Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 16.06.2011 по делу n А46-15392/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

причин производители молока о ООО «Промпродинвест» ничего не знают, пояснить что-либо не смогла. От ООО «Мега-Мол» были разовые поставки. Обеспечить необходимым количеством молока это общество, в отличие от ООО «Промпродинвест», не могло. Директор ООО «Мега-Мол» Никифоров Е.Г. приходится ей мужем, денежные средства с расчетного счета этого общества снимала по его просьбе, после чего передавала ему. Денежные средства с расчетного счета ООО «Перспектива» снимала по заданию своей свекрови Давыдовой Л.М., а с расчетного счета ООО «Промпродинвест», - по просьбе Голиковой А.С., по получению денежные средства передавала указанным лицам, на какие нужды не интересовалась;

- показания Давыдовой Л.М. (протокол допроса свидетелей – т. 5, л.д. 58-61), из которых следует, что после приобретения в 2006 году доли в уставном капитале ООО «Перспектива» у Загородней Н.И., она является директором ООО «Перспектива», вид деятельности которого – услуги по сдаче в аренду автомобильного транспорта, предназначенного для перевозки молока, а также услуги по его хранению, охлаждению, очистке и нормализации. 30 % доли в уставном капитале ООО «Перспектива» принадлежит ООО «Мега-Мол», директором которого до 2009 года являлся ее родственник Никифоров Е.Г., а с 2009 года – Череватая Н.Б., с которой ранее знакома не была. ООО «Перспектива» принадлежат около 20 единиц транспортных средств, необходимых для перевозки молока, гаражный бокс, автоматизированные танки – емкости для хранения молока, электронные весы для взвешивания молока и лаборатория, необходимая для определения качества молока. Персонал в ООО «Перспектива» отсутствует, предоставляется ООО «Азалия». Офисы ООО «Перспектива» расположены по адресу: Омская область, с. Петровка, Заводская, д. 8 и г. Омск, ул. 10 лет Октября, д. 203в. Бухгалтерский учет ООО «Перспектива» ведет ООО «Азалия». Необходимость в осуществлении платежей определяет она, их проведением с использованием системы «клиент-банк» занимается ООО «Азалия». Текущая бухгалтерская и налоговая отчетность храниться в ООО «Азалия», за истекшие налоговые периоды в ООО «Перспектива». Все первичные документы и налоговая отчетность подготавливаются ООО «Азалия», после чего проверяются и заверяются ею. Работники ежедневно приезжают из города для работы. Между ООО «Перспектива» и ООО «РЕНЕССНС-М» заключены договоры на обработку и хранение молока. До места обработки и хранения ООО «РЕНЕССАНС-М» транспортирует молоко, а затем им же молоко доставляется до его покупателей. ООО «Промпродинвест» ей не известно, каких-либо отношений с ним нет. Между ООО «Мега-Мол» и ООО «Перспективой» также имеются финансово-хозяйственные отношения, однако, существо их не помнит;

- показания Череватой Н.Б. (протокол допроса свидетеля от 09.08.2010 – т. 5, л.д. 62-64), со­стоящие в том, что она состоит с 2009 года в должности главного бухгалтера ООО «Азалия», с 2010 года является директором ООО «Мега-Мол». ООО «Азалия» оказывает бухгалтерские и юридиче­ские услуги, в том числе ООО «РЕНЕССАНС-М», директором которого является Никифорова Н.Л., с которой она познакомилась при трудоустройстве в ООО «Азалия», где она входит в состав учре­дителей. С Никифоровым Е.Г. познакомилась позже, когда начала работать в ООО» Азалия», по­скольку он являются ее руководителем;

