Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2015 по делу n А03-7380/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

цеха свидетельствуют о наличии следов большого эксплуатационного износа, мозаичные полы со следами локального ремонта. В гаражных боксах на стенах участки с разрушенной штукатуркой и отслоенной краской, мозаичные полы имеются следы разрушений в виде выбоин.

ООО "Глобал Сервис" выступает в качестве подрядной организации по выполнению ремонтно-строительных работ. Сумма сделки по договору подряда №7 от 01.10.2011 между ООО «Алтайхолод» и ООО "Глобал Сервис", в соответствии с счетом- фактурой от 30.12.2011 №112 и оборотно-сальдовой ведомостью по счету 76 по контрагенту составляет в 4 кв. 2011 3859070,40 руб., в т.ч. НДС 588676,74 руб. Сумма сделки по договору подряда №1 от 10.01.2012 между ООО «Алтайхолод» и ООО "Глобал Сервис", в соответствии со счетами– фактурами от 30.02.2012 №43 и №44, оборотно-сальдовой ведомостью по счету 76 по контрагенту составляет в 1 кв. 2012 2748292,40 руб., в т.ч. НДС 419231,40 руб. Также представлены книги покупок, книги продаж, акты о приемке выполненных работ формы КС-2 №001/1 от 30.03.2012, №002/1 от 30.03.2012, КС-2 №00000115 от 30.12.2011.

Документы подписаны от имени руководителя ООО "Глобал Сервис" с расшифровкой подписи «Алешин А.Л.».

ООО "Глобал Сервис" поставлено на учет 10.05.2011 в Межрайонной ИФНС России №17 по Московской области. Юридический адрес: Московская область, г.Люберцы, ул.Красная, 1. Учредителем и руководителем организации зарегистрирован Алешин А.Л. Основной вид деятельности- предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию промышленного холодильного и вентиляционного оборудования (ОКВЭД 29.23.9). С момента регистрации справки по форме 2- НДФЛ были представлены: в 2011 на Алешина А.Л., в 2012 г. на 5 человек.

По требованию о представлении документов (информации) документы организацией не представлены без указания причин.

С момента постановки на учет организация применяет общую систему налогообложения, является плательщиком НДС. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 12 месяцев 2012, декларации по НДС за 2 квартал 2013. В декларациях по НДС налог к уплате исчислялся за: 3 квартал 2011 в сумме 33474,00 руб., 4 квартал 2011 в сумме 55240,00 руб., 1 квартал 2012 в сумме 100373,00 руб., 2 квартал 2012 в сумме 125955,00 руб. 3 квартал 2012 в сумме 147333,00 руб., 4 квартал 2012 в сумме 123277,00 руб.

В декларации за 12 мес. 2011 по налогу на прибыль выручка отражена в сумме 142768916 руб., налог исчислен в размере 131154 руб. В декларации за 12 мес. 2012 по налогу на прибыль выручка отражена в сумме 351474512 руб., налог исчислен в размере 180702 руб.

Анализ расчетного счета ООО «Глобал Сервис», открытого в ЗАО «Райффайзенбанк» показал, что денежные средства поступали от организаций компаний «Русский холодъ» с наименованием платежей: оплата по договору, оплата за услуги, оплата за рекламную продукцию, оплата за размещение рекламы, оплата по ремонту и техобслуживанию оборудования, оплата за ремонт холодильных камер, оплата за проведение промо-акций, оплата за клининговые услуги, оплата за холодильное оборудование, оплата за полиграфическую продукцию. Денежные средства с назначением платежа «оплата за выполненные работы» поступали только от ООО «Алтайхолод». Приобретение строительных материалов для выполнения обязательств по договорам, заключенным с ООО «Алтайхолод» не установлено.

В адрес ООО «СтройПро» со счета ООО «Глобал Сервис» перечислялись денежные средства 27.09.2011 с назначением платежей: за аренду складского помещения, за установку кран-балки, демонтаж кран-балки, уборку складского помещения, за грузоперевозки Омск-Новосибирск. Договор на производство строительно-монтажных работ между ООО «Алтайхолод» и ООО «Глобал Сервис» заключен 01.10.2011, в последующие периоды перечислений в адрес ООО «СтройПро» не установлено.

