Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2015 по делу n А27-24369/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

  Таким образом, для отнесения налогоплательщиком в период рассматриваемых отношений соответствующих затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, необходимо, чтобы затраты налогоплательщика были обоснованными, документально подтвержденными и связанными с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода (статьи 221, 237, 252 НК РФ).

  Как следует из материалов дела, налоговым органом в ходе проверки было установлено, что ЗАО «Салек» в проверяемом периоде осуществляло поставку угля по экспортным контрактам в таможенном режиме экспорта, заключенным с компанией «MIR Trade AG» (Швейцария), фирмой «Saintmarine Limited» (Кипр). Во исполнение принятых на себя обязательств по указанным контрактам ЗАО «Салек» с ООО «Транспортная компания «Новотранс» были заключены: договор от 01.01.2011 № 04-01/11, по условиям которого ООО «ТК «Новотранс» обязался оказать ЗАО «Салек» услуги: по предоставлению железнодорожного подвижного состава для осуществления внутрироссийских и международных перевозок грузов; по подаче вагонов под погрузку грузов; договор транспортной экспедиции от 01.01.2011 № ТЭ- 04-01/11, в соответствии с которым ООО «ТК «Новотранс» обязалось за вознаграждение и за счет ЗАО «Салек» выполнять транспортно-экспедиционные услуги при организации внутрироссийских и международных перевозок грузов. ООО «ТК «Новотранс» предъявило ЗАО «Салек» за услуги по подаче вагонов под погрузку счета-фактуры, с выделенной суммой налога на добавленную стоимость по ставке 18%, которая последним отражена в книгах покупок и налоговых декларациях за соответствующие периоды.

  Вместе с тем, налогоплательщиком не учтено следующее.

  В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, вступившим в силу с 01.01.2011 в новой редакции, налогообложение по нулевой ставке производится при реализации услуг по международной перевозке товаров. В целях данной статьи под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации. Положения данного подпункта распространяются также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. В целях настоящего подпункта к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, таможенного оформления грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях экспедитора.

  Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 10.01.2003 N 17-ФЗ "О железнодорожном транспорте в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 17-ФЗ) совокупность организационно и технологически взаимосвязанных операций, выполняемых при подготовке, осуществлении и завершении перевозок пассажиров, грузов, багажа и грузобагажа железнодорожным транспортом, признается перевозочным процессом. При этом железнодорожный подвижной состав - локомотивы, грузовые вагоны, пассажирские вагоны локомотивной тяги и мотор-вагонный подвижной состав, а также иной предназначенный для обеспечения осуществления перевозок и функционирования инфраструктуры железнодорожный подвижной состав.

  В разъяснениях Минтранса России, содержащихся в пункте 4.1 Письма от 20 мая 2008 г. N СА-16/3729, в отношении услуг по подаче (предоставлению) под погрузку собственного, арендованного и/или принадлежащего на ином законном основании железнодорожного подвижного состава, контейнеров, сказано следующее. Данные услуги оказываются операторами железнодорожного подвижного состава, иными юридическими лицами, которые, обладая на праве собственности или ином законном праве вагонами, контейнерами, локомотивами, участвуют в осуществлении перевозочного процесса: оказывают заказчикам (заинтересованным в перевозке лицам) услуги путем подачи (предоставления) под погрузку подвижного состава, контейнеров для перевозок и осуществления диспетчерского контроля за продвижением вагонов (как в груженом, так и в порожнем состоянии) и иные подобные услуги, связанные с перевозкой.

  Услуга по подаче (предоставлению) под погрузку собственного, арендованного и/или принадлежащего на ином законном основании железнодорожного подвижного состава, контейнеров для перевозок грузоотправителям, грузополучателям, грузовладельцам и иным заинтересованным лицам, носит комплексный характер, и в ее состав могут входить:

- подача (предоставление) под погрузку подвижного состава, контейнеров, принадлежащих организациям на праве собственности или ином законном основании;

- осуществление диспетчерского контроля за продвижением вагонов, контейнеров с грузами и предоставление клиентам соответствующей информации;

- обеспечение отправки и получения грузов;

- другие подобные услуги, связанные с организацией перевозок в приватном подвижном составе, контейнерах.

  Перечень услуг, связанных с организацией и сопровождением перевозок вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемых (оказываемых) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, и иных подобных работ (услуг) этим не ограничивается. Отраслевая специфика квалифицирует работы (услуги), связанные с перевозкой, в зависимости от содержания конкретного перевозочного процесса, который рассматривается как система последовательных договорных обязательств, необходимых для осуществления конкретной перевозки, либо нескольких взаимосвязанных перевозок, в том числе при смешанных перевозках или перевозках в рамках единого технологического процесса, в зависимости от конечной хозяйственной цели осуществляемых перевозок. Транспортные компании могут выполнять как все услуги в комплексе, так и каждую из услуг отдельно. Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что предоставление (подача) железнодорожного подвижного состава является неотъемлемой частью перевозочного процесса, оказываемого российской организацией, не являющейся перевозчиком на железнодорожном транспорте, услуги по предоставлению (подаче) под погрузку железнодорожного подвижного состава для осуществления железнодорожным транспортом международных перевозок и перевозок по территории Российской Федерации экспортируемых товаров или продуктов переработки облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0%.

