Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2009 по делу n 07АП-3711/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

в налоговые вычеты суммы НДС в размере 4 555 284 руб., оплаченного в 2007 г. по услугам в области рекламы и маркетинга (в части возмещения расходов и вознаграждения).

Так как документы, подтверждающие достоверность расчета сумм произведенных затрат отсутствуют, то понесенные ООО «СПХ» вышеназванные расходы являются документально неподтвержденными.

Расходы по налогу на прибыль, налоговыми вычеты по НДС по договору с ООО «Ника»

Как следует из материалов дела ООО «СПХ» в 2007 году учтены в целях налогообложения прибыли расходы в сумме 12 583 609 руб. по договору №722/02 от 23.01.2007 с ООО «Ника» на выполнение погрузочно-разгрузочных работ, работ по дополнительному изотермическому утеплению крытых железнодорожных вагонов и контейнеров, а также выполнение иных видов работ, необходимых для обеспечения хозяйственной деятельности ООО «СПХ».

Как следует из представленных документов, всего в рамках Договора № 722/02 от 23.01.2007 г. по счетам-фактурам и актам выполненных работ ООО «Ника» выполнило работ (оказало услуг) для ООО «СПХ» за 2007 год на сумму 17 071 000 руб.

Инспекцией установлено что ООО «Ника» зарегистрировано 01.11.2006.

Директором ООО «Ника» по сведениям из ЕГРЮЛ является Протасов А.С.

Договор №722/02 от 23.01.2007 от имени ООО «Ника» подписан числящимся в ЕГРЮЛ руководителем ООО «Ника» Протасовым А.С.

Все документы: договор, счета-фактуры, акты выполненных работ со стороны ООО «Ника» подписаны от имени руководителя – Протасова А.С.

Допрошенный налоговым органом в качестве свидетеля Протасов Алексей Степанович, являющийся согласно выписке из ЕГРЮЛ, руководителем ООО «Ника» пояснил, что фактически не является руководителем ООО «Ника», никаких учредительных, бухгалтерских документов, связанных с деятельностью ООО «Ника» он не подписывал.

Согласно заключения эксперта №2/210-З от 20.09.2008. при сравнении исследуемых подписей на договоре №722\02 от 23.01.2007, счетах-фактурах, актах выполненных работ и других документах, представленных ООО «СПХ») с образцами подписей Протасова А.С. установлены различия общих и частных признаков, которые существенны и достаточно для категоричного вывода о том, что подписи от имени Протасова А.С. в указанных первичных документах выполнены не Протасовым А.С., а другими лицами.

Таким образом Инспекцией установлено, что представленные ООО «СПХ» документы в подтверждение обоснованности понесённых затрат за выполненные ООО «Ника» работы по договору №722/02 от 23.01.2007 подписаны неустановленным лицом.

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового Кодекса РФ расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, в целях получения доходов.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как установлено в ст. 9 Федерального Закона РФ от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Под налоговой выгодой, согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2006 года № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налоговой выгоды», понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Для признания налоговой выгоды обоснованной, а произведенных расходов -реальными и относящимися к получению доходов, недостаточно простого документального оформления сделок, так как в соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, содержащими только достоверную информацию.

В нарушение вышеизложенных требований налогового законодательства налогоплательщиком отнесены на расходы документально неподтвержденные затраты по сделке с контрагентом, не имеющим реальной возможности выполнения операций.

В силу ст. 2 Гражданского кодекса РФ предпринимательская деятельность осуществляется предприятиями на свой риск, в связи с чем на них возлагается бремя несения возможных неблагоприятных последствий. Это, в свою очередь, означает, что каждое юридическое лицо обязано соблюдать разумную осторожность и должную осмотрительность при выборе контрагентов по договору. В данном случае ООО «СПХ», оформляя отношения с ООО «Ника», не проявило ни необходимой разумности, ни должной осмотрительности в выборе контрагента по сделке. Все первичные документы, принятые ООО «СПХ» к учету, подписаны неустановленным лицом от имени директора ООО «Ника» Протасовым А.С. и содержат недостоверные данные, а поэтому не являются документами, подтверждающими понесенные затраты налогоплательщика.

Таким образом, первичные бухгалтерские документы, которыми оформлены хозяйственные операции ООО «СПХ» с ООО «Ника», не могут быть приняты к учету, так как они оформлены с нарушением положений пункта 2 статьи 9 главы 2 Федерального Закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и содержат недостоверные данные. Произведенные налогоплательщиком расходы не соответствуют требованиям п.1 ст.252 НК РФ, т.к. не являются документально подтвержденными.

Расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (как и право на налоговый вычет), носят заявительный характер, поэтому именно на налогоплательщика возложена обязанность доказать правомерность и обоснованность уменьшения налогооблагаемой прибыли, в том числе путем предоставления документов, отвечающих критериям статьи 252 НК РФ.

Поскольку все первичные документы выполнены непосредственно от имени руководителя поставщика ООО «Ника» Протасова О.С, то, проявляя разумность, должную осторожность, внимательность и осмотрительность, с учетом требований законодательства, налогоплательщик имел возможность удостовериться в личности лица, их подписывающего, то есть убедиться в наличии полномочий Протасова О.С, достоверности документов и реальности операций именно с этим контрагентом, но не сделал этого, проявив вину в форме неосторожности.

