Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 25.07.2011 по делу n А46-11072/2010. Оставить определение без изменения, жалобу без удовлетворения

в реестр требований кредиторов должника, обязана доказать соблюдение следующих сроков судебного или внесудебного принудительного взыскания недоимки: срок выставления требований об уплате налога (статья 70 НК РФ), срок взыскания задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках (статья 46 НК РФ), срок  взыскания задолженности за счет иного имущества налогоплательщика при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах в банках (пункт 7 статьи 46, статья 47 НК РФ), срок для судебного взыскания недоимки (пункт 3 статьи 46 НК РФ)  если возможность внесудебного принудительного исполнения утрачена.

В соответствии со статьями 45, 69, 70 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога, в котором указывается неуплаченная сумма налога, а также срок для уплаты неуплаченной сумму налога (пени, штрафа).

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

В соответствии с редакцией НК РФ, действовавшей до 1.01.2007 года, требование об уплате налога должно было быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

В силу пунктов 1, 3 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах должника или отсутствии информации о его счетах налоговый орган вправе в соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ обратить взыскание на имущество в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьёй 46 названного Кодекса.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 1 статьи 47 НК РФ).

До 1.01.2007 года в редакции Налогового кодекса Российской Федерации, действовавшей до 1.01.2007 года срок принятия решения о взыскании налога за счет иного (помимо денежных средств) имущества должника статьей 47 Налогового кодекса установлен не был.

Поэтому Высший Арбитражный Суд Российской Федерации  разъяснил следующее: «статья 47 Кодекса не устанавливает какого-либо другого срока, отличного от срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Кодекса, для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

Между тем следует иметь в виду, что в статье 47 Кодекса, так же как и в статье 46 Кодекса, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.

Поэтому 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 Кодекса.

Иное толкование закона привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока» (Постановление Президиума ВАС РФ № 10353/05 от 24.01.2006 года).

При этом согласно части 6 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" в случае, если течение предусмотренных законодательством о налогах и сборах сроков не завершилось до 1 января 2007 года, указанные сроки исчисляются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Взыскание налога является длящимся постадийным  процессом. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование с предложением в установленный срок уплатить сумму налога. На втором этапе налоговым органом последовательно применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ.

Помимо этого уполномоченному органу представлено право на обращение в суд на основании пункта 3 статьи 46 НК РФ за взысканием причитающейся к уплате суммы налога.

Установление сроков на совершение принудительного внесудебного взыскания налоговых обязательств и сроков давности взыскания в судебном порядке свидетельствует о занятой законодателем позиции единства, взаимосвязанности, неразрывности и последовательности процедуры бесспорного взыскания налога, установленной в статьях 46 и 47 НК РФ.

В редакции НК РФ, действовавшей до 01.01.2007, шестимесячный срок, в течение которого налоговый орган был вправе обратиться в суд, являлся пресекательным и подлежал исчислению с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 НК РФ (пункт 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5).

Исходя из разъяснений, приведенных в пункте 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» и пункте 24 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 25 от 22.06.2006 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве» (далее Постановление № 25) при исчислении срока давности взыскания в судебном порядке судам необходимо исходить из того, что он начинает течь с момента окончания установленного пунктом 3 статьи 46 НК РФ 60-дневного срока на бесспорное взыскание недоимки за счет денежных средств.

В отношении спорных требований суд указывает следующее:

1. уполномоченный орган просил установить требование в сумме 44 802 руб., представляющее собой пеню по страховым взносам в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Как следует из расшифровки требования уполномоченного органа, представленной им самим, сроком уплаты  данного платежа ФНС России указала 1.01.2001 года (том 6 лист дела 5 оборот, том 4 лист дела 8 оборот).

Из имеющихся в материалах дела документа, усматривается, что указанная задолженность по пене была выявлена актом выездной налоговой проверки № 04-20/10192ДСП от 30.09.2002 (том 6 листы дела 80-83).

Решение о ее взыскании № 04/13002 было принято 18.10.2002 года (том 6 листы дела 78-79).

Как следует из пункта 2.1. данного решения и решения Арбитражного суда Омской области по делу № 13-83/03 от 22.04.2003 года, требование об уплате пени было выставлено 23.10.2002 года под номером 142 и не было исполнено налогоплательщиком в срок, указанный в требовании.

В материалах дела имеется  названное требование № 142  от 23.10.2002 (том 6 лист дела 94). Оно было получено налогоплательщиком 24.10.2002 года.

Срок для добровольного исполнения в требовании указан до 29.10.2002 года.

60-дневный срок для исполнения требования за счет денежных средств и имущества должника должен был закончиться не позднее 28.12.2002 года.

Соответственно 6 месяцев для принудительного взыскания недоимки в судебном порядке истекли 28.06.2003 года.

Доказательств реструктуризации данной задолженности в составе иной налоговой недоимки и пеней, что могло бы повлиять на порядок исчисления сроков давности, в деле нет.