Таким образом, судом и налоговым органом не выявлено фактов приобретения материалов, необходимых для производства работ по договорам подряда №7 от 01.10.2011 и №1 от 10.01.2012, ООО «Глобал Сервис» не привлекало субподрядные организации, а так же физических лиц по договорам гражданско-правового характера.

Свидетель Страшнов А.В. пояснил, что в проверяемом периоде ремонтировали одну холодильную камеру в 2012 силами ООО «Курск», мелко-срочные работы выполняли работники РСУ ООО «Алтайхолод». В цехе два лестничных марша, один подвергался косметическому ремонту, второй фактически не ремонтировался. С Алешиным А.Л. знаком как с работником службе охраны, ООО «Глобал Сервис» никаких работ на территории ООО «Алтайхолод» не вело. Ремонтом систем отопления и водоснабжения занимались сотрудники РСУ ООО «Алтайхолод».

Алешин А.Л. действительно получал доход в ООО ЧОП "Гвардия II".

Свидетель Карпов В.М. пояснил, что работает в ООО «Алтайхолод» электрогазосварщиком ремонтно-строительного участка. Ремонтировал и обслуживал системы отопления, водоснабжения и канализации на предприятии. В 2011-2012 годах выполнял электрогазосварочные работы по замене отвода теплотрассы в ООО «Алтайхолод» до гаражей, заменял трубы теплотрассы до нового цеха мороженного и технологического цеха, так же осуществлял работы по замене и установке трубопроводов, замене отдельных участков трубопроводов, прокладке трубопроводов, замене сгонов, замене вентилей на всей территории предприятия. Для осуществления перечисленных работ привлекались и другие работники ремонтно-строительного участка, вся бригада состояла не менее чем из 3-х человек. Все работы по замене и ремонту систем отопления, водоснабжения и канализации выполнялись работниками ремонтно-строительного участка ООО «Алтайхолод», посторонних лиц никогда не привлекали.

Свидетель Коверзнев А.И. пояснил, что работает в ООО «Алтайхолод» дежурным слесарем-сантехником. В обязанности входит обслуживание систем отопления, водоснабжения и канализации в зимний период. В летний период занимается восстановительными работами, в том числе в 2011 – 2012 годах выполнял работы по замене теплотрассы на всей территории предприятия, также осуществлял замену и установку трубопроводов, замену отдельных участков трубопроводов, прокладку трубопроводов, замену сгонов и вентилей на всей территории предприятия.

Свидетель Зубков В.В., работающий на ООО «Алтайхолод» строителем, пояснил, что в проверяемом периоде ремонт холодильных камер осуществляли работники данного общества. При этом ремонт проводили в основном в зимний период, так как в «сезон» склады заполнены продукцией. Столярами был произведена замена окон и дверей. Штукатурных и малярных работ в проверяемом периоде не было. Ремонт систем отопления и водоснабжения систематически ведется сотрудниками РСУ на всей территории предприятия.

Штукатур-маляр Тимошенко Т.В. пояснила, что в проверяемом периоде производила работы по оштукатуриванию и покраске помещений ООО «Алтайхолод», в том числе холодильных камер в технологическом цехе, в цехах мороженного, в гаражах и в других производственных и административно-бытовых помещениях ООО «Алтайхолод». Штукатурные и покрасочные работы на лестничных маршах не выполняла. Никаких сторонних организаций и сотрудников при производстве данных работ не видела. Все вышеперечисленные работы выполняются сотрудниками РСУ ООО «Алтайхолод». Фотографии на приобщенном к делу в качестве вещественного доказательства CD-R диске подтверждают показания перечисленных свидетелей.

Всего по взаимоотношениям с ООО «Глобал Сервис» в нарушением ст.ст.169, 171, 172 НК РФ ООО «Алтайхолод» неправомерно заявлено к вычету НДС в бюджет в сумме 1007908 руб.

