО «Лайнс», ООО «Индустрия» содержат недостоверную информацию, так как подписи в них от имени руководителей выполнены не установленными лицами, не обладающими полномочиями на подписание первичных документов от имени данных организаций, то есть перечисленные счета-фактуры не соответствуют императивным требованиям п. 6 ст. 169 НК РФ.

         ОГУП «Светленское ДРСУ» в 2005-2006 года включило в состав налоговых вычетов, уменьшающих сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, налог на добавленную стоимость по следующим счетам-фактурам:

-№ 95 от 09.09.2005г. на сумму 620103 руб., в том числе НДС в размере 94591,98 руб.,  от ООО «ТехноСтратегия», подписанный от имени руководителя Солдатовым С.А.;

-№ 100 от 02.12.2005г., № 106 от 09 12 2005г., № 112 от 15.12.2005г., № 22 от 26.01.2006г. на общую сумму 1777800 руб., в том числе НДС 271189,82 руб., от ООО «Лайнс», подписанные от имени руководителя Пуздриным В.Г.;

-№ 00000005 от 31.03.2006г., № 00000018 от 04.04.2006г., № 00000027 от 28.04.2006г.,№00000028 от 28.04.2006г. на общую сумму 7790010 руб., в том числе НДС 1188306,60 руб., от ООО «Индустрия», подписанные от имени руководителя Логвиновым Ю.В.

В ходе проведения мероприятий  налогового  контроля  установлено, что:

- ООО «ТехноСтратегия» состоит на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Новосибирска с 04.11.2004г., численность работников организации в 2005 году составляла 1 человек. В базе данных Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Новосибирска сведений о наличии у организации недвижимого имущества и транспортных средств нет. Сведениями о наличии лицензии на осуществление строительной деятельности налоговый орган не располагает (запрос в ИФНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска от 15.09.2008г.                  № 05-42/01-16615@, ответ от 24.09.2008г. № 19-07/2/5315@). Последняя декларация по налогу на добавленную стоимость ООО «ТехноСтратегия» представлена за 2 квартал 2006г. По учетным данным руководителем ООО «ТехноСтратегия» является Солдатов Сергей Анатольевич, который по сообщению ГУВД по НСО внесен в сведения «Об организациях, зарегистрированных в базе данных Единого государственного реестра налогоплательщиков НСО с нарушением действующего законодательства на «подставных» лиц», является номинальным руководителем. Экспертом Агентства исследований и экспертиз «Эксперт» Симаковой Е.С. установлено, что подписи на документах (договор подряда № 96П от 10.08.2005г., смета на ремонт кровли база №2 (приложение № 1 к договору подряда № 96П от 10 08 2005г.), акт № 96 от 08.09.2005г., счет-фактура № 95 от 08.09.2005г.), выставленных ООО «ТехноСтратегия» в адрес ОГУП «Светленское ДРСУ», выполнены не Солдатовым С.А., а другим лицом (заключение № 67 от 18.09.2008г. - л.д. 116-199, т. 5). Из протокола допроса свидетеля Солдатова С.А. от 02.10.2008г. № 41 (л.д. 75-78, т. 5) следует, что Солдатовым С.А. в 2005г. был утерян паспорт, после чего он не сразу заявил об утере в милицию, новый паспорт выдан УВД Октябрьского района г. Новосибирска в мае 2006г. Каких-либо организаций, в том числе, ООО «ТехноСтратегия» на свое имя не регистрировал, директором каких-либо организаций не являлся, договор подряда № 96П от 10.08.2005г., счет-фактура          № 95 от 08.09.2005г. на ремонт кровли им не подписывались, никаких ремонтно-строительных работ не осуществлял, доверенности на осуществление деятельности от ООО «ТехноСтратегия» или иных организаций не выдавал; об организации ОГУП «Светленское ДРСУ» ничего не слышал; с директором, главным бухгалтером, иными должностными  лицами не встречался, не знаком.

- ООО «Индустрия» состоит на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску с 14.11.2005г. и относится к категории налогоплательщиков, не отчитывающихся более 1 года. Последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена за 1 квартал 2006г. Согласно расчету по авансовым платежам на обязательное пенсионное страхование за 1 квартал  2006г.  численность  работников  организации  составляла   1   человек,  согласно балансу по форме № 1 за 1 квартал 2006г. основных средств у общества нет. В базе данных Инспекции на 17.09.2008г. сведений о наличии у организации недвижимого имущества и транспортных средств нет (запрос в ИФНС России по г. Томску от 15 09 2008г. № 05-42/01-16614@, ответ от 18 09 2008г. № 24-36/40721 @). Руководителем и единственным участником общества является Логвинов Юрий Васильевич, житель г. Новосибирска. На основании результатов    оперативно-розыскных    мероприятий    в    отношении    ООО    «Индустрия», проведенных   ГУВД   по   Новосибирской   области,   представленных   ранее   в   Инспекцию Федеральной налоговой службы по Томскому району в рамках проведения камеральной проверки ОГУП «Светленское ДРСУ» (№  10054дсп@# от 25.08.2006г., вх. № 3460дсп) установлено,  что  руководитель  Логвинов  Ю.В.   отношения  к  финансово-хозяйственной деятельности ООО «Индустрия» не имеет. Из показаний свидетеля Венской О.А., соседки Логвинова   Ю.В.,   следует,   что   Логвинов   Ю.В.   не   является   руководителем   никаких организаций, злоупотребляет