Доказательств нахождения на исполнении у банка инкассового поручения на уплату названной пени (пункт 25 Постановления № 25) в деле также нет.

Как пояснил представитель ФНС России суду апелляционной инстанции, он таких доказательств представить не может.

Поэтому суд первой инстанции абсолютно правомерно отказал во включении требования в данной части в реестр требований кредиторов должника, так как возможность принудительного взыскания пени задолго до обращения ФНС России со своим требованием в настоящем деле о банкротстве должника уже являлась утраченной.

2. В отношении задолженности перед территориальным Фондом обязательного медицинского страхования в сумме 54 294 руб.

Как следует из расшифровки требования уполномоченного органа, представленной им самим, сроком уплаты  данного платежа ФНС России указала 1.01.2001 года (том 6 лист дела 6, том 4 лист дела 9).

Поскольку в отношении этой недоимки не представлено никаких доказательств, позволяющих установить, соблюдались ли в отношении данного требования процедуры принудительного взыскания обязательного платежа, суд указывает, что возможность принудительного взыскания этого обязательного платежа следует считать утраченной задолго до обращения ФНС России со своим требованием в настоящем деле о банкротстве должника.

Так, срок предъявления требования по нему истек 1.04.2001 года.

Срок принудительного исполнения за счет денежных средств или имущества истек 1.06.2001 года.

Срок взыскания недоимки в судебном порядке истек 1.12.2001 года.

3. В отношении реструктуризированной задолженности по штрафам в размере 155 148 руб. 52 коп.,

Уполномоченный орган в своем расчете (том 6 листы дела 92-93) указывает, что она состоит из штрафа: по налогу на прибыль ФБ в сумме 56 298 руб., по налогу на прибыль организаций, зачислявшийся до 01.01.2005 в местные бюджеты в сумме 19 162 руб., по прочим налогам и сборам в сумме 49 012 руб. и 8 359 руб. , по земельному налогу в сумме 15 014 руб. и в сумме 5 609 руб., по водному налогу в сумме 11 руб. и 16 руб. 16 коп., по целевым сборам с граждан и предприятий в сумме 272 руб. и 391 руб., по взносам в Пенсионный фонд РФ в сумме 908 руб. 74 коп., из задолженности в ТФОМС РФ в сумме 90 руб. 62 коп.

Право на реструктуризацию задолженности путем предоставления ее отсрочки было предоставлено должнику решением налогового органа № 82 от 07.12.2001 и уточненным решением к нему (том 4 листы дела 22-23).

Затем решением № 11/19483-4 от 29.10.2004 в связи с нарушением условия предоставления права на реструктуризацию рассрочка уплаты задолженности отменена, решение № 82 от 07.12.2001 утратило силу (том 4 лист дела17).

Следовательно, срок на принудительное исполнение необходимо исчислять с этой даты в отношении реструктуризированной задолженности по штрафам, который к моменту обращения ФНС России с настоящим требованием с учетом вышеприведенного порядка исчисления срока также истек.

В связи с отсутствием в деле требований срок следует исчислять следующим образом: 3 месяца на предъявление требования + 60 дней на принудительное исполнение за счет денежных средств и иного имущества + 6 месяцев на предъявление иска в суд.

Таким образом, возможность принудительного исполнения следует считать утраченной с 29.09.2005 года, задолго до обращения с настоящим требованием.

Кроме того, до 1.01.2006 года (дата вступления в силу Федерального закона от 04.11.2005 № 137-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров") законом не допускалась возможность взыскания налоговых и иных санкций с налогоплательщика во внесудебном порядке вне зависимости от размера санкции.

Соответственно, включение в реестр требований кредиторов санкций, решение о взыскании которых было принято до указанной даты, и сроки на принудительное исполнение которых истекли до указанной даты является возможным только при наличии вступившего в законную силу судебного акта об их взыскании с должника (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.05.2007 N 14885/06 по делу N А12-5176/06-С36, Постановление Президиума ВАС РФ от 28.06.2005 N 3620/05 по делу N А12-21255/04-С42).

Таких решений уполномоченный орган не представил.

4. В отношении требования по налогу на добавленную стоимость по недоимке и пене:

Как указывает уполномоченный орган, задолженность по указанному налогу как в части недоимки 227 027 руб. 54 коп., так и в части пени 240 680 руб. 80 коп., подтверждается требованием № 39589 от 25.11.2004, решением о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет налогоплательщика № 2018 от 09.12.2004, постановлением о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика № 34 от 27.12.2004 (том 1 листы дела 19-21, 137, том 2 листы дела 89-92).

Обозначенное требование было выставлено должнику на уплату недоимки на сумму 19 461 481 руб. 97 коп. и пени в размере 4 473 559 руб. 38 коп., из них 6 008 221 руб. 70 коп. составляли задолженность по налогу на добавленную стоимость, образовавшуюся за период август-октябрь 2004 года.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В силу статьи 81 АПК РФ объяснения лица, участвующего в деле об известных ему обстоятельствах являются одним из доказательств по делу.

Согласно частям 3-5 статьи 71 АПК