Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 17.11.2011 по делу n А81-2091/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Город Омск

18 ноября 2011 года

                                                       Дело №   А81-2091/2011

Резолютивная часть постановления объявлена  16 ноября 2011 года

Постановление изготовлено в полном объеме  18 ноября 2011 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  Шиндлер Н.А.

судей  Золотовой Л.А., Лотова А.Н.

при ведении протокола судебного заседания:  Бондарь И.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы (регистрационный номер 08АП-8010/2011, 08АП-8011/2011) Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу на решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 22.08.2011 по делу №  А81-2091/2011 (судья Садретинова Н.М.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Северная торговая компания» в лице конкурсного управляющего Антошкина В.В.

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу

3-е лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу

о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19.02.2010 № 11063 и решения об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость от 19.02.2010 №341

при участии в судебном заседании представителей: 

от заявителя: Тавлеев А.А. по доверенности от 21.06.2011;

от заинтересованного лица: Казакова А.В. по доверенности от 13.09.2011;

от 3-го лица: представитель не явился;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Северная торговая компания» (далее – ООО «Северная торговая компания», заявитель, налогоплательщик, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Ноябрьску (ИФНС по г. Ноябрьску), которая в результате реорганизации была преобразована и в порядке ст.48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ)  заменена судом на ее процессуального правопреемника -  Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №5 по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее – МИ ФНС №5 по ЯНАО, заинтересованное лицо, налоговый орган) о признании незаконными решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19.02.2010 № 11063 и решения об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость от 19.02.2010 №341.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора на стороне ответчика, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу (УФНС по ЯНАО, Управление).

Решением от 22.08.2011 по делу №А81-2091/2011 Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа удовлетворил заявленные требования в полном объеме и признал недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Ноябрьску о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19.02.2010 № 11063 и решение об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость от 19.02.2010 №341.

Кроме того, суд взыскал с МИ ФНС №5 по ЯНАО в пользу Общества расходы по уплате государственной пошлины в размере 4000 руб.

В обоснование решения Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа указал, что источник для возмещения НДС в бюджете имелся; все условия, установленные ст.171 п.5 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), в том числе, факт возврата полученного аванса, были соблюдены.

В Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционными жалобами на данное решение обратились ИФНС №5 по ЯНАО и УФНС по ЯНАО. В апелляционных жалобах налоговый орган и Управление просят отменить решение суда 1 инстанции и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

По мнению подателей апелляционных жалоб, заключение договора уступки прав требования не свидетельствует о безденежном погашении Обществом своих обязательств по возврату авансов, а лишь свидетельствует о перемене кредитора в этом обязательстве. ООО «Северная торговая компания» по договору подряда получило 45 205 029 рублей 65 копеек аванса. В результате уступки права требования Общество осталось должно невозвращенный аванс в размере 40 411 738 рублей 16 копеек, но не своему контрагенту по договору подряда, а ООО «СТК-инвест». Довод суда о том, что вся сумма НДС была уплачена в бюджет ООО «Ноябрьскторгнефть» податели апелляционных жалоб считают необоснованными, поскольку основанием для исчисления налога в данном случае являлась реализация объекта недвижимости.

В заседании суда апелляционной инстанции представители заинтересованного лица поддержали доводы апелляционной жалобы. Представители заявителя в пояснениях, данных суду, и отзыве на апелляционную жалобу просили оставить решение без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Суд апелляционной инстанции, рассмотрев материалы дела, апелляционные жалобы, отзыв на них, заслушав представителей лиц, участвующих в деле установил следующие обстоятельства.

ООО «Северная торговая компания» 21.09.2009 в адрес ИФНС РФ по г. Ноябрьску  была представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (НДС) за 1 квартал 2009 года. В соответствии с указанной налоговой декларацией сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, составила 645 975 рублей, сумма НДС, подлежащая вычету (строка 340), составила 3 585 575 рублей. В результате чего, НДС, исчисленный к возмещению из бюджета, составил 2 939 600 рублей.

ИФНС по г. Ноябрьску была проведена камеральная налоговая проверка представленной уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2009 года, результаты которой зафиксированы в акте камеральной налоговой проверки №10733 от 11.01.2010 (т.1 л.д. 22-25). Акт проверки вручен представителю ООО «Северная торговая компания» Тавлеевой Л.Н. 18.01.2010, действующей от имени Общества по доверенности от 18.01.2010 (т.1 л.д. 26).

По результатам рассмотрения материалов проверки, исполняющим обязанности начальника ИФНС РФ по г. Ноябрьску 19.02.2010 вынесено решение №11063 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1 л.д. 14-17), в соответствии с которым ООО «Северная торговая компания» привлечено к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость   в виде штрафа в размере 107 406 рублей.

Указанным решением Обществу предложены к уплате начисленная по итогам камеральной налоговой проверки недоимка по НДС в размере 537 030 рублей.

Также, по результатам проверки 19.02.2010 года исполняющим обязанности начальника ИФНС по г. Ноябрьску вынесено решение об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость №341 (т.1 л.д. 18), в соответствии с которым Обществу отказано в возмещении НДС в размере 2 939 600 рублей.

