Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 25.06.2015 по делу n А03-21433/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

в одном месте для строительства всех домов, организации забирали материалы самовывозом одним и тем же транспортом, инструмент выдавали всем рабочим в одном месте, один и тот же человек выдавал заработную плату.

В ходе осмотра установлено, что по адресу г.Бийск, ул. Мухачева, 222/2 расположен кирпичный шестиэтажный жилой дом с административными помещениями на первом этаже. При входе в офис имеется вывеска с указанием названия организации ООО «Материалстройсервис». Административные помещения состоят из кассы ООО «Материалстройсервис» ИНН 2204054375 и 4 кабинетов. Один кабинет директора Белокрылова В.М. и зам. директора Белокрыловой Е.В.; кабинет Бровкиной Е.С.- главного бухгалтера ООО «Материалстройсервис» ИНН 2204054375, Сивцова Е.М.- бухгалтера ООО «Материалстройсервис» ИНН 2204054375, Никитиной Е.Н.- юрисконсульта ООО «Материалстройсервис» ИНН 2204054375, там же хранятся бухгалтерские, налоговые и иные документы ООО «Материалстройсервис» ИНН 2204054375; кабинете Абельпеисова О.К.- зам.директора ООО «Материалстройсервис» ИНН 2204054375, Данилиной Н.Г.- инженера-проектировщика ООО «СМУ-3»; кабинет Беляевой О.П.- главного бухгалтера ООО «СМУ «Материалстройсервис», ООО «СМУ-1 Материалстройсервис», ООО «СМУ-2», Князевой Л.А.- бухгалтера индивидуального предпринимателя Белокрылова В.М., Ждановой Л.С.- начальника отдела кадров ООО «Материалстройсервис» ИНН 2204054375, в данном кабинете два сейфа, в одном сейфе хранятся трудовые книжки сотрудников ООО «Материалстройсервис» ИНН 2204054375, в другом сейфе- трудовые книжки работников ООО «СМУ «Материалстройсервис», ООО «СМУ-1 Материалстройсервис», ООО «СМУ-2», также в данном кабинете находятся и хранятся бухгалтерские, налоговые и иные документы ООО «СМУ «Материалстройсервис», ООО «СМУ-1 Материалстройсервис», ООО «СМУ-2», ООО «СМУ-3» и индивидуального предпринимателя Белокрылова В.М. Собственником помещений общей площадью 152,8 кв.м. является ООО «СМУ «Материалстройсервис» (протокол осмотра от 26.02.2014).

Согласно полученным в ходе проведения налоговой проверки свидетельским показаниям Гребцова Л.Г. (тракториста ООО «СМУ «Материалстройсервис»), Патрикеева С.Г. (электрогазосварщика ООО «СМУ-2»), Орел В.К. (электрогазосварщика ООО «СМУ-2»), Линника В.А. (бригадира ООО «СМУ «Материалстройсервис»), Кучина А.В. (тракториста ООО «СМУ «Материалстройсервис»), Гагарина К.В. (разнорабочего ООО «СМУ «Материалстройсервис»), Рязанова П.С. (крановщика ООО «СМУ «Материалстройсервис»), Чухновской Т.Н. (кладовщика ООО «СМУ «Материалстройсервис»), Ефтифеевой В.А. (начальника цеха в период январь 2011 - июнь 2011 ООО «Материалстройсервис», с июля 2011 по декабрь 2013 ООО «СМУ «Материалстройсервис»), Щепелева И.Н. (газоэлектросварщика ООО «СМУ «Материалстройсервис»), Кутукова Р.С.(сварщика ООО «СМУ-2») и других сотрудники всех организаций принимались на работу одним и тем же директором Белокрыловым В.М., имели единое руководство (директор – Белокрылов В.М., начальником участка (стройки) являлся Белокрылов Д.В. (начальник участка в период январь 2011 - июнь 2011 ООО «СМУ «Материалстройсервис», с июля 2011 по декабрь 2013 ООО «СМУ-1 «Материалстройсервис»), табель учета рабочего времени велся один на всех работников стройплощадки кладовщиком ООО «СМУ «Материалстройсервис» Чухновской Т.Н., кадровый учет осуществлялся также одним человеком Ждановой Л.С., заработная плата всем сотрудникам на стройке выдавалась директором Белокрыловым В.М., а крановщикам и работникам на производственной базе заработную плату выдавала Ефтифеева В.А.

Переведенные на работу в ООО «СМУ-1 Материалстройсервис» из ООО «СМУ «Материалстройсервис» крановщик Родионов А.И., каменщики Дробышев Ю.Б., Кокышев В.Н. и другие показали, что условия труда, рабочее место, объекты строительства, заработная плата не изменялись, какие из трех организаций строили какие именно дома пояснить не смогли.