- показания Бородиной Н.В. (протокол допроса свидетеля от 12.07.2010 – т. 5, л.д. 65-68), заключающиеся в том, что в марте 2009 года она приобрела статус индивидуального предпринимате­ля и с этого времени самостоятельно осуществляет предпринимательскую деятельность и все, что с ней связано. Является плательщиком единого налога на вмененный доход. Транспортные услуги оказывает только для ООО «РЕНЕССАНС-М». Собственного транспорта нет, таковой взят в аренду в ООО «Перспектива», а водители предоставлены ООО «Азалия». Никифорову Н.Л., Череватую Н.Б. знает, поскольку они являются соответственно директором и главным бухгалтером ООО «РЕНЕССАНС-М». С Никифоровым Е.Г. лично не знакома и с ним не встречалась. Директор ООО «Перспектива» Давыдова Л.М. приходится ей матерью. Почему ООО «РЕНЕССАНС-М» не заключило договор с ООО «Песпектива» ей неизвестно. Каким образом ей стало известно об ООО «Азалия» не помнит. Об ООО «Промпродинвест» она слышала, когда находилась в офисе ООО «РЕНЕССАНС-М». Перевозка молока осуществлялась от него до пункта разгрузки – Омская область, с. Петровка, Заводская, д. 8. С ООО «Мега-Мол» также заключен договор на оказание транспортных услуг. При этом с директором этого общества незнакома, договор с ним, так же как и с ООО «Азалия», был заключен через секретаря. То обстоятельство, что является учредителем ООО «МегаМол» объяснить не смогла;

- показания Быковой Е.В. (протокол допроса свидетеля от 18.08.2010 – т. 5, л.д. 69-72), пояснившей, что с 01.02.2007 является бухгалтером ООО «Азалия». В ее должностные обязанности входит ведение бухгалтерского учета организаций, обслуживаемых им. ООО «Промпродинвест» ей знакомо, ему также оказывались услуги по бухгалтерскому учету, так как она проводила платежи по этой организации через систему «банк-клиент». Поэтому могла и снимать денежные средства с расчетного счета ООО «Промпродинвест» и в этом случае передавала их либо Голиковой А.С., с которой она познакомилась после начала обслуживания ООО «Промпродинвест» в ООО «Азалия» и которая выдавала ей доверенности, подписывала и передавала чеки, лицам, называемым ей, либо главному бухгалтеру ООО «Азалия» Череватой Н.Б., либо клала в сейф. Платежи проводились также по звонку Голиковой А.С. или указанию Череватой Н.Б. С Бородиной Н.В. также знакома, с расчетных счетов организаций, обслуживаемых ООО «Азалия», перечислялись на ее расчетный счет денежные средства за транспортные услуги. Также она снимала и передавала денежные средства с расчетного счета Бородиной Н.В. Ей также известны и ООО «Перспектива», и ООО «Мега-Мол», являющееся также клиентами ООО «Азалия», знакома она и с Давыдовой Л.М., Никифоровой Н.Л., Никифоровым Е.Г.;

- показания Шишигиной О.О. (протокол допроса свидетеля от 12.08.2010 – т. 5, л.д. 73-75), следуя которым с 03.08.2007 она состоит в должности менеджера ООО «Азалия», в ее обязанности входит кадровая работа. ООО «РЕНЕССАНС-С» ей известно, Никифорова Н.Л. – его директор является и учредителем ООО «Азалия». ООО «Промпродинвест» и Голикова А.С. ей незнакомы. Бородина Н.В. также является работником ООО «Азалия», пребывая в должности диспетчера. Денежные средства с расчетного счета Бородиной Н.В. могла снимать по просьбе последней, а после передавала ей;

- показания Моториной Н.Я. (протокол допроса свидетеля от 11.08.2010 – т. 5, л.д. 76-78), со­гласно которым она занимает должность бухгалтера ООО «Азалия» и в соответствии с ее полномочиями осуществление платежей с применением системы «клиент-банк» ООО «Азалии» и организаций, обслуживаемых им. ООО «РНЕССАНС-М» ей известно, с ним заключен договор на оказание услуг по ведению бухгалтерского учета, Никифорова Н.Л. передавала список контрагентов, в адрес которых должны были быть произведены платежи, по ее же поручению она снимала денежные средства с расчетного счета ООО «РЕНЕССАНС-М» и передавала Никифоровой Н.Л. ООО «Промпродинвест» услуги по ведению бухгалтерского учета не оказывали и вследствие чего она снимала денежные средства с расчетного счета этого общества пояснить не смога. Голикова А.С. ей также не знакома. ООО «Мега-Мол» и индивидуальный предприниматель Бородина Н.В. также на обслуживании в ООО «Азалия» не состоят, но они является контрагентами ООО «РЕНССАНС-М». Бородина Н.В. является также работником ООО «Азалия». Почему она снимала денежные средства с расчетного счета ООО «Мега-Мол», кто давал такие указания и кому передавала их после получения пояснить не смогла. Денежные средства с расчетного счета Бородиной Н.В. снимала по ее просьбе, ей же и передавала впоследствии;