Таким образом, налогоплательщик не исполнил своей обязанности по обеспечению документального подтверждения достоверности своих затрат и сведений, изложенных в счетах-фактурах, товарных накладных, на основании которых он претендует на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, ООО «СПХ» в нарушение пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерно отнесены на расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, документально не подтвержденные расходы в сумме 12 583 609 руб.

В соответствии со статьей 171, статьей 172 НК РФ налоговые вычеты по НДС производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, работ, услуг, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия на учет оказанных товаров, работ, услуг и при наличии соответствующих достоверных первичных документов.

В силу подпунктов 1, 2 статьи 169 НК РФ основанием для предоставления вычетов является счет-фактура, который должен содержать достоверную информацию, перечень которой приведен в пункте 5 статьи 169 НК РФ.

Требования о достоверности первичных учетных документов содержатся и в статье 9 Федерального закона РФ от 21.11.1996 г. № 129- ФЗ «О бухгалтерском учете».

Пунктом 6 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счет - фактура должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или иметь доверенность от имени организации.

Формальное соблюдение требований пункта 6 указанной статьи и представление недостоверных документов не является достаточным основанием для принятия сумм налога к вычетам.

Счет-фактура является документом, подтверждающим право налогоплательщика на налоговые вычеты. Право на налоговый вычет возникает у налогоплательщика, если сведения, указанные в пунктах 5, 6 статьи 169 НК РФ и отраженные в счетах - фактурах, являются достоверными.

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 2 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-0, в силу пункта 2 статьи 169 НК РФ в случае, если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 той же статьи, в частности, данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), - такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению сумм налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками.

По смыслу данной нормы соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, позволяет определить, прежде всего, контрагентов по сделке (ее субъекты). Таким образом, требование пункта 2 статьи 169 НК РФ, о том, что налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

Исходя из правовой позиции, изложенной в пункте 3 вышеуказанного Определения Конституционного Суда Российской Федерации, само название статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации – «Порядок применения налоговых вычетов» и буквальный смысл абзаца второго ее пункта 1 позволяют сделать однозначный вывод, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно последний выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

В ходе проведения проверки установлено, что счета-фактуры и договоры, оформленные от имени ООО «Ника», содержат недостоверные сведения, а именно подписаны лицом, не являющимся руководителем организации.

Таким образом, ООО «СПХ» в нарушение п. 5, 6 ст. 169 НК РФ неправомерно включило в налоговые вычеты НДС в размере 2 409 421 руб. по счетам-фактурам ООО «Ника», выставленным не фактическим исполнителем услуг, а неустановленным лицом.

По налогу на имущество организаций

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что организация на балансе учитывает фактически эксплуатируемые основные средства, используемые в хозяйственной деятельности, право собственности на которые не зарегистрировано в установленном законодательством порядке, как объекты незавершенные строительством. Учет основных средств как объектов незавершенного строительством ведется на счете бухгалтерского учета 08 «Вложения во внеоборотные активы», в том числе: объект «Корпус розлива пива со складом и административно-бытовыми помещениями на заводе по розливу пива» с балансовой стоимостью 470 816 308 руб., в том числе: строительство здания розлива пива 429 404 472 руб.; строительство железнодорожных путей 41411 836 руб.

Свидетельство о государственной регистрации законченного строительством объекта у ООО «СПХ» отсутствует.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждённым Приказом Министерства Финансов РФ от 30.03.2001 №26н, актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, установленные пунктом 4 ПБУ 6/01:

-   объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

-   объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

-   организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

-   объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Таким образом, объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства и соответственно включается в налоговую базу по налогу на имущество организаций, когда данный объект приведен в состояние, пригодное для использования, то есть независимо от ввода его в эксплуатацию.

Всем вышеизложенным требованиям удовлетворяет здание розлива пива по адресу г. Новосибирск, ул. Петухова, 79/2.

Факт эксплуатации имущества подтверждается следующими обстоятельствами:

-      производство и реализация пива в проверяемом периоде осуществлялась непосредственно в корпусе розлива пива со складом и административно-бытовыми помещениями на заводе по розливу пива. Процесс производства и реализации готовой продукции в 2007 году непрерывный. Объемы производства и реализация готовой продукции стабильные, которые составили 130 258 513 л в 2007 году

-      для получения экспертного заключения по вводу в эксплуатацию корпуса розлива пива с административно-бытовыми помещениями ООО «СПХ» представлен акт санитарного обследования столовой ООО «Пирамида» от 19.07.2007 г. о соответствии ее требованиям СП 2.3.6.1079-01, выполненный ФГУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии в Новосибирской области». Административно-бытовые помещения ООО «СПХ» сдавались в аренду ООО «Пирамида» для оказания услуг по организации питания работников ООО «СПХ».

-     согласно протоколу осмотра (обследования) № 1 от 25.06.2007г., представленному Инспекцией ФНС России по Кировскому району г. Новосибирска, осмотрен действующий корпус розлива пива со складом