Указанные выше свидетели подтвердили также, что у организаций были одни и те же трудовые ресурсы. Так, бригады формировались из работников всех организаций. Крановщик Родионов А.И. был переведен в ООО «СМУ-1 Материалстройсервис», которое не имело в собственности или аренде ни одного крана (были у ООО «СМУ «Материалстройсервис», где ООО «АТОН-Спецодежда» проводило в 2012 году аттестацию рабочих мест крановщиков). Ушаков С.В. (прораб) получал доход от ООО «СМУ-1 Материалстройсервис», руководил каменщиками, осуществлял контроль за качеством выполняемых работ н всех объектах, делал заявки на поставку строительных материалов, осуществлял контроль за работой механизмов. Бригадиром, в которую входили работники разных организаций, являлся Линник В.А. (ООО «СМУ «Материалстройсервис»), Спецодежду все рабочие получали у Белокрылова Д.В. Переодевались и обедали в одних и тех же вагончиках (строительные вагончики приобретались только налогоплательщиком и ООО «СМУ-1 Материалстройсервис»). Рабочие инструменты хранили на общем складе. Табличек и прочих вывесок о том, какая организация строила жилые дома, не было.

Договоры о работе по совместительству, договоры гражданско-правового характера сотрудниками взаимозависимых организаций не заключались.

Данные показания свидетелей опровергают достоверность отраженных в актах выполненных работ (КС-3) справках о стоимости выполненных работ (КС-3), договорах подряда сведений о том, что каждая из трех взаимозависимых организаций самостоятельно строила многоквартирные жилые дома, начиная с подготовки фундамента до отделочных работ без привлечения третьих лиц (ООО «СМУ «Материалстройсервис» 3 дома, ООО «СМУ-1 Материалстройсервис» 4 дома, ООО «СМУ-2» 4 дома).

Согласно представленным декларациям всего за 2011 год выручка подрядчика ООО «СМУ «Материалстройсервис» составила 59 250 000 рублей, подрядчика ООО «СМУ-1 Материалстройсервис» 56 164 000 рубля, подрядчика ООО «СМУ-2» 1 000 000 рублей, за 2012 соответственно выручка составила 59 345 000 рублей, 59 309 000 рублей, 59 750 000 рублей, что отражено в таблице №1 на странице 7-8 оспариваемого решения.

 При анализе движения денежных средств по расчетным счетам и кассовых книг ООО «СМУ «Материалстройсервис», ООО «СМУ-1 Материалстройсервис», ООО «СМУ-2» не установлено каких-либо платежей за аренду персонала сторонним организациям.

Учредитель и руководитель ООО «СМУ «Материалстройсервис», ООО «СМУ-1 Материалстройсервис» и ООО «СМУ-2» Белокрылов В.М. от дачи показаний отказался, сославшись на статью 51 Конституции РФ.

Установленные судоми фактические обстоятельства свидетельствуют о недобросовестном характере действий налогоплательщика, создании Обществом с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, схемы снижения своих налоговых обязательств путем формального соблюдения действующего законодательства и за счет создания искусственной ситуации, при которой видимость действий нескольких налогоплательщиков прикрывала фактическую деятельность одного налогоплательщика.

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в ее получении.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции сделал правильный вывод об отсутствии у налогоплательщика оснований для применения специального налогового режима в виде УСНО и правомерно отказал в удовлетворении его требований.

Кроме того, в ходе проверки налоговым органом выявлено искусственное создание задолженности между заказчиками строительно- монтажных работ ООО «Материалстройсервис» ИНН 2204054375, ООО «Материалстройсервис» ИНН 2226010692 и подрядчиками ООО «СМУ «Материалстройсервис», ООО «СМУ-1 Материалстройсервис», ООО «СМУ-2», где ООО «СМУ «Материалстройсервис» является выгодоприобретателем при использовании схем ухода от уплаты налогов по общей системе налогообложения путем «деления бизнеса».

Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов по УСНО признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля ООО «Материалстройсервис» ИНН 2204054375 подтвердило свои взаимоотношения как заказчика строительно-монтажных работ по возведению многоэтажных жилых домов, где подрядчиками выступали взаимозависимые лица - ООО «СМУ «Материалстройсервис», ООО «СМУ-1 Материалстройсервис», ООО «СМУ-2» ИНН 2204056453, представило акты сверок взаимных расчетов и другие доказательства.

На основании данных карточек бухгалтерского учета - счета 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и актов сверок взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2012 ООО «Материалстройсервис» с ООО «СМУ «Материалстройсервис», ООО «СМУ-1 «Материалстройсервис», ООО «СМУ-2» выполнено работ (оказано услуг) в 2011-2012 на общую сумму 556 615 000 рублей, из них оплачено 129 560 000 рублей или 23 %. Задолженность перед подрядчиками на 31.12.2012 составила 427 065 000 рублей несмотря на то, что на 31.12.2012 на расчетном счете имелись свободные денежные средства в сумме 88 435 000 рублей (поступали в основном от реализации квартир). Для уменьшения сумм кредиторской задолженности имевшиеся средства не направлялись.