  Довод заявителя о том, что спорные услуги не поименованы в перечне, указанном в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, правомерно отклонен судом первой инстанции, поскольку услуги по подаче вагонов под погрузку непосредственно связаны с процессом перевозки грузов.

  Довод заявителя о том, что при проведении налоговых проверок в отношении контрагента ООО «ТК «Новотранс» за указанный налоговый период и позднее налоговым органом замечаний относительно выставления в адрес ЗАО «Салек» счетов-фактур с выделенным НДС по ставке 18% вынесено не было, отклоняется, так как не имеет отношения к рассматриваемому спору. В данном случае, выездная налоговая проверка проводилась в отношении ЗАО «Салек», и согласно п. 4 ст. 89 НК РФ предметом выездной проверки являлась проверка правильности исчисления и уплаты налогов именно проверяемым лицом.

  Довод о том, что обязанность заполнить и выставить счета- фактуры лежит на ООО «ТК «Новотранс», а не на заявителе, также судом обоснованно отклонен поскольку определяемый порядок финансово-хозяйственных взаимоотношений между сторонами не может влиять на размер налоговой ставки, установленной Налоговым кодексом Российской Федерации.

  По мнению апеллянта, заказчик -налогоплательщик правомерно применил налоговые вычеты по счетам-фактурам, по операциям реализации услуг, по которым исполнителем не был и не будет предоставлен пакет документов для подтверждения налоговой ставки 0%.

  Суд апелляционной инстанции с такой позицией согласиться не может.

  В силу пункта 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ).

  Таким образом, ООО «ТК «Новотранс» при оказании услуг, налогообложение которых в соответствии с нормами подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ производится по налоговой ставке 0 процентов, должно было выставить соответствующие счета-фактуры в общеустановленном пунктом 3 статьи 168 НК РФ порядке с указанием в счетах - фактурах ставки 0% независимо от наличия (отсутствия) у ООО «ТК «Новотранс» соответствующего пакета документов, подтверждающего обоснованность применения налоговой ставки 0 %. В случае если соответствующий пакет документов не был бы представлен ООО «ТК «Новотранс» в налоговый орган в течение 180 календарных дней, то ООО «ТК Новотранс» должно было составить счета - фактуры с применением ставки 18 % в одном экземпляре. При этом налог, исчисленный по ставке 18 %, должен был быть уплачен ООО «ТК «Новотранс» за счет собственных средств, поскольку в таком случае у ООО «ТК «Новотранс» не возникает права на предъявление соответствующей суммы налога на добавленную стоимость налогоплательщику.

  В соответствии с нормами пункта 9 статьи 165 НК РФ, если впоследствии ООО «ТК «Новотранс» представит в налоговый орган документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ. Указанное положение разъясняется в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16 мая 2006 года N 14873/05, от 16 мая 2006 года N 14874/05, согласно которым отказ в возмещении сумм налога на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов в указанном налоговом периоде не лишает общество права на повторное представление в инспекцию надлежащих документов в ином налоговом периоде в пределах установленного законодательством срока. Таким образом, общество не вправе по своему усмотрению изменять установленную налоговым законодательством РФ ставку налога. При изложенных обстоятельствах доначисление налога на добавленную стоимость в сумме 2 713 091 рубль и соответствующих сумм пени обоснованно признано судом правомерным.

  Как следует из материалов дела, основанием для доначисления налога на добычу полезных ископаемых в сумме 21 494 рубля, соответствующих сумм пени послужил вывод налогового органа о завышении обществом количества добытого полезного ископаемого за счет учета количества переработанного угля.

  В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Согласно пунктам 1 и 2 статьи 338 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого как стоимость добытых полезных ископаемых. Пунктом 1 статьи 337 НК РФ предусмотрено, что указанные в пункте 1 статьи 336 НК РФ полезные ископаемые именуются добытыми полезными ископаемыми. Под полезным ископаемым понимается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая установленным стандартам, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации (предприятия).

  Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Пленума ВАС РФ 18.12.2007 г. N 64 в силу абзаца второго пункта 1 статьи 337 НК РФ не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности, не признается по общему правилу полезным ископаемым и продукция, в отношении которой были осуществлены предусмотренные соответствующими стандартами технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья (например, операции по очистке от примесей, измельчению, насыщению). Следовательно, для установления, является ли полезное ископаемое объектом налогообложения по НДПИ, следует выяснить, является ли оно продукцией горнодобывающей