- показания Каржавина Е.С. (протокол допроса свидетеля от 27.08.2010 – т. 5, л.д. 79-81), следуя которым он с октября 2009 года является водителем-экспедитором ООО «Азалия». С момента трудоустройства в его обязанности входила перевозка на автомобиле ЗИЛ (государственный реги­страционный номер Е 567 СТ 55) молока от сельхозпроизводителей Омской области до завода: Омская область, с. Петровка, ул. Заводская, д. 8, а также с завода до покупателей молока. В 2009 году диспетчер Бородина Н.В. называла маршрут на следующий день и необходимые для этого документы. Производители молока пломбировали цистерну, куда помещалось молоко, расписывались в товарно-транспортных накладных, в которых покупателем было поименовано ООО «Мега-Мол». Несколько раз, если дорога занимала долгое время, молоко, полученное от производителей, доставлялось сразу его покупателю – ОАО «Инмарко». Об ООО «РЕНЕССАНС-М» он слышал, но что именно – не помнит. ООО «Промпродинвест» ему не знакомо. Услуги по перевозке молока последнему не оказывались, молоко не завозилось и не забиралось по адресу: г. Омск, ул. Учебная, д. 196, пр. Мира, д. 26. Голикова А.С. ему также неизвестна. Почему в товарно-транспортных накладных грузоотправителем молока указано ООО «Промпродинвест», а грузополучателем – ООО «РЕНЕС­САНС-М», ему неизвестно. Никифорова Н.Л. ему знакома, приходится супругой директору – Никифорову Е.Г.;

- показания Баблиц Д.С. (протокол допроса свидетеля от 26.08.2010 – т. 5, л.д. 82-84), Яска С.В. (протокол допроса свидетеля от 25.08.2010 – т. 5, л.д. 85-87), Кривошеина П.К. (протокол до­проса свидетеля от 26.08.2010 – т. 5, л.д. 88-90), Фа н Л.Н. (протокол допроса свидетеля от 26.08.2010 – т. 5, л.д. 91-93), Землянского М.М. (протокол допроса свидетеля – т. 5, л.д. 94-95), Ячменева М.С. (протокол допроса свидетеля от 25.08.2010 – т. 5, л.д. 96-98), Сергеева Д.И. (протокол допроса свидетеля от 20.08.2010 – т. 5, л.д. 99-101), Лацук Ю.А. (протокол допроса свидетеля от 26.08.2010 – т. 5, л.д. 102-104), Мякишева А.А. (протокол допроса свидетеля от 24.08.2010 – т. 5, л.д. 105-108), Кухаренко Е.А. (протокол допроса свидетеля от 13.08.2010 – т. 5, л.д. 109-112), Кабанова Е.А. (протокол допроса свидетеля от 17.08.2010 – т. 5, л.д. 113-116), Григорьева В.Ф. (протокол допроса свидетеля от 19.08.2010 – т. 5, л.д. 117-119), Бородина А.С. (протокол допроса свидетеля от 19.08.2010 – т. 5, л.д. 120-122), Неупокоева А.С. (протокол допроса свидетеля от 20.08.2010 – т. 5, л.д. 123-125), аналогичные по содержанию показаниям Каржавина Е.С.;

- показания Красильщикова А.С. (протокол допроса свидетеля от 27.08.2010 – т. 6, л.д. 5-7), являющегося собственником административного здания, расположенного по адресу: г. Омск, ул. Учебная, д. 196, пояснившего, что о регистрации по указанному адресу ООО «Промпродинвест» ему ничего не известно, по этому адресу оно не находится, его представители ему не знакомы (протокол допроса от 26.07.2010 – т. 6, л.д. 2-4). Аналогичные показания в даны им при повторном допросе;