ООО «Материалстройсервис» (ИНН 2226010692) при истребовании документов в соответствии со статьей 93.1 НК РФ, а также в рамках проведения выездной налоговой проверки (статья 93 НК РФ) их не представило, как и сами подрядчики по взаимоотношениям с ООО «Материалстройсервис» (ИНН 2226010692).

Доходы ООО «Материалстройсервис» (ИНН 2226010692) также складывались из выручки, полученной в основном от реализации квартир в многоквартирных домах физическим лицам. При проведении в отношении ООО «Материалстройсервис» (ИНН 2226010692) за период 2008-2010  выездной налоговой проверки по состоянию на 31.12.2010 установлена кредиторская задолженность перед ООО «СМУ «Материалстройсервис» в сумме 121 000 000 рублей. Из анализа основных показателей налоговой и бухгалтерской отчетности, выписки банка ООО «Материалстройсервис» за 2011-2012 годы установлено, что поступавшие денежные средства направлялись на предоставление займов взаимозависимым лицам: ООО «СМУ «Материалстройсервис», ООО «СМУ-1 «Материалстройсервис», ООО «СМУ-2» в общей сумме 74 000 000 рублей, а не на погашение кредиторской задолженности.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о доказанности участия в схеме ухода от налогообложения пяти взаимозависимых организаций, две из которых выступали заказчиками работ, три – подрядчиками, в том числе ООО «СМУ-1 Материалстройсервис» и ООО «СМУ-2», формально осуществлявшие свою деятельность при отсутствии деловой цели.

Установив сумму полученных доходов взаимозависимых организаций по итогам 1 квартала 2011 года в размере 28 267 000 рублей, по итогам полугодия 2011 года сумма полученных доходов взаимозависимых организаций уже составила 114 655 000 рублей при максимально возможном доходе при применении УСНО 60 000 000 рублей, налоговым органом правомерно  на основании положений подпункта 15 пункта 3 статьи 346.12, пункта 4 статьи 346.13 НК РФ ООО «СМУ «Материалстройсервис» переведено со 2 квартала 2011 на общую систему налогообложения c учетом доходов и расходов, полученных взаимозависимыми организациями ООО «СМУ «Материалстройсервис», ООО «СМУ-1 Материалстройсервис», ООО «СМУ-2».

На основании представленных  счетов-фактур, актов выполненных работ (оказанных услуг), договоров, актов о приемке выполненных работ (КС-2), справок о стоимости выполненных работ (КС-3) ООО «СМУ Материалстройсервис», ООО «СМУ-1 Материалстройсервис», ООО «СМУ-2», ООО «Материалстройсервис» ИНН 2204054375, материалов встречных проверок начислен НДС.

Данные о выручке в разрезе организаций представлены в приложениях № 2, 3, 4 к Акту проверки от 29.04.2014 № АП-16-49.

Сумма НДС, исчисленная с выручки по реализации товаров (работ, услуг) 101 215 557  рублей, в том числе за 2011 год со 2 квартала 8 504 349 рублей, за 2012 год 92 711 208 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

 Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, право налогоплательщика на применение налоговых вычетов обусловлено необходимостью их документального подтверждения.

Как установлено судом, вычеты для целей налогообложения НДС были сформированы на основании предоставленных счетов-фактур, полученных от контрагентов-поставщиков за 2011 год в сумме 6 576 079 рублей, за 2012 год в сумме 19 464 708 рублей.

Подтверждающие право на вычеты счета-фактуры сведены в реестры в разрезе организаций (приложения № 5-10, 15-18, 22-24 к акту проверки от 29.04.2014 № АП-16-49).

ООО «СМУ «Материалстройсервис» вместе с возражениями были представлены документы в подтверждение вычетов по НДС (счета-фактуры, товарные накладные ООО «Эриния» ИНН 2204045010, ООО «Ливадия» ИНН 2204046208, ООО «АгроСтрой» ИНН 2245004550, ООО «Агроресурс» ИНН 2204052410, ООО «ТехПром» ИНН 2204055121).

Поскольку Белокрылов В.М. отказался давать какие-либо показания по взаимоотношениям с указанными контрагентами, из представленных налогоплательщиком вместе с возражениями документов следует, что  ООО «Эриния» реализовало в 2012 в адрес ООО «СМУ «Материалстройсервис», ООО «СМУ-1 Материалстройсервис», ООО «СМУ-2» стройматериалы (обои, профлист, брус, доски, арматура, рубероид, гипсокартон, ПГС и др.) на общую сумму 75 137 163 рубля, в том числе НДС 11 461 601 рубль 10 копеек.

Однако в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля на требование от 30.05.2014 № ТР-16-49/6 о предоставлении вышеуказанных документов Обществом не представлены договор с ООО «Эриния», товарно-транспортные накладные, подтверждающие доставку ТМЦ, акты приема-передачи