Согласно представленным ООО «Алтайхолод» документам, ООО "БизнесПром" выступает в качестве подрядной организации по выполнению ремонтно-строительных работ по ремонту кровли цеха мороженного №1, здания гаража, здания РМЦ, холодильных камер № 32, 33, 34, 25, 36, 37, 41, 42, 43, 44, 45, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, расположенных на территории ООО «Алтайхолод» по адресу: г. Барнаул, ул. Бехтерева, 2.

Сумма сделки по договору субподряда №3 от 01.06.2011 между ООО «Алтайхолод» и ООО "БизнесПром", на основании счетов-фактур от 25.06.2011 №18 и №19, от 26.06.2011 №21 и №22, от 30.06.2011 №27, от 25.12.2011 №158 и оборотно-сальдовой ведомостьи по счету 76 по контрагенту составляет за 3, 4 кв. 2011 5250000,00 руб., в том числе НДС 800850,63 руб.

Представлены смета на ремонт холодильных камер №№ 5,6,7,8,9,10,11,12,13,14,15, смета на текущий ремонт кровли (в один слой) здания РМЦ, смета на текущий ремонт (в один слой по старому) цеха №1, смета на текущий ремонт кровли (в один слой по старому) здания гаража, локальная смета на текущий ремонт холодильных камер №41,42,43,44,45, локальная смета на текущий ремонт холодильных камер № 32,33,34,35,36,37, акты о приемке выполненных работ формы КС-2 №003/6 от 30.12.2011, №003/2 от 01.06.2011, №003/4 от 01.06.2011, №003/3 от 01.06.2011, №003/1от 01.06.2011, №003/1от 01.06.2011.

Вышеуказанные документы подписаны от имени руководителя ООО «БизнесПром» с расшифровкой подписи «Дмитриев А.Е.».

ООО «БизнесПром» поставлено на налоговый учет 10.02.2011 в МРИ ФНС России №46 по г. Москве. Юридический адрес: 127254, г. Москва, ул. Гончарова 1/6. Учредителем и руководителем организации зарегистрирован Дмитриев А.Е. Основной вид деятельности - прочая оптовая торговля (ОКВЭД 51.7). За 2011 г. год представлена одна справка по форме 2- НДФЛ на Юшкова О.И.

По требованию налогового органа документы (информация) не представлены.

Налоговая отчетность за проверяемый период представлялась в ИФНС России №15 по г. Москве, с минимальными суммами исчисленных налогов: в декларациях по НДС за 2011 год налог к уплате исчислен только за 2 кв. 2011 в сумме 43661.00 руб.

В декларации за 12 мес. 2011 года по налогу на прибыль налог исчислен в размере 37006 руб.

Согласно представленному протоколу допроса свидетель Дмитриев А.Е. поясняет, что 101 организацию зарегистрировал по просьбе третьих лиц за вознаграждение и имеет к ним формальное отношение, никакой финансово-хозяйственной деятельности не вел, документов не подписывал.

Назначена и проведена почерковедческая экспертиза в отношении документов, подписанных от имени руководителя ООО «БизнесПром» Дмитриева А.Е.

Экспертиза проводилась экспертом ООО «Экском». Согласно заключению эксперта от 21.10.2013 № 213-13 подписи на документах от имени ООО «БизнесПром» выполнены не Дмитриевым А.Е., а другим лицом.

Анализ расчетного счета ООО «БизнесПром» показал, что денежные средства поступали от различных организаций с наименованием платежей: оплата по договорам, оплата за товар, оплата за запчасти, оплата за оборудование, оплата за услуги, за аналитические работы, за поставку электрооборудования. Оплата за выполненные работы поступала только от ООО «Алтайхолод». По дебету счета отражены операции: оплата по договорам, оплата по счетам, оплата за оборудование, оплата за стройматериалы, за кондитерские изделия, за сельхозпродукцию, перечисления по различным займам. Характер платежей не свидетельствует о том, что организация систематически выполняет ремонтно-строительные работы.

Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «БизнесПром» от ООО «Алтайхолод» за выполненные работы в день поступления, либо на следующий операционный день перечислялись с наименованием платежей: «Оплата за стройматериалы» на расчетный счет ООО «Крона» (данная организация является контрагентом ООО «Алтайхолод»). Не выявлено фактов закупа материалов, необходимых для производства работ по договору подряда №3 от 01.06.2011, ООО «БизнесПром» не привлекало субподрядные организации, а так же физических лиц по договорам гражданско-правового характера.

Представленные налоговым органом фотографии, заключение строительно-технической экспертизы, показания эксперта Карповой Ю.В. свидетельствуют о том, что кровля зданий общества с явными дефектами, со следами частичного косметического ремонта, объемы работ, указанные в перечисленных документах, ООО «БизнесПром» не выполнялись.

Управляющий директор ООО «Алтайхолод» Туркин М.Ф., как указано выше, показал, что поиском и подбором контрагентов для выполнения ремонтно-строительных работ занимается служба главного инженера ООО «Алтайхолод».

По показаниям бывшего главного инженера ООО «Алтайхолод» Страшнова А.В. название организации ООО «БизнесПром» ему не знакомо, Дмитриева А.Е. не знает. Из его показаний, а также показаний работников ООО «Алтайхолод» Бакушкина А.В., Тимошенко Т.В., Зубкова В.В., Барсукова И.Н. следует, что мелко-срочный ремонт кровли и других перечисленных объектов выполнялся силами РСУ ООО «Алтайхолод».

По взаимоотношениям с ООО «БизнесПром» ООО «Алтайхолод» заявлен необоснованный налоговый вычет в сумме 800850 руб.

По сделке с ООО «ДеалКомплект» налоговый орган не принял налоговые вычеты по НДС в рамках камеральной налоговой проверки по итогам 2 квартала 2012, в части налоговый вычет по счетам-фактурам ООО «ДиалКомплект» не заявлялся.

В ходе выездной налоговой проверки не приняты расходы по сделке с ООО «ДеалКомплект», заявленные на основании договоров на выполнение ремонтно-строительных работ от 03.04.2012 №6, от 07.05.2012 №8, от 20.07.2012 №11, от 01.09.2012 №16, счетов-фактур (перечислены в оспариваемом решении-т.1, л.д.163), актов приемки-сдачи работ, карточки счета 76.5 на общую сумму 10395500 руб.

Исходящие от ООО «ДеалКомплект» документы подписаны от имени директора Штопель Р.С.

Документы составлены на ремонт стен и потолков здания блоков вспомогательных помещений, холодильных камер №№2,3,4, 5-7,11-16, 21-25, 31, 32-35, 41-45, ремонт коридора технологического цеха, конкретные объемы работ отражены в оспариваемом решении (т.1, л.д.165-170).

ООО «ДеалКомплект» зарегистрировано 30.07.2010 по юридическому адресу: г. Новосибирск, ул. Автогенная 144, руководитель Штопель Р.С., основной вид деятельности - прочая оптовая торговля (ОКВЭД 51.70).

ООО «ДеалКомплект» документы по требованию налогового органа не представило. Штопель Р.С. от явки в налоговый орган и дачи показаний уклонился.

Собственник здания по указанному адресу ЗАО «СУ-43» отрицает сдачу в аренду помещений ООО «ДеалКомплект». Проведенным осмотром данное обстоятельство подтверждено.

В проверяемый период справка по форме 2-НДФЛ представлялась только на 1 работника-Гурьянову Ю.Н., которая допрошена, заявила, что является домохозяйкой, об ООО «ДиалКомплект» ничего не знает.

По заключению почерковедческой экспертизы, проведенной экспертом ООО «Экском», подписи в договоре, счетах-фактурах, локальной смете, актах приемки работ выполнены не Штопель Р.С., а другим лицом.

Руководитель ООО «Алтайхолод» Туркин М.Ф. информацией о Штопель Р.С. и ООО «ДеалКомплект» не обладает, сослался на Страшнова А.В. как инициатора заключения договоров. Последний отрицал участие ООО «ДеалКомплект» в ремонтных работах, данная организация и Штопель Р.С. ему неизвестны. Перечисленные выше свидетели показали, что ремонт в помещениях общества осуществляли