- показания Лисица А.А. (протокол допроса свидетеля от 12.08.2010 – т. 6, л.д. 8-10), Барановского Ю.Н. (протокол допроса свидетеля от 12.08.2010 – т. 6, л.д. 11-13), Неупокоевой И.А. (протокол допроса свидетеля от 12.08.2010 – т. 6, л.д. 14-16) – собственников помещений, находящихся по адресу: г. Омск, пр. Мира, д. 26, также не подтвердившее нахождение ООО «Промпродинвест» по данному адресу;

- получение денежных средств с расчетных счетов, открытых ООО «Промпродинвест» в ОАО «Собинбанк» (т. 6, л.д. 73-83) и в ОАО «Россельхозбанк» (т. 6, л.д. 32-60), Быковой Е.В., Никифоровой Н.Л., Моториной И.Я. (т. 6, л.д. 72), направление денежных средств с указанных расчетных счетов на личные нужды Никифоровой Н.Л.

Основываясь на показаниях перечисленных свидетелей, выписках с расчетных счетов ООО «Промпродинвест», налоговый орган, пришел к выводу взаимозависимости лиц, участвовавших в приобретении, транспортировке, хранении и реализации молока организаций (ООО «Ме-га-Мол», ООО «РЕНЕССАНС-М», ООО «Перспектива», ООО «Азалия» и индивидуального пред­принимателя Бородиной Н.В.), поскольку работники указанных обществ замечены в снятии денежных средств с расчетных счетов контрагентов и с расчетных счетов одних из перечисленных лиц производилась оплата расходов за других. Учитывая, что ООО «Промпродинвест» при государственной регистрации указало неверный адрес своего места нахождения и услуг по перевозке грузов для налогоплательщика не оказывало, поскольку молоко не доставлялось по адресу: г. Омск, ул. Учебная, д. 196 и г. Омск, пр. Мира, д. 26, налоговый орган счел ООО «РЕНЕССАНС-М» нарушившим пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) ввиду завышения расходов на сумму 7 108 435 руб., связанных с оплатой ООО «Промпродинвест» транспортных услуг, а также пунктов 2, 5 статьи 169, пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172, пункта 1 статьи 173 НК РФ, вследствие завышения налогового вычета по НДС на сумму 219 966 руб. за 2 квартал 2009 года, 538 880 руб. за 3 квартал 2009 года, 520 672 руб. за 4 квартал 2009 года, по счетам-фактурам, выставленным ООО «Промпродинвест»,а также указал на извлечение Обществом необоснованной налоговой выгоды.

Изложенные обстоятельства и выводы нашли свое отражение в акте выездной налоговой проверки Общества № 17-09/62 ДСП от 06.09.2010.

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки и возражений налогоплательщика Инспекцией 30.09.2010 вынесено решение № 17-09/028550 ДСП (т. 5, л.д. 1-31), согласно которому заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафов за неполную уплату налога на прибыль в размере 284 337 руб. 40 коп., за неполную уплату НДС в размере 255 903 руб. 60 коп., ему начислены пени в сумме 140 609 руб. 13 коп. за несвоевременную уплату налога на прибыль, 115 620 руб. 16 коп. за несвоевременную уплату НДС, 148 руб. 58 коп. за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц и предложено произвести их уплату и уплату дополнительно начисленных налога на прибыль в сумме 1 421 687 руб. и НДС в сумме 1 279 518 руб.

Данное решение мотивировано налоговым органом ссылками на те же, что нашли отражение в акте выездной налоговой проверки, доказательства и выводы. Возражения налогоплательщика о наличии расходов, не принятых при исчислении налога на прибыль сочтены налоговым органом необоснованными по причине наличия у него возможности подать уточненную налоговую декларацию (т. 5, л.д. 26-27).

В соответствии со статьей 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации– ООО «РЕНЕС­САНС-М» обжаловало решение инспекции, подав апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Омской области (далее - УФНС России по Омской области.

Решением от 29.11.2010 за № 16-17/17447 УФНС России по Омской области решение ИФНС России № 2 по Центральному административному округу г. Омска от 30.09.2010 № 17-09/028550 ДСП оставлено без изменения, апелляционная жалоба общества - без удовлетворения (т. 1, л.д. 59-66).

ООО «РЕНЕССАНС-М», не согласившись с законностью решения ИФНС России № 2 по Центральному