Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 30.11.2011 по делу n А46-7310/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.

По смыслу положений пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации именно налоговый орган должен доказать наличие обстоятельств, послуживших основанием для принятия обжалуемого решения.

В силу этой же части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Изложенное в рассматриваемой ситуации означает, что налоговый орган должен доказать наличие оснований, по которым налогоплательщик не имеет права на применение налогового вычета по НДС и расходов по налогу на прибыль.

Налогоплательщик, в свою очередь, должен доказать правомерность принятия сумм НДС к вычету и расходов по налогу на прибыль, то есть доказать, в том числе, что представленные им первичные бухгалтерские документы являются надлежащим образом оформленными, подписаны уполномоченными лицами и подтверждают реальную хозяйственную операцию.

Как указано в пункте 4 Постановления Пленума ВАС РФ № 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Из материалов дела следует, что в подтверждение правомерности налоговых вычетов по НДС заявителем представлены следующие доказательства: для строительных отделочных работ на объектах, принадлежащих МУП г. Омска «Муниципальные рынки», ООО «Омсктехуглерод», ОАО «Птицефабрика «Сибирская», ОАО «ПАТП № 2», ОАО «Омский Бекон», БУК Омской области «Омская государственная библиотека им. А.С. Пушкина», ООО «Стройкомплекс» было привлечено ООО «Стройиндустрия», ООО «Центрострой» и ООО «СибТехСнаб», в качестве субподрядчиков и оформлены с данными контрагентами договорными отношениями, в связи с чем, по окончании производства работ между сторонами договорных отношений были подписаны акты о приемке выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат, а также выставлены счета-фактуры на оплату стоимости выполненных работ.

С целью проведения встречных проверок в соответствии со статьей 93.1 НК РФ налоговым органом были направлены: поручения № 14-28/10/2059@ от 17.06.2010 в инспекцию Федеральной налоговой службы по Металлургическому району г. Челябинска об истребовании документов (информации) у ООО «Стройиндустрия», № 14-28/10/2058@ от 17.06.2010 в инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда об истребовании документов (информации) у ООО «Центрострой», № 14-28/10/1929@ от 09.06.2010 в инспекцию Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Липецка об истребовании документов (информации) у ООО «СибТехСнаб», касающихся финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Стройкомплекс» за проверяемый период.

Во исполнение вышеуказанных поручений налоговыми органами, в которых контрагенты налогоплательщика состоят на учете, были направлены требования о предоставлении документов (информации), однако, ответы на выставленные требования от ООО «Стройиндустрия», ООО «Центрострой» и ООО «СибТехСнаб» не получены, документы ООО «Стройиндустрия», ООО «Центрострой» и ООО «СибТехСнаб» не предоставлены.

Налоговым органом проведены мероприятия налогового контроля в отношении контрагентов налогоплательщика: ООО «Стройиндустрия», ООО «Центрострой» и ООО «СибТехСнаб».

ООО  «Стройиндустрия» - с 17.08.2008 по 30.07.2008 состояло на учете в инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска, с 30.07.2008 состоит на учете в инспекции Федеральной налоговой службы по Металлургическому району г. Челябинска; ранее адрес регистрации: г. Омск, ул. Герцена, д. 232/1, в настоящее время юридический адрес: г. Челябинск, ул. Павелецкая, 18, 322, по юридическому адресу ООО  «Стройиндустрия» не находится, установить место расположения не предоставляется возможным; единственный учредитель и руководитель организации (в проверяемый период) - Бочкарев Игорь Николаевич (с 19.02.2007 по 29.07.2008); до перехода и постановки на учет в инспекцию Федеральной налоговой службы по Металлургическому району г. Челябинска общество относилось к категории налогоплательщиков, представляющих налоговую отчетность в налоговый орган по месту постановки на учет; являлось плательщиком НДС, находилось на общей системе налогообложения; численность работников за период с 17.08.2007 по 30.07.2008 - один человек.

С 30.07.2008 учредителем общества является ООО «Секретарская компания», которое прекратило с свою деятельность с 2010 года; полномочия единоличного исполнительного органа общества переданы управляющему ООО «Управляющая компания «Регион-Индустрия»; в настоящее время ООО  «Стройиндустрия» относится к категории налогоплательщиков, не предоставляющих налоговую отчетность в налоговый орган по месту постановки на учет, ликвидное имущество отсутствует, сведения о численности работников отсутствуют.

Допрошенный в качестве свидетеля Бочкарев И.Н. пояснил, что в 2007 году он приехал в г. Омск с целью найти работу, в районе железнодорожного вокзала познакомился с парнями лет тридцати, которые предложили заработать деньги - оформить на себя документы, в связи с чем, подписал какие-то бумаги, по приезде к нотариусу расписался в журнале. Сколько подписывал именно листов, и какие это были листы, не помнит, на документах видел название «Стройиндустрия». За подписание документов ему заплатили 2000 руб. Также пояснил, что в налоговую инспекцию не ездил, никогда не подписывал документы для регистрации организаций в налоговом органе, как регистрируются в налоговом органе организации не знает, руководителем ни ООО «Стройиндустрия», ни какой-либо иной организации никогда не был, ничего не делал как руководитель организации, документы от имени руководителя ООО «Стройиндустрия» не подписывал, ни документов, ни печатей данной организации у него никогда не было, доверенности на представление интересов данной организации не подписывал, с Николаевым Петром Васильевичем (доверенным лицом ООО «Стройиндустрия») и с Шамиссом Львом Роальдовичем (руководителем ООО «Стройкомплекс») не знаком.

ООО «Центрострой» - с 12.02.2008 по 04.05.2009 состояло на учете в инспекции Федеральной налоговой службы по Омскому району Омской области, с 04.05.2009 состоит на учете в инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда; ранее адрес регистрации: Омский район, п. Новоомский, ул. Шоссейная 1Б, в настоящее время юридический адрес: г. Волгоград, ул. Невская, 13А, 804, ком. 2; единственный учредитель и руководитель организации (в проверяемый период) - Лихобаба Александр Владимирович (с 12.02.2008 по 04.05.2009); до перехода и постановки на учет в инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда общество относилось к категории налогоплательщиков, представляющих налоговую отчетность (с минимальными начислениями налога) в налоговый орган по месту постановки на учет; являлось плательщиком НДС, находилось на общей системе налогообложения; численность работников за период с 12.02.2008 по 04.05.2009 - один человек. С 04.05.2009 учредителем и руководителем общества является Нагайцева Анастасия Викторовна; в настоящее время ООО  «Стройиндустрия» относится к категории налогоплательщиков, не предоставляющих налоговую отчетность в налоговый орган по месту постановки на учет, сведения о зарегистрированном имуществе, транспортных средствах отсутствуют, ликвидное имущество отсутствует, сведения о численности работников отсутствуют.

Допрошенный в качестве свидетеля Лихобаба А.В. пояснил, что познакомился с Мелиховым Андреем, которые предложил заработать деньги, поскольку нуждался в деньгах, то согласился, в связи с чем, снимал деньги с расчетного счета, и передавал Мелихову А., иногда руководителям организаций, за что получал вознаграждение. Также за вознаграждение подписывал чистые листы, документы, что за документы - не знает. Также пояснил, никогда не подписывал документы для регистрации организаций в налоговом органе, как регистрируются в налоговом органе организации не знает, руководителем ни ООО «Центрострой», ни какой-либо иной организации никогда не был, документы от имени руководителя ООО «Центрострой» не подписывал, документов по финансово-хозяйственной деятельности ООО «Центрострой» у него нет и никогда не было, доверенности на представление интересов данной организации не подписывал, с Карповым Анатолием Васильевичем (доверенным лицом ООО «Центрострой»), с Нагайцевой Анастасией Викторовной (учредителем ООО «Центрострой» с 04.05.2009) и с Шамиссом Львом Роальдовичем (руководителем ООО «Стройкомплекс») не знаком.

ООО «СибТехСнаб» с 10.10.2006 по 04.12.2007 состояло на учете в инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому административному округу г. Омска, с 04.12.2007 состоит на учете в инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Липецка; ранее адрес регистрации: г. Омск, ул. Нефтезаводская, 51, в настоящее время юридический адрес: г. Липецк, пл. Победы, 5; вид деятельности - автомобильного грузового транспорта, агентов по оптовой торговле универсальным ассортиментом товаров, прочая розничная торговля в специализированных магазинах; единственный учредитель и руководитель организации (с 10.10.2006 по 04.12.2007) - Сабко А.А.; до перехода и постановки на учет в инспекцию Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Липецка общество предоставляло налоговую отчетность с 4 квартала 2007 год в налоговый орган по месту постановки на учет; являлось плательщиком НДС, находилось на общей системе налогообложения, налоговые декларации по НДС за период с 1-3 кварталы 2007 года обществом не представлялись; численность работников за период с 10.10.2006 по 04.12.2007 - один человек.

С 04.12.2007 учредителем и руководителем общества является Кускова Людмила Николаевна; в настоящее время ООО  «СибТехСнаб» налоговую отчетность в налоговый орган по месту постановки на учет не предоставляет, сведения о зарегистрированном имуществе, транспортных средствах отсутствуют, ликвидное имущество отсутствует, сведения о численности работников отсутствуют, по юридическому адресу не находится.

Допросить в качестве свидетелей Сабко А.А. и Кускову Л.Н. (учредители и руководители ООО «СибТехСнаб» в соответствующие периоды) налоговому органу не представилось возможным, поскольку, согласно ответу, полученному из УФМС России по Омской области, Сабко А.А. умер 17.05.2007 (акт записи № 1114 от 18.05.2007), а Кускова Л.Н. по повестке налогового органа не явилась, по адресу регистрации не проживает, адрес фактического проживания, и нахождения, не установлен.

В ходе проверки налоговым органом из УВД по Омской области были получены справки эксперта экспертно-криминалистического центра УВД по Омской области МВД России об исследовании № 10/504 от 15.10.2010, № 10/746 от 15.11.2010, № 10/165 от 17.03.2010, содержащие результаты проведения почерковедческой судебной экспертизы, в том числе и подписей на документах по взаимоотношениям налогоплательщика с ООО «Стройиндустрия», ООО «Центрострой» и ООО «СибТехСнаб», согласно которым подписи от имени руководителя ООО «Стройиндустрия» (Бочкарева И.Н.) были выполнены не им, а неустановленным лицом, подписи от руководителя ООО «Центрострой» (Лихобаба А.В.) были выполнены не им, а неустановленным лицом, подписи от имени доверенного лица ООО «Центрострой» (Карпова А.В.) были выполнены не им, а неустановленным лицом (либо иными разными лицами), подписи от имени руководителя ООО «СибТехСнаб» (Сабко А.А.) были выполнены не им, а неустановленным лицом.

Также в ходе проверки налоговым органом, в соответствии с правами, предоставленными подпунктом 12 пункта 1 статьи 31, статьей 90 НК РФ проведены допросы  свидетелей: Шамисса Л.Р., Сторожева А.И., Валитова К.Г., Лощинина А.П., Тикунова П.А., Безрукова В.А. и других свидетелей, давших показания об обстоятельствах, имеющих значение для осуществления налогового контроля.

В ходе допроса руководитель ООО «Стройкомплекс» Шамисс Л.Р. пояснил, что об ООО «Стройиндустрия», ООО «Центрострой» и ООО «СибТехСнаб» ему стало известно от знакомых, лично с руководителями данных контрагентов не встречался, вопросы по взаимоотношениям между ООО «Стройкомплекс» и данными контрагентами, а также оформление всех сопутствующих документов, в том числе первичной бухгалтерской, осуществлялось через заместителей руководителей контрагентов, документы, удостоверяющие личность и подтверждающие полномочия (доверенности) лиц на представление интересов данных организаций, не требовал и не проверял, поскольку на балансе ООО «Стройкомплекс» отсутствует имущество и транспорт, то привлекались субподрядные организации и арендовалась специализированная техника, данные контрагенты работали на всех крупных объектах, лично видел необходимое оборудование, технику и рабочих вышеуказанных организаций, контроль за выполнением работ производили начальники участка: Бабешин А.М., Сторожев А.И., Закарян С.А.

Допрошенный в качестве свидетеля Сторожев А.И. пояснил, что с 2006 по 2008 годы работал в ООО «Стройкомплекс» в должности прораба, начальника участка, выполнял работы на объекте, принадлежащем ООО «Омсктехуглерод», МУП г. Омска «Муниципальные рынки», в мои обязанности входило организация и контроль за работой строительных бригад, был ответственным за качество, сроки, объемы выполняемых строительно-монтажных работ, а также за согласование объема, вида работ и приемку-сдачу выполненных работ, на территории объекта ООО «Омсктехуглерод» была пропускная система, в связи с чем, на объектах работали люди, не являющиеся работниками ООО «Стройкомплекс», это могли быть привлекаемые ООО «Стройкомплекс» иностранные граждане, директор ООО «Стройкомплекс» (Шамисс Л.Р.) мне не представлял представителей каких-либо организаций, в этом случае, если и привлекались, выписывались на лица, не являющиеся сотрудниками ООО «Стройкомплекс», однако, пропуска на этих лиц выдавались как на сотрудников ООО «Стройкомплекс» по списку, предоставленному ООО «Стройкомплекс», заказчикам не сообщалось о привлечении сторонних лиц, не являющихся сотрудниками ООО «Стройкомплекс». Также пояснил, что тот объем работ и виды работ, что отражены в актах приемке-сдаче выполненных работ на объекте ООО «Омсктехуглерод», МУП г. Омска «Муниципальные рынки», подписанных представителями заказчиков (ООО «Омсктехуглерод», МУП г. Омска «Муниципальные рынки») и мною, как представителем подрядчика (ООО «Стройкомплекс»), были выполнены как работниками ООО «Стройкомплекс», договоры со сторонними субподрядными организациями