Основанием      вынесения      решения      от 19.02.2010 №11063 о привлечении к  ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от 19.02.2010 года №341 об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость послужил вывод Инспекции о необоснованном предъявлении Обществом к возмещению НДС в размере 3 476 630 рублей. По мнению проверяющих, на момент представления уточненной налоговой декларации ООО «Северная торговая компания» является кредитором и имеет кредиторскую задолженность перед ООО «Ноябрьскторгнефть» в сумме 40 411 738 рублей 16 копеек. В материалах дела, представленных к проверке, отсутствуют документы и сведения, указывающие на погашение задолженности данного налогоплательщика, в связи с чем, у него отсутствовало право на возмещение НДС, ранее уплаченного с авансов.

Решение от 19.02.2010 №11063 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения было оспорено налогоплательщиком в вышестоящем налоговом органе. Решением УФНС по ЯНАО №78 от 31.01.2011 (т.3 л.д. 63-66) жалоба ООО «Северная торговая компания» была оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решения инспекции не соответствует законодательству о налогах и  сборах, нарушает права и законные интересы Общества, последнее обратилось в Арбит­ражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с требованием о признании их недействительными.

Решением суда первой инстанции заявленные требования были удовлетворены. Означенное решение обжалуется налоговыми органами в Восьмой арбитражный апелляционный суд.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке ст.268 АПК РФ законность и обоснованность решения суда первой инстанции в названной части, считает, что отсутствуют основания для изменения оспариваемого решения.

В соответствии со пп.1 п.1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем согласно ст.39 НК РФ признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В соответствии со ст.153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При этом при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Согласно п.1 ст.154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Таким образом, обязанность по уплате НДС в бюджет связана у налогоплательщика с фактом реализации товаров (работ, услуг) как передачи на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Обязанность по уплате налога также может возникнуть до передачи права собственности на товары (работы, услуги) в момент получения авансовых платежей. При этом обязательным условием обложения сумм НДС является то, что денежные средства должны быть получены в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), и не иначе.

Как следует из материалов дела, 10.05.2006 ООО «Северная торговая компания» (Генподрядчик) заключило с ООО «Ноябрьскторгнефть» (Заказчик) договор генерального подряда №193хоз-06 на реконструкцию «Торгово-развлекательного комплекса», расположенного по адресу: г.Ноябрьск, Промзона, панель №14, база ООО «Ноябрьскторгнефть». Стоимость работ по данному договору ориентировочно составляет 80 000 000 рублей (т.1 л.д. 44-45).

Пунктом 5 договора №193хоз-06 предусмотрено, что заказчик оплачивает подрядчику 50 % цены договора предоплатой на закуп материалов и на предварительные затраты, а стоимость выполненных работ на основании счета-фактуры, справки о стоимости выполненных работ и затрат (формы №КС-3), представленной и подписанной Подрядчиком, составленной согласно акта приемки работ (формы №КС-2) в текущих ценах нормативной базы 2001г. по фактически выполненным работам, в течение 15 банковских дней с момента подписания.

Кроме того, 02.05.2007 между ООО «Ноябрьскторгнефть» (Заказчик) и ООО «Северная торговая компания» (Подрядчик) заключен договор подряда №133хоз/07, согласно которому Подрядчик обязуется выполнить общестроительные работы по возведению нежилого двухэтажного здания по адресу: ул. Магистральная, д.7А, объект «Торговый центр». Сумма договора определена сторонами в размере 43 200 000 рублей (т.1 л.д. 46-47). Согласно п. 3.1 договора, Заказчик оплачивает Подрядчику 50 % цены договора предоплатой на закуп материалов и на предварительные затраты.

По договорам подряда налогоплательщиком было получено в 2006-2006 годах авансовых платежей в счет реализации товаров (работ, услуг) по названному договору в размере 46 796 057 рублей 14 копеек. Факт получения данных денежных средств лицами, участвующими в деле, не отрицается.

Следовательно, при наличии действующего договора подряда №133хоз/07, заключенного между ООО «Ноябрьскторгнефть» и ООО «Северная торговая компания», согласно которому последнее обязалось выполнить общестроительные работы по возведению нежилого двухэтажного здания по адресу: ул. Магистральная, д.7А, объект «Торговый центр» получение денежных средств в счет выполнение работ по данному договору порождает обязанность заявителя, как лица, получившего денежные средства, включить их в налоговую базы по НДС и уплатить с этих сумм налог.

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, авансовые платежи, полученные в счет исполнения договора подряда, были отражены в налоговой базе предшествующих периодов и с них был уплачен НДС.

Возражений относительно данного обстоятельства в апелляционной жалобе заявлено не было. Кроме того, как верно отметил суд первой инстанции, указанные обстоятельства подтверждаются результатами проведенной в отношении ООО «Северная торговая компания» выездной налоговой проверки.

Так, согласно представленному в материалы настоящего дела, акту выездной налоговой проверки №57 от 02.12.2008 года в отношении ООО