Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 13.09.2011 по делу n А81-221/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

налоговой базы по  налогу  на прибыль  и неправомерного применения налогового вычета по НДС по причине неправомерного применения налоговых вычетов по сделкам, заключенным   с  ООО «Бриз», ООО Строительно-монтажная компания «Миг» и ООО «Меркурий» и включения затрат в расходы по налогу на прибыль по  указанным  сделкам.

Данный вывод  налогового органа основан на следующем.

По взаимоотношениям  с ООО «Бриз».

ООО «Ямалгеострой» заключен договор на оказание услуг автотранспортом от 01.02.2007 без номера с ООО «Бриз» (т.,  1 л.д. 140-144).

Согласно пункту 1.1 данного договора ООО «Бриз» принимает на себя обязательства по проведению работ и оказанию услуг автомобильным транспортом в суточном режиме, из расчета 20 часов в сутки. В соответствии с пунктом 1.5 указанного договора , на момент заключения договора транспортные средства принадлежат ООО «Бриз» на праве собственности. Расходы по оплате услуг членов экипажа, расходы на их содержание, на оплату горюче-смазочных материалов и друг их, расходуемых в процессе эксплуатации материалов, в соответствии с пунктом 2.3 данного договора, несет ООО «Бриз». Оплата по данному договору производится не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным (пункт 4.1 договора).

Всего по данному договору ООО «Бриз» согласно счетам-фактурам, актам выполненных работ оказано ООО «Ямалгеострой» услуг на сумму 42 623 000 рублей (НДС 6501814 руб.) (т.2, л.д. 8-17, 18-27,, 28-37).

 При этом расчеты по данному договору Обществом произведены в размере 14573000 руб. в соответствии с договором цессии от 17.05.2007 № 2, согласно которому ООО «Бриз», уступает ООО Строительно-монтажная Компания «МИГ» право получения от Общества долга по договору от 01.02.2007 без номера в сумме 14 573 000 руб. (том 2 л.д. 96-97).

На основании данного договора цессии Обществом произведена оплата путем перечисления денежных средств в размере 16 150 000 руб. в адрес ООО Строительно-монтажная Компания «МИГ» согласно следующим платежным поручениям, в которых в графе «назначение платежа» указано - оплата по договору цессии от 17.05.2007 № 2:

- № 229 от 18.05.2007 на сумму 850 000 рублей, в том числе НДС 129 661 рубль 2 копейки; - № 237 от 21.05.2007 на сумму 600 000 рублей, в том числе НДС 91 525 руб. 42 коп.;

- № 237 от 22.05.2007 на сумму 600 000 рублей, в том числе НДС 91 525 рублей 42 копейки;

 - № 242 от 22.05.2007 на сумму 600 000 рублей, в том числе НДС 91 525 рублей 42 копейки;

- № 244 от 23.05.2007 на сумму 600 000 рублей, в том числе НДС 91 525 рублей 42 копейки;

- № 246 от 28.05.2007 на сумму 600 000 рублей, в том числе НДС 91 525 рублей 42 копейки;

- № 247 от 28.05.2007 на сумму 600 000 рублей, в том числе НДС 91 525 рублей 42 копейки;

- № 248 от 30.05.2007 на сумму 600 000 рублей, в том числе НДС 91 525 рублей 42 копейки;

- № 249 от 28.05.2007 на сумму 600 000 рублей, в том числе НДС 91 525 рублей 42 копейки;

- № 262 от 07.06.2007 на сумму 1 500 000 рублей, в том числе НДС 228 813 рублей 56 копейки;

- № 297 от 28.06.2007 на сумму 2 500 000 рублей, в том числе НДС 381 355 рублей 93 копейки;

- № 304 от 02.07.2007 на сумму 500 000 рублей, в том числе НДС 76 271 рубль 19 копеек;

- № 303 от 02.07.2007 на сумму 2 000 000 рублей, в том числе НДС 305 084 рубля 75 копеек;

- № 319 от 16.07.2007 на сумму 1 500 000 рублей, в том числе НДС 228 813 рублей 56 копеек;

-№ 528 от 21.09.2007 на сумму 2 500 000 рублей, в том числе НДС 381 355 рублей 93 копейки.

По  взаимоотношениям  с ООО Строительно-монтажная компания «МИГ».

ООО «Ямалгеострой» заключен договор на оказание услуг автотранспортом от 01.05.2007 без номера с ООО Строительно-монтажная Компания «МИГ» (т. 1 л.д. 145-149).

Согласно пункту 1.1 данного договора ООО Строительно-монтажная Компания «МИГ» принимает на себя обязательства по проведению работ и оказанию услуг автомобильным транспортом в суточном режиме, из расчета 20 часов в сутки. В соответствии с пунктом 1.5 указанного договора, на момент заключения договора транспортные средства принадлежат ООО Строительно-монтажная Компания «МИГ» на праве собственности. Расходы по оплате услуг членов экипажа, расходы на их содержание, на оплату горюче-смазочных материалов и других, расходуемых в процессе эксплуатации материалов, в соответствии с пунктом 2.3 данного договора, несет ООО Строительно-монтажная Компания «МИГ». Оплата по данному договору производится не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным (пункт 4.1 договора).

Всего по данному договору ООО Строительно-монтажная Компания «МИГ» согласно счетам- фактурам, актам выполненных работ оказано Обществу услуг на сумму 21040665 рублей (НДС 3209593 руб.), (т.2, л.д. 29-42, 43-48, 49-53, 54-58).

При этом расчеты по данному договору Обществом произведены в размере 10 000 000 руб. в соответствии с договором цессии от 15.10.2007 № 3, согласно которому ООО Строительно-монтажная Компания «МИГ», уступает ООО «Меркурий» право получения от Общества долга по договору от 01.05.2007 без номера в сумме 10000000 рублей (том 2 л.д. 92-93).

На основании данного договора цессии Обществом произведена оплата путем перечисления денежных средств в размере 7500000 рублей в адрес ООО «Меркурий» согласно следующим платежным поручениям, в которых в графе «назначение платежа» указано - оплата по договору цессии от 15.10.2007 № 3:

- № 594 от 07.11.2007 на сумму 500 000 рублей, в том числе НДС 76 271 рубль 19 копеек;

- № 597 от 08.11.2007 на сумму 500 000 рублей, в том числе НДС 76 271 рубль 19 копеек;

- № 603 от 09.11.2007 на сумму 500 000 рублей, в том числе НДС 76 271 рубль 19 копеек;

- № 608 от 13.11.2007 на сумму 500 000 рублей, в том числе НДС 76 271 рубль 19 копеек;

- № 632 от 30.11.2007 на сумму 2 000 000 рублей, в том числе НДС 305 084 рубля 75 копеек;

- № 644 от 06.12.2007 на сумму 1 500 000 рублей, в том числе НДС 228 813 рублей 56 копеек;

- № 667 от 17.12.2007 на сумму 2 000 000 рублей, в том числе НДС 305 084 рубля 75 копеек.

По взаимоотношениям  с ООО «Меркурий».

ООО «Ямалгеострой» заключен договор на оказание услуг автотранспортом от 01.10.2007 № 2 с ООО «Меркурий» (том 1 л.д. 135-139).

Согласно пункту 1.1 данного договора ООО «Меркурий» принимает на себя обязательства по проведению работ и оказанию услуг автомобильным транспортом в суточном режиме, из расчета 20 часов в сутки. В соответствии с пунктом 1.5 указанного договора, на момент заключения договора транспортные средства принадлежат ООО «Меркурий» на праве собственности. Расходы по оплате услуг членов экипажа, расходы на их содержание, на оплату горюче-смазочных материалов и других, расходуемых в процессе эксплуатации материалов, в соответствии с пунктом 2.3 данного договора, несет ООО «Меркурий». Оплата по данному договору производится не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным (пункт 4.1 договора).

Всего по данному договору ООО «Меркурий» согласно счетам-фактурам, актам выполненных работ оказано Обществу услуг на сумму 48868581 руб. (НДС 7454529 рублей) (т.2, л.д. 59-64, 65-70, 1-7, 71-78, 79-86, 87-92).  

При этом расчеты на основании платежных поручений по данному договору Обществом произведены в размере 19000000 рублей согласно следующим платежным поручениям:

 -№ 671 от 25.12.2007 на сумму 3000000 рублей, в том числе НДС 457 627 рублей 12 копеек;

 -№ 688 от 26.12.2007 на сумму 2500000 рублей, в том числе НДС 381355 рублей 93

копейки;

 - № 15 от 28.01.2008 на сумму 2500000 рублей, в том числе НДС 381355 рублей 93 копейки;

 - № 75 от 22.02.2008 на сумму 3000000 рублей, в том числе НДС 457627 рублей 12 копеек;

- № 84 от 29.02.2008 на сумму 3000000 рублей, в том числе НДС 457627 рублей 12 копеек; № 128 от 11.04.2008 на сумму 5000000 рублей, в том числе НДС 762711 рублей 86 копеек.

Проанализировав представленные в материалы дела договоры оказания транспортных услуг, судом установлено, что их содержание идентично.

Так, согласно указанным договорам Заказчик (ООО «Ямалгеострой») поручает, а Подрядчик (ООО «Бриз», ООО СМК «Миг», ООО «Меркурий») принимает на себя обязательства по проведению работ и оказанию услуг автомобильным транспортом в суточном режиме, из расчета 20 часов в сутки (пункт  1.1. договоров). В соответствии с пунктом 1.5. названных договоров, на момент заключения договора транспортные средства принадлежат Подрядчику на праве собственности.

Расходы по оплате услуг членов экипажа, расходы на их содержание, на оплату горюче –смазочных материалов и других, расходуемых в процессе эксплуатации материалов, в соответствии с пунктом 2.3. данных договоров, несет Подрядчик.

Как установлено пунктом  3.2. договоров, общая стоимость работ, выполняемых Подрядчиком, определяется на основании реестра путевых листов, актов сдачи-приемки выполненных работ транспортными средствами за фактически отработанное время, подтвержденных представителями обеих сторон. Оплата по данным договорам производится не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным (пункт  4.1. договора).

Между тем, в указанных договорах, а также актах оказанных услуг, представленных в материалы дела в подтверждение оказанных услуг, отсутствует информация о характеристике предоставляемого транспорта, которым оказывались услуги, о пунктах отправления и назначения (либо объекте, месте оказания услуги), о наименовании и количестве перевезенного груза, датах (сроках) оказания услуг по перевозке.

Таким образом, суд первой инстанции обоснованно указал, что представленные договоры не содержат согласованные сторонами сделки объемы, объекты и места выполнения работ.

Кроме того, в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет; эти документы должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах,  должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

В обязанность юридическим лицам всех форм собственности, осуществляющим деятельность по эксплуатации автотранспортных средств и являющимся отправителями и получателями грузов, перевозимых автомобильным транспортом, вменено составление путевых листов (пункт 2 постановления Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в  автомобильном транспорте»). На путевом листе формы № 4-П обязательно указывается фамилия, инициалы, номер удостоверения и класс водителя, его табельный номер, марка, государственные и гаражные номера автомобиля и прицепа, фамилия и инициалы сопровождающих автомобиль работников.

Указанный путевой лист имеет отрывной талон и специальный раздел «Выполнение задания».

Их заполняет работник организации-грузополучателя. На основании талона определяется стоимость транспортной услуги и предъявляется заказчику счет на оплату, к которому прилагается сам отрывной талон, так как путевой лист должен остаться у организации-перевозчика.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, В обоснование правомерности применения налоговых вычетов по НДС и включения соответствующих затрат в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, Общество представило указанные выше договоры оказания транспортных услуг, счета - фактуры с приложением актов выполненных работ, реестры затрат и талоны заказчика.

  Однако, апелляционный суд поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что указанные документы не подтверждают факт наличия реального осуществления хозяйственных операций ООО «Ямалгеострой» и его контрагентами.

Так, в соответствии с представленными Обществом отрывными талонами заказчика к путевым листам транспортных средств, автотранспортные услуги осуществлялись транспортными средствами и самоходными машинами ООО «Бриз»,  ООО СМК «Миг»,  ООО «Меркурий», (т. 7 л.д. 123-150, том 8 л.д. 1-80, том 9 л.д. 1-152, том 10 л.д. 1-81).

В ходе проверки был направлен запрос в Управление Государственного технического надзора по Тюменской области от 09.07.2010 №12-26/19909 (том 13 л.д. 20).

В ответ на данный запрос Управление Государственного технического надзора по Тюменской области письмом от 13.07.2010 №619 предоставило сведения о том, что специальная техника (самоходные машины) с вышеуказанными государственными регистрационными знаками в органах Государственного технического надзора Тюменской области за ООО «Бриз», ООО СМК «МИГ», ООО «Меркурий» не зарегистрирована, государственные регистрационные знаки не значатся (т. 2 л.д. 129).

Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки также был направлен запрос в Управление ГИБДД ГУВД по Тюменской области от 09.07.2010 №12-26/19910 (том 13 л.д. 21).

В ответ на данный запрос Межрайонный регистрационный отдел ГИБДД ГУВД по Тюменской области письмом от 19.07.2010 №1711-7415 (вх. от 21.07.2010 №52239) (том 2 л.д. 105) предоставлены сведения о том, что перечисленные в запросе транспортные средства с указанными регистрационными знаками, зарегистрированными/с нятыми с учета в базе данных не значатся.

При этом, были направлены имеющиеся в базе данных карточки учета транспортных средств, зарегистрированных под государственными регистрационными знаками из запроса, согласно данных МРО ГИБДД ГУВД по Тюменской области по состоянию на 14.07.2010 (том 2 л.д. 105-128).

Согласно представленным карточкам учета транспортных средств, государственные регистрационные знаки, указанные в отрывных талонах заказчика к путевым листам, принадлежат иным транспортным средствам, нежели тем, которые были  указаны  выше.

Таким образом, судом первой инстанции правильно установлено, что в представленных Обществом отрывных талонах к путевым листам на оказание автотранспортных услуг ООО «Бриз», ООО СМК «МИГ», ООО «Меркурий» в качестве транспортных средств и специальной техники указаны транспортные средства:

- часть - с указанными регистрационными знаками, зарегистрированными/снятыми с учета в МРО ГИБДД ГУВД по Тюменской области, Управлении Государственного технического надзора по Тюменской области, не значатся;

- часть - с указанными регистрационными знаками являющимися  иными транс портными средствами (легковыми, автобусами, фургонами, самосвалами) и